延遲納稅對企業(yè)的影響

徐應(yīng)爽

【摘 要】伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)越來越重，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)財務(wù)人的稅務(wù)意識必須提高，特別是目前全球市場大環(huán)境不景氣的情況下，企業(yè)為了更好地生存發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)人員的稅務(wù)意識也越來越強(qiáng)，企業(yè)也會采取多種多樣的手段來進(jìn)行稅務(wù)籌劃以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的利潤。本文主要從稅務(wù)籌劃手段中的延遲納稅進(jìn)行分析，并結(jié)合一個小案例加以說明，以說明延遲納稅對現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展的重要意義。

【關(guān)鍵詞】延遲納稅;貨幣時間價值;增加現(xiàn)金流量

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，特別是越來越多的公司選擇上市經(jīng)營，公司的規(guī)模也在不斷擴(kuò)張，上市公司的應(yīng)繳稅額也在逐漸增大，企業(yè)也不再僅僅把眼光放在廣開財源上，而是更加注重有效地控制內(nèi)部和外部成本。納稅籌劃作為實施節(jié)流的最佳手段之一，在合法的前提下，降低納稅成本，有效的幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。專業(yè)的納稅籌劃師，掌握財務(wù)、稅收法律法規(guī)、企業(yè)運營等多種知識和技能，能夠自覺地綜合運用各種合法手段來最大限度的降低納稅成本，是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的人才。學(xué)習(xí)納稅籌劃，對廣大財務(wù)工作者以及從事企業(yè)運營管理的中高級管理人員都具有重要的意義。如若公司的財務(wù)人稅務(wù)籌劃意識不提高，這將會給企業(yè)帶來很大的稅收負(fù)擔(dān)，對企業(yè)的當(dāng)期利潤有很大的影響，甚至影響公司的發(fā)展。所以企業(yè)特別是上市公司的財務(wù)人必須具備并提高稅務(wù)籌劃的意識與能力，建立健全成本約束機(jī)制，節(jié)約公司的稅收成本支出，增加企業(yè)當(dāng)期的相對收益，增加企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營活動現(xiàn)金流。

二、延遲納稅的相關(guān)定義

所謂納稅籌劃（Tax Planning），是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃的方式手段有很多種，例如避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃，但最簡單的一種便是延遲納稅。而延遲納稅是指納稅人按國家有關(guān)延期納稅的相關(guān)規(guī)定延緩一定時期后再繳納稅收的行為。延遲納稅有廣義和狹義之分，廣義的延期納稅還包括納稅人按照國家其他規(guī)定可以達(dá)到延期納稅目的的財務(wù)安排和納稅計劃，比如，按照折舊政策、存貨計價政策等規(guī)定來達(dá)到延期納稅的財務(wù)安排;狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行的延期納稅。本文所指的是狹義的延遲納稅。延遲納稅不是讓企業(yè)“不繳應(yīng)繳的稅額”，而是教會企業(yè)“不繳不應(yīng)繳的稅額”。延遲納稅技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。

三、以S公司為例說明延遲納稅的重要性

合法的框架下，公司可以通過合理的納稅籌劃方法在企業(yè)籌資、生產(chǎn)經(jīng)營、投資等環(huán)節(jié)最大程度的減輕納稅負(fù)擔(dān)或盡可能地延遲納稅，是每一個納稅人的期望。下面舉一個簡單的小案例來說明如果可以延遲納稅3個月給企業(yè)帶來的基礎(chǔ)收入。S公司是一家自營和代理進(jìn)出口商品及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司;開展“三來一補(bǔ)”、進(jìn)料加工業(yè)務(wù);經(jīng)營對銷貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易，國內(nèi)貿(mào)易，服裝及紡織品的生產(chǎn)、加工。倉儲，房屋租賃，室內(nèi)外裝飾，咨詢服務(wù)。許可經(jīng)營項目：危險化學(xué)品的批發(fā)的上市公司，是我國大型的紡織服裝產(chǎn)品外貿(mào)類企業(yè)，是中國服裝出口的龍頭企業(yè)，連續(xù)十余年服裝出口在全國排名比較靠前。

每個季度，S公司應(yīng)繳稅額如上表所示，但是考慮到公司不可能實現(xiàn)100%的延遲納稅，所以這里僅假設(shè)公司各季度有70%可以延遲納稅，并按可延期三個月的稅款來計算，假設(shè)同期銀行存款利率為1.5%。

