由ACS體系認(rèn)證看內(nèi)部控制制度建設(shè)

耿雪艷

摘要：在我國(guó)不斷加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中，會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)（Accountant Control Standards，ACS）體系中的ACS認(rèn)證是促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部管理控制制度的需要。ACS既是一種規(guī)范，將公認(rèn)的財(cái)務(wù)規(guī)范和各單位財(cái)經(jīng)管理模式進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和固化。同時(shí)也是一種約束，為各單位的內(nèi)部控制提供了一種行為框架和標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)模式。為了完善內(nèi)部控制體系，需要樹立自上而下的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，研究確定適合本單位的內(nèi)部控面與控點(diǎn)，并建立信息資源共享的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，從而解決組織結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)方式不協(xié)調(diào)、授權(quán)方式與職責(zé)缺乏對(duì)稱性、制度執(zhí)行的評(píng)價(jià)和激勵(lì)存在缺陷等問題。

關(guān)鍵詞：ACS 體系認(rèn)證 內(nèi)部控制

自2008年以來，ACS標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證工作作為集團(tuán)公司整頓會(huì)計(jì)工作秩序、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要舉措，為企業(yè)提供了真實(shí)反映內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)、提高自身財(cái)務(wù)管控能力、全方位規(guī)范財(cái)經(jīng)運(yùn)行流程以及降低單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的良好契機(jī)。

一、ACS認(rèn)證的推行背景

自20世紀(jì)90年代起，我國(guó)開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的推行，相繼出臺(tái)了一大批政策性文件。1997年5月中國(guó)人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，成為我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定；1997年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》；2000年7月實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》將內(nèi)部控制制度當(dāng)成保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的基本手段之一；財(cái)政部2001年6月頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》；2006年7月，財(cái)政部、國(guó)資委等部委聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，2007年3月頒布《企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系征求意見稿》；2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為中國(guó)企業(yè)首次構(gòu)建了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)框架，改變了以前政出多門、要求不一的現(xiàn)狀；2010年4月26日上述部委又聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括了18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

中國(guó)航天科技集團(tuán)公司自1999年成立，即明確定位為企業(yè)，不再承擔(dān)任何政府、行業(yè)管理的職能，并明確提出“鑄造國(guó)際一流宇航公司”的戰(zhàn)略目標(biāo)和“發(fā)展航天、壯大集團(tuán)、改革創(chuàng)新、鑄造一流”的發(fā)展方針，2003年6月，集團(tuán)公司第一次財(cái)經(jīng)工作會(huì)上進(jìn)一步明確提出“建立一項(xiàng)制度，完善兩個(gè)體系”，即建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善高效的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系和有效的監(jiān)督體系。為此，在集團(tuán)公司內(nèi)部急需建立一套符合航天科研生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系，以滿足集團(tuán)公司戰(zhàn)略管理需求，正確引導(dǎo)和規(guī)范各級(jí)單位經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。

在上述宏觀和微觀背景下，集團(tuán)公司一院開展的ACS認(rèn)證和集團(tuán)公司開展的會(huì)計(jì)達(dá)標(biāo)工作作為建立健全內(nèi)部控制體系的一種載體應(yīng)運(yùn)而生。ACS的全稱為會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容涵蓋了從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、貨幣資金、采購(gòu)與付款、存貨、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、銷售與收款、對(duì)外投資、籌資與擔(dān)保、成本費(fèi)用、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、信息披露與分析、預(yù)算、對(duì)子公司的控制、合并與分立、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等19個(gè)相互獨(dú)立又彼此關(guān)聯(lián)的控制標(biāo)準(zhǔn)，目的就是促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部管理控制制度，保證戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、由ACS認(rèn)證重新認(rèn)知內(nèi)部控制制度

迄今為止對(duì)內(nèi)部控制概念最權(quán)威的解釋應(yīng)該是1992年由COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告，報(bào)告中提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程?！卑凑沾朔N詮釋，被人們普遍認(rèn)同的“控制就是牽制”、“控制越緊越好”、“控制就是處罰”的操作行為，在很大程度上抹殺了內(nèi)部控制體系的積極一面。

（一）內(nèi)部控制并不等同于內(nèi)部限制

ACS標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證作為一種體系，包含了治理控制、管理控制和作業(yè)控制等諸多要素，觸角涉及全員、全要素、全過程，過程記錄受到特別的重視，如對(duì)工程項(xiàng)目從項(xiàng)目建議書到竣工決算的控制、對(duì)采購(gòu)與付款中資金流和實(shí)物流的控制，明確具體的通過硬性約定，減少了人為因素導(dǎo)致的矛盾和隨意，最大程度地賦予管理者和操作者降低自身風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)利。事實(shí)證明，一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制體系對(duì)單位而言絕不僅僅是約束，它有助于保護(hù)單位資產(chǎn)的安全和完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)資料的真實(shí)、合法、有效。

