現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的探析

黃子明

廣州城建職業(yè)學(xué)院 廣東廣州 510925

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的探析

黃子明

廣州城建職業(yè)學(xué)院 廣東廣州 510925

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是是加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善組織治理的重要制度安排。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是二十世紀(jì)九十年代以來，對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的變革而發(fā)展起來的一種新的審計(jì)模式。一個(gè)多世紀(jì)以來,隨著審計(jì)環(huán)境的變化，民間審計(jì)從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，再發(fā)展到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。1983年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首先提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論，并創(chuàng)建了“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，標(biāo)志著審計(jì)職業(yè)界對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的最終確認(rèn)。二十世紀(jì)八十年代以來，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了巨大變化，隨著世界范圍內(nèi)重大管理欺詐及審計(jì)失敗案例的頻繁發(fā)生，傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型己經(jīng)跟不上現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的步伐，審計(jì)職業(yè)界開始探索新的審計(jì)方法。二十世紀(jì)九十年代，畢馬威、安永、普華永道、德勤等國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所率先推出對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的研究，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法開始在國際性大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中逐步全面推廣。國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)于2003年10月發(fā)布了三個(gè)新的國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則, 制定了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，英美等國審計(jì)準(zhǔn)則為適應(yīng)這種己基本成熟的新審計(jì)方法作了大量相應(yīng)的修訂，開始推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，以對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測(cè)試、評(píng)價(jià)和決策，判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的源頭著手，制訂和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，合理分配審計(jì)資源，通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計(jì)思路完成審計(jì)工作，以提高審計(jì)的效率，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，被認(rèn)為是審計(jì)領(lǐng)域的一場(chǎng)劃時(shí)代的技術(shù)革命。

一、引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國特有的的審計(jì)監(jiān)督形式,是加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，懲治和預(yù)防腐敗體系的重要制度設(shè)計(jì)。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第九條規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機(jī)構(gòu)的要求，履行對(duì)本單內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)。”2010年12月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)就貫徹落實(shí)規(guī)定，深化內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)布第1號(hào)立場(chǎng)公告。根據(jù)《規(guī)定》以及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的第2205號(hào)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象為各行政企事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人員，審計(jì)內(nèi)容涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、投資審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)等各個(gè)層面。在提升內(nèi)部審計(jì)的作用和地位和同時(shí)，也面臨著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式引入內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是改革傳統(tǒng)審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的需要，有利于合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率；防范和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的必然趨改。

二、了解和掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征及主要的技術(shù)方法

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模型

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)處于此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位存在的問題，審計(jì)人員不能控制它，但可以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)它。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，稱為檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的責(zé)任，可以通過合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特征

1、基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)重心前移，從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。

2、審計(jì)方法從“自下而上”到“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，從了解客戶內(nèi)外部環(huán)境、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)入手，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而將審計(jì)重點(diǎn)直接指向易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。

3、擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。

4、內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)重心轉(zhuǎn)移，由原來以會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)為中心轉(zhuǎn)為以管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)為中心。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要技術(shù)方法

1、分析性復(fù)核。是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的金額、比率或趨勢(shì)等進(jìn)行比較和分析，通過分析比較數(shù)據(jù)之間的關(guān)系或比率，對(duì)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法。

2、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)中提取隱含在其中的、人們事先不知道的、但又是潛在的有用的信息和知識(shí)的過程。

3、比重分析法。是指按風(fēng)險(xiǎn)程度、業(yè)務(wù)品種或風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)計(jì)算其在某個(gè)整體樣本問題中所占比重，來判斷分析主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類別。

4、風(fēng)險(xiǎn)集中度分析法。根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重大類問題、關(guān)注類問題、一般類問題分別賦予不同程度的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，再據(jù)此計(jì)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)、某種業(yè)務(wù)及某被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)集中度，以量化其風(fēng)險(xiǎn)程度。

5、逐級(jí)累進(jìn)分析法。審計(jì)檢查項(xiàng)目結(jié)束后，要從項(xiàng)目最低層次抽查單位發(fā)現(xiàn)問題情況逐級(jí)向上一層分析，對(duì)同一性質(zhì)但存在不同單位層次或同一單位同類業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)違規(guī)數(shù)量予以累加。

6、定期匯總分析法。按月或按季對(duì)前段審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問題和預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及問題矩陣分析圖進(jìn)行匯總分析，確定分析結(jié)果，形成《評(píng)估分析報(bào)告》。在審計(jì)測(cè)試中還會(huì)運(yùn)用抽樣法、觀察法、調(diào)查法、證實(shí)法等傳統(tǒng)的審計(jì)方法。

三、應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，創(chuàng)新內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策和建議