從表2可以可看出，在狹義的延遲納稅條件下，S公司每年可以獲得利息收入就有五六十萬，這相當(dāng)于S公司在除了簡單的履行延遲納稅手續(xù)之外就可以獲得這筆收入，而且只要公司在國家規(guī)定的時間范圍內(nèi)足額繳納稅款一般便不會有太大的風(fēng)險。同時在S公司可以在延遲納稅期間利用這筆應(yīng)交稅款進(jìn)行投資，一方面節(jié)約了籌資的相關(guān)成本，另一方面也可以獲取額外的收益，增加S公司當(dāng)期的利潤和現(xiàn)金流量，降低S公司的支付風(fēng)險，提高經(jīng)營活動的安全性。

四、延遲納稅的意義

（一）延遲納稅減少了企業(yè)納稅的相對數(shù)額，增加了企業(yè)的相對利潤。從根本上講，延遲納稅并不能減少納稅人納稅的絕對數(shù)額，但由于貨幣時間價值的存在，在不考慮機(jī)會成本的條件下，延期納稅就如同納稅人取得了一筆政府的無息貸款，它可以在延期期間用這筆資金進(jìn)行投資和再投資，只要企業(yè)合理利用這筆資金就可以獲得相對的投資收益，從而增加企業(yè)當(dāng)期的利潤總額。

（二）延遲納稅可以降低企業(yè)的支付風(fēng)險，增加公司現(xiàn)金的流動性。延遲納稅期間，這筆稅款不支付給國家，而是以現(xiàn)金形式留在了企業(yè)，現(xiàn)金流作為一個企業(yè)的血液，充足的現(xiàn)金流降低了企業(yè)的支付風(fēng)險，增加了公司的流動性，增強(qiáng)了企業(yè)的短期償債能力和應(yīng)變能力。企業(yè)現(xiàn)金流量正常、充足、穩(wěn)定，能支付到期的所有債務(wù)，公司資金運作有序，不確定性越少，企業(yè)風(fēng)險小，企業(yè)資信越高;反之，企業(yè)資信差，風(fēng)險大，銀行信譽差，很難爭取到銀行支持，可能影響到企業(yè)的長期生存與發(fā)展。

（三）延遲納稅可以降低企業(yè)的籌資成本，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。延遲納稅可以減少企業(yè)的籌資成本，在節(jié)減稅款的同時也會取得相對收益。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間需要的現(xiàn)金流在一定期間是相對固定的，延遲納稅把資金以現(xiàn)金形式留在企業(yè)，減少當(dāng)期籌集資金的成本，減少了向銀行借款需要支付的利息支出，這便間接地增加了企業(yè)的當(dāng)期的收益。

（四）由于通貨膨脹帶來的貶值，延遲繳納的稅款的幣值下降，從而減少了企業(yè)實際的稅收支出。由于我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)擁有的資產(chǎn)遵循歷史成本計價的原則，并不考慮通貨膨脹給企業(yè)資產(chǎn)帶來的貶值。因此，在物價水平上漲的情況之下，企業(yè)延遲繳納的稅款的幣值下降，從而減少了企業(yè)當(dāng)期的實際稅收支出。

所以在稅收延期階段，公司合理利用應(yīng)交稅額的這筆現(xiàn)金流將會給公司帶來可觀的利潤。而是否可以很好地運用好延遲納稅技術(shù)的關(guān)鍵在于選擇好納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點。同時納稅人可以通過合同控制、交易控制、流程控制延遲納稅時間，也可以合理安排增值稅進(jìn)項稅額的抵扣時間以及所得稅預(yù)繳與匯算的時間及額度，合理推遲納稅時間。

五、總結(jié)

總之，當(dāng)前面對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)的不景氣，公司為了生存與發(fā)展，會采用多種多樣的手段來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以增加現(xiàn)金流量和企業(yè)的利潤，但最為簡單，并且風(fēng)險相對較小、成功幾率相對較大的手段是延遲納稅，只要企業(yè)按國家規(guī)定的程序申請延遲納稅，在國家獲準(zhǔn)的情況下，只要企業(yè)在國家規(guī)定的期限內(nèi)足額繳納各項稅額，一般而言，便不會存在較大的風(fēng)險。同時對于企業(yè)而言，延遲納稅可以增加當(dāng)期的現(xiàn)金流量，增加公司的流動性，也可以減少企業(yè)的籌資成本，而且在節(jié)減稅款的同時如果企業(yè)再投資也可能取得相對收益，從而增加企業(yè)的利潤。所以在現(xiàn)代企業(yè)制度下，越來越多的企業(yè)采用多種多樣的手段避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁稅收，并且隨著規(guī)模和收入利潤的增加，他們并不僅僅局限于延遲納稅一種低風(fēng)險低收益的手段，他們會利用多種手段混合避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁稅收，以達(dá)到節(jié)約成本支出、增加公司利潤和現(xiàn)金流量的目的。

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