不僅如此，一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，能夠直接滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中去，可以通過流程梳理、制度保障、相關(guān)方權(quán)責(zé)的界定等多種方式，確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性。ACS將公認(rèn)的財(cái)務(wù)規(guī)范和各單位財(cái)經(jīng)管理模式進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和固化，對(duì)單位的自發(fā)行為提供了一種標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)模式，使業(yè)務(wù)部門更加有的放矢地開展工作。

（二）內(nèi)部控制并不等同于會(huì)計(jì)控制

提起內(nèi)控制度，人們首先想到出納人員管錢不管賬，管支票不管印鑒，管報(bào)銷不管稽核等。ACS認(rèn)證主體是在財(cái)務(wù)部門，這也反映出企業(yè)內(nèi)部控制的中心是會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會(huì)計(jì)人員。誠(chéng)然，會(huì)計(jì)控制作為一種價(jià)值控制，將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，其控制內(nèi)容最終都?xì)w結(jié)為資產(chǎn)、利潤(rùn)成本這些綜合價(jià)值指標(biāo)上。但是，內(nèi)部控制涵蓋的內(nèi)容遠(yuǎn)比此大得多，對(duì)于一個(gè)極為復(fù)雜的系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)控制來實(shí)現(xiàn)目的，它既包括“會(huì)計(jì)控制”，也包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”；既包括一般意義上的規(guī)章制度，也包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、方針等重大事項(xiàng)的評(píng)估和決策，還包括營(yíng)銷、勞動(dòng)安全、質(zhì)量、甚至企業(yè)文化籌建等，大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是市場(chǎng)、法律、材料、信息、技術(shù)等多方面知識(shí)的融合。

ACS認(rèn)證過程涉及多個(gè)部門的多個(gè)環(huán)節(jié)，各部門不但要做好自己份內(nèi)的工作，還要配合財(cái)務(wù)部門進(jìn)行大量的資料收集、制度修訂等工作，尤其是需要獲得業(yè)務(wù)部門對(duì)財(cái)經(jīng)管理理念的認(rèn)同，才能真正推動(dòng)認(rèn)證順利進(jìn)行。同時(shí)內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)能力，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的自身能力無疑是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。

（三）內(nèi)部控制并不等同于內(nèi)部制度

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來的，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是一系列手冊(cè)、文件和制度，或把成本控制、資產(chǎn)安全控制等同為內(nèi)部控制，更堪憂的是控制制度殘缺不全或不夠合理、一遇到具體問題就演變?yōu)殪`活性或形式性，失去了制度應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

其實(shí)無論何種制度，最終都要由人來執(zhí)行，落實(shí)到具體的操作層面。在制度制定過程中，不僅要注意制度實(shí)施的實(shí)際意義，更要注意制度之間的關(guān)聯(lián)性、匹配性和可操作性，是制度成為內(nèi)部控制的有效保障，并在執(zhí)行過程中按照內(nèi)部控制的要求進(jìn)行動(dòng)態(tài)完善。ACS認(rèn)證體系作為內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)規(guī)范，將財(cái)務(wù)管理過程中的制度和流程剛性化，大大提高了制度執(zhí)行的力度和可操作性，并且通過建立制度之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，在很大程度上消除了多項(xiàng)管理制度之間的真空地帶和多頭負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。

可以說，ACS認(rèn)證的作用必須從兩個(gè)方面辯證來看待。一方面，ACS是一種規(guī)范，為各單位的內(nèi)部控制提供了一套制度標(biāo)準(zhǔn)，從而指導(dǎo)各單位在財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行方面朝著統(tǒng)一化、規(guī)范化的方向不斷邁進(jìn)；另一方面，ACS是一種約束，為各單位的內(nèi)部控制提供了一種行為框架，從而要求各單位在合理、合法、合規(guī)的范圍內(nèi)分別開展各自的業(yè)務(wù)。

三、由ACS認(rèn)證再次探尋完善內(nèi)部控制體系的思路

為適應(yīng)一院“二次創(chuàng)業(yè)、市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型”的發(fā)展要求，航天各有關(guān)單位不斷提高管理層責(zé)任意識(shí)、大局意識(shí)和員工職業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，強(qiáng)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和憂患意識(shí)，為內(nèi)部控制的有效建立和執(zhí)行提供了扎實(shí)的基礎(chǔ)。但同時(shí)企業(yè)也要清晰地認(rèn)識(shí)到，很多單位還存在組織結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)方式不協(xié)調(diào)、授權(quán)方式與職責(zé)缺乏對(duì)稱性、制度執(zhí)行的評(píng)價(jià)和激勵(lì)存在缺陷等問題，這是多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)沖擊相互作用下的必然產(chǎn)物。ACS認(rèn)證過程中，急需從以下幾個(gè)方面完善內(nèi)部控制體系。