（一）借鑒現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式，創(chuàng)新內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略核心是將風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的水平。在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，能夠更準(zhǔn)確、科學(xué)地判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)域。以重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)的主線，計(jì)劃和實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過程；依據(jù)審計(jì)重點(diǎn)，有利于選擇更有效的審計(jì)方法，配備更合適的內(nèi)審人員參與審計(jì)，有利于降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

1、實(shí)現(xiàn)由內(nèi)控測(cè)試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員要實(shí)施重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，識(shí)別和評(píng)估經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)水平分布，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

2、突出審計(jì)重點(diǎn)，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)

要保持職業(yè)，運(yùn)用職業(yè)判斷，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)。從普通和異常的信息中發(fā)現(xiàn)背后隱藏的重大問題和深層次問題。將審計(jì)起點(diǎn)前移至了解被審計(jì)單位的情況和戰(zhàn)略上，“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平和發(fā)生的可能性，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。

3、合理安排審計(jì)力量，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況，以及評(píng)估的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，將專業(yè)勝任能力較強(qiáng)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)人員分配到具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，而一些理論和實(shí)踐較為不熟悉的人員分派到風(fēng)險(xiǎn)較小的領(lǐng)域。還可以利用信息技術(shù)、評(píng)估、精算等行業(yè)方面專家的工作，使得整個(gè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)團(tuán)隊(duì)具備足以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任復(fù)雜業(yè)務(wù)的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)。

（二）應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，創(chuàng)新內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涵蓋面廣要求高，要改革傳統(tǒng)的以查賬為主的財(cái)務(wù)審計(jì)模式和技術(shù)方法，創(chuàng)新內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法。

1、審計(jì)關(guān)口前移，注重宏觀因素分析以及對(duì)腐敗、舞弊等特別風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

準(zhǔn)確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮功能的關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;被審計(jì)單位的性質(zhì);被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。要注重對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，特別是對(duì)腐敗、舞弊行為的識(shí)別和評(píng)估，通過評(píng)估腐敗風(fēng)險(xiǎn)因素，改變擬實(shí)施的審計(jì)程序，時(shí)間和范圍，增強(qiáng)審計(jì)過程的不可遇見性。

2、大量運(yùn)用分析性程序

分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯(cuò)報(bào)，要以分析性復(fù)核方法為中心，從零散走向結(jié)構(gòu)化，提高審計(jì)的效率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可使用分析性程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。

3、擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵，更加注重外部證據(jù)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)，而且注重宏觀因素對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響的分析，審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性，必須通過充分的外部證據(jù)是獲取相關(guān)線索重要途徑。審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移，擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵和范圍。

4、構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和需要建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，做好數(shù)據(jù)積累工作，為開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)提供數(shù)據(jù)支持。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力建設(shè)，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，是在存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大錯(cuò)報(bào)的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)表了與事實(shí)不相符合的審計(jì)評(píng)價(jià)意見。如果內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任不足，在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，或?qū)徲?jì)程序執(zhí)行不力，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力建設(shè)，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

1、規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作程序

要建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程、作業(yè)流程和評(píng)價(jià)體系，規(guī)范審計(jì)工作程序及工作標(biāo)準(zhǔn)。

2、優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

根據(jù)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，內(nèi)審人員不僅要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還要熟悉法律、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)、信息和計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)，提高其組織能力、協(xié)調(diào)能力、判斷能力、分析問題的能力和敏銳的洞察力，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)審計(jì)對(duì)復(fù)合型人才和審計(jì)專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期以來以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)基本上是以會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員為主，大部分內(nèi)審人員熟悉的是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等方面不甚了解，缺乏符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的復(fù)合型人才。因此要選派既有審計(jì)專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)歷，又有經(jīng)濟(jì)、管理等崗位的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的知識(shí)能力復(fù)合型人才充實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。

3、通過多種形式提升內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

要通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和交流鍛煉，促進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員知識(shí)更新和提升自身能力和素質(zhì)，提高專業(yè)勝任能力。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員可以實(shí)行多崗位鍛煉，提高綜合素質(zhì)，也可以采取國家審計(jì)以組織內(nèi)部審計(jì)人員參與重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的形式，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目中培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員，獲得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。

4、有效利用外部的人力資源

建立相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)＜規(guī)欤刚?qǐng)專家參加內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。對(duì)專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、建立專家?guī)?，根?jù)工作需要聘請(qǐng)具有與內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的專家參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定，有效利用外部的人力資源。

[1]中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳:黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定, 2010.

[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì),第1號(hào)立場(chǎng)公告:深化內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),2010.12.

[3]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì),第2205號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),2016.03.

[4]陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究2014.

[5]張志恒.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用.會(huì)計(jì)之友,2012.

[6]李華.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)國內(nèi)外研究綜述及啟示.財(cái)會(huì)研究,2008.

[7]黃子明.淺議內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力.中國內(nèi)部審計(jì),2014年11月.