（一）樹立自上而下的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

根據(jù)COSO委員會(huì)的報(bào)告，內(nèi)部控制有五個(gè)相互聯(lián)系的要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督控制。其中，控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，包括了管理階層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)責(zé)任和權(quán)利方式、人力資源政策和實(shí)施等很多方面，之所以強(qiáng)調(diào)環(huán)境控制，是因?yàn)楣芾韺拥墓芾碚軐W(xué)會(huì)使各個(gè)企業(yè)在內(nèi)部控制方面所采取的方式、態(tài)度截然不同，直接影響著企業(yè)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方式。集團(tuán)公司自上而下堅(jiān)決推動(dòng)、成員單位全員參與的ACS體系認(rèn)證和會(huì)計(jì)達(dá)標(biāo)工作，充分體現(xiàn)了集團(tuán)公司對(duì)歷史上經(jīng)濟(jì)案件發(fā)生后痛定思痛的反思，也表達(dá)了自身在向國(guó)際一流宇航公司邁進(jìn)的迫切需要。

筆者所在院所目前正處于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，將會(huì)面對(duì)更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，除了傳統(tǒng)的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)外，還應(yīng)該逐漸學(xué)會(huì)辨識(shí)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)張風(fēng)險(xiǎn)，建立可以分析和控制不同風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以強(qiáng)化管理。在目前復(fù)雜多變的改革進(jìn)程中、在法律法規(guī)日益規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境下，一成不變的內(nèi)部控制體系顯然無法適應(yīng)一部迅速增長(zhǎng)的組織規(guī)模和經(jīng)濟(jì)規(guī)模，未持續(xù)改進(jìn)或適用有效的內(nèi)部控制僅僅是紙上談兵，并不能真正發(fā)揮保護(hù)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營(yíng)效率、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的作用，因此，按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求進(jìn)行內(nèi)部控制的頂層設(shè)計(jì)，由單點(diǎn)單向控制逐步向全面控制并形成一套行之有效的體系轉(zhuǎn)變，不僅僅是筆者所在院所控制內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求，更是降低經(jīng)營(yíng)成本，減少無謂內(nèi)耗，杜絕有限資源無意識(shí)的重復(fù)和浪費(fèi)，保障持續(xù)發(fā)展的必由之路。

（二）研究確定適合本單位的內(nèi)部控面與控點(diǎn)

嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度，不僅把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于監(jiān)控之中，而且要對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面和環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制，如何找到關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過點(diǎn)的控制起到牽動(dòng)全身的作用，是需要仔細(xì)對(duì)待的問題。COSO報(bào)告明確指出，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。內(nèi)部控制并不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)數(shù)額之比呈合理狀態(tài)（即經(jīng)濟(jì)原則）的機(jī)制。結(jié)合軍工科研事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，縱觀ACS認(rèn)證實(shí)施過程中反映出來的薄弱環(huán)節(jié)，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制點(diǎn)應(yīng)重點(diǎn)放在三個(gè)位置上。

一是控制關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵部位、關(guān)鍵人員。因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)與組織結(jié)構(gòu)不夠明晰等弊端，國(guó)有單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，主要反映在貨幣資金及與其直接相關(guān)的采購(gòu)業(yè)務(wù)上。建議在批準(zhǔn)采購(gòu)計(jì)劃、授權(quán)簽定采購(gòu)合同、實(shí)物入庫(kù)驗(yàn)收、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)幾個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)明確授權(quán)審批流程，履行完備的業(yè)務(wù)經(jīng)辦手續(xù)，以有據(jù)可查的過程記錄約束采購(gòu)行為；明確型號(hào)（項(xiàng)目）經(jīng)費(fèi)主管、專項(xiàng)采購(gòu)人員、工程項(xiàng)目人員各自的權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，堅(jiān)持關(guān)鍵崗位和不相容崗位相分離的原則，實(shí)行分員管理，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程，防止資金進(jìn)入體外循環(huán)；明確財(cái)務(wù)部門的調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)功能，對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的核查，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給決策人，這對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、化解潛在風(fēng)險(xiǎn)，具有重要作用。

二是明確控制程序，建立評(píng)價(jià)反饋機(jī)制。業(yè)務(wù)循環(huán)在作業(yè)管理上表現(xiàn)為業(yè)務(wù)流程設(shè)置，制度的適應(yīng)性是靠控制程序來進(jìn)行檢查和反饋的，我們企業(yè)現(xiàn)在的效率不高、執(zhí)行力差、操作性不強(qiáng)，其中很重要的一個(gè)原因是對(duì)控制程序的評(píng)價(jià)不夠，無法快速反饋出系統(tǒng)所需的改進(jìn)信息，造成業(yè)務(wù)流程多樣化，關(guān)鍵控制點(diǎn)難以把握，不能形成有效的內(nèi)部控制文本等障礙，衍生出更多不合理、不合規(guī)的變通操作。近幾年，各種激勵(lì)方式層出不窮，但激勵(lì)效果并不十分理想，主要是因?yàn)檫€沒有建立起一套行之有效的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，激勵(lì)可能被濫用，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的牽引作用。

三是關(guān)注各類控制制度的空間性和時(shí)效性?，F(xiàn)代企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)已從金字塔式的功能化向扁平式的效率化轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變加大了分權(quán)，減少了層次，提高了信息的傳遞效率。因此企業(yè)在不斷地改革調(diào)整進(jìn)程中，在創(chuàng)建新的組織機(jī)構(gòu)之前，在改變組織管理方式之后，就應(yīng)及時(shí)考慮如何建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。重點(diǎn)關(guān)注構(gòu)筑戰(zhàn)略控制、管理控制、作業(yè)控制的分級(jí)體系，靠一套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的內(nèi)控制度來規(guī)范管理行為；根據(jù)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，重點(diǎn)考慮不相容職務(wù)的分離、管理部門的相互制約、授權(quán)實(shí)施等因素實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，讓控與被控中的每個(gè)人，不僅知道不能干什么，還要知道能干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序完成任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。

（三）建立信息資源共享的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)

目前，一院財(cái)經(jīng)管控全過程基本實(shí)現(xiàn)了信息化，很大一部分內(nèi)部控制流程也隨之被固化在相應(yīng)系統(tǒng)中，既節(jié)省了時(shí)間、提高了工作效率，同時(shí)又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響，控制的節(jié)點(diǎn)從財(cái)務(wù)部門前移到業(yè)務(wù)部門，起到了相互聯(lián)系、相互制約、相互平衡的作用。但長(zhǎng)期以來，我們企業(yè)的信息仍然存在著業(yè)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息兩條線管理模式，欠缺的不是信息量不夠多，而是因職責(zé)界限的交錯(cuò)、模糊導(dǎo)致的信息不能充分交融。ACS認(rèn)證過程突出反映出兩大信息系統(tǒng)各自的弊端：業(yè)務(wù)信息因不像會(huì)計(jì)信息那樣有較強(qiáng)的外部動(dòng)力牽引、完備的會(huì)計(jì)控制原理、通用的信息處理軟件、統(tǒng)一規(guī)范的報(bào)告格式等，受人員綜合素質(zhì)因素的影響較大，表現(xiàn)為管理水平參差不齊，可檢查性較差；會(huì)計(jì)信息受信息采集、政策判斷、知識(shí)局限和職能定位等因素影響，也不能提供較高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和決策支持，與業(yè)務(wù)信息之間缺乏明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，同時(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到ACS標(biāo)準(zhǔn)所要求的對(duì)業(yè)務(wù)信息的把握程度和監(jiān)督力度。

鑒于上述兩大信息系統(tǒng)各自存在的問題，在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，可借鑒通用財(cái)務(wù)管理軟件的設(shè)計(jì)思路，打造業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)聯(lián)動(dòng)的信息平臺(tái)，在業(yè)務(wù)流程規(guī)范化的前提下，著重開發(fā)批準(zhǔn)、權(quán)限及保護(hù)措施方面的責(zé)任控制功能；開發(fā)防止錯(cuò)誤、校正非法行為方面的差錯(cuò)控制功能；開發(fā)公證型糾偏和信息實(shí)時(shí)披露的評(píng)價(jià)控制功能。后續(xù)不斷將浪潮財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等整合成統(tǒng)一的綜合管理平臺(tái)，將涉及資金流向的內(nèi)部控制流程在綜合平臺(tái)上進(jìn)行規(guī)范和再造，將是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的一次全新變革，能夠大大提高內(nèi)部控制的效率和效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

控與被控，是永遠(yuǎn)需要協(xié)調(diào)的一對(duì)矛盾?？厥且?guī)范，是約束，是對(duì)舞弊的否定，是對(duì)損失的扼制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制，這是主流，是規(guī)律。希望我國(guó)的企業(yè)借內(nèi)部控制體系這把無形的利劍，在向國(guó)際一流企業(yè)邁進(jìn)的過程中披荊斬棘，越飛越高。

參考文獻(xiàn)：

方世力等.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系[M].北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2011-5.

（作者單位：北京宇航系統(tǒng)工程研究所）