季雯雯　王學(xué)鋒

（上海海事大學(xué)上海200135）

多式聯(lián)運(yùn)實(shí)施“啟運(yùn)地退稅”政策研究

季雯雯王學(xué)鋒

（上海海事大學(xué)上海200135）

本文從風(fēng)險(xiǎn)、費(fèi)用的角度對(duì)多式聯(lián)運(yùn)貿(mào)易術(shù)語的使用進(jìn)行比較分析，研究起運(yùn)港退稅的相關(guān)概念、政策及操作流程，分析其對(duì)貿(mào)易的促進(jìn)作用，提出內(nèi)陸無水港實(shí)施“啟運(yùn)地退稅”的設(shè)想和建議。

多式聯(lián)運(yùn)；啟運(yùn)地退稅；政策

一、多式聯(lián)運(yùn)常用貿(mào)易術(shù)語

傳統(tǒng)的國際遠(yuǎn)洋運(yùn)輸是港至港的貨物運(yùn)輸，對(duì)應(yīng)的貨物交接也是港至港的運(yùn)輸交接。而如今多式聯(lián)運(yùn)的發(fā)展實(shí)現(xiàn)了由多式聯(lián)運(yùn)經(jīng)營人通過多種運(yùn)輸方式的銜接完成貨物的國際運(yùn)輸，集裝箱貨物交接的地點(diǎn)從港至港向兩端內(nèi)陸延伸，買賣雙方的風(fēng)險(xiǎn)界限、責(zé)任、費(fèi)用等的劃分也發(fā)生了很大的變化。多式聯(lián)運(yùn)過程中通過多式聯(lián)運(yùn)貿(mào)易術(shù)語和單證的使用，可以讓出口方提前完成交貨義務(wù)，并將貨物運(yùn)輸途中的風(fēng)險(xiǎn)提前轉(zhuǎn)移至買方。

國際貿(mào)易由于買賣各方地處不同國家、往往涉及長距離國際運(yùn)輸，所以大多數(shù)情況下都采用象征性交貨方式，貨權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移先于實(shí)際到貨而轉(zhuǎn)移至買方，即憑單付款。由國際商會(huì)所制定的INCOTERMS貿(mào)易術(shù)語系列中最為常見的適用于傳統(tǒng)港至港運(yùn)輸?shù)南笳餍越回浀膰H貿(mào)易術(shù)語是FOB（Free on Board）、CFR（Cost and Freight）、CIF（Cost Insurance and Freight），而在多式聯(lián)運(yùn)中較為常用的貿(mào)易術(shù)語主要有三個(gè)：FCA（Free Carrier）、CPT（Carriage Paid to）、CIP（Carriage and Insurance Paid to）。FCA、CPT、CIP與FOB、CFR、CIF雖都屬于象征性交貨價(jià)格術(shù)語，但是前者在集裝箱多式聯(lián)運(yùn)方式下，對(duì)于內(nèi)陸貨物出口來說相對(duì)后者具有明顯優(yōu)勢。在象征性交貨方式下出口方在本國指定地點(diǎn)就可以完成交貨義務(wù)并將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至買方，該“指定地點(diǎn)”完全可以利用國際多式聯(lián)運(yùn)的有利條件而被定義在賣方就近交付于承運(yùn)人的方便地點(diǎn)。以出口貨物所在地為西安、裝運(yùn)港為上海港、目的地為鹿特丹港為例，買賣雙方在貿(mào)易合同的價(jià)格條款里選用CIP（或CPT、FCA）價(jià)格術(shù)語，在裝運(yùn)條款中規(guī)定裝運(yùn)地點(diǎn)為西安貨物存放處，并采用國際多式聯(lián)運(yùn)方式運(yùn)輸。這樣，賣方在貨物裝運(yùn)時(shí)間和地點(diǎn)即可獲得多式聯(lián)運(yùn)經(jīng)營人出具的全程國際多式聯(lián)運(yùn)單證，宣告完成交貨義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，而不必像傳統(tǒng)的交易那樣必須將貨物運(yùn)至上海港并裝上船只才算完成交貨義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。如此，出口方不但免于承擔(dān)國內(nèi)起運(yùn)地至裝運(yùn)港之間的運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)，而且由于提前拿到多式聯(lián)運(yùn)單據(jù)，還能夠提前議付貨款減小收匯風(fēng)險(xiǎn)、完成出口退稅從而降低資金周轉(zhuǎn)成本。

二、啟運(yùn)港退稅政策及優(yōu)勢分析

基于多式聯(lián)運(yùn)常用貿(mào)易術(shù)語為內(nèi)陸外貿(mào)出口企業(yè)帶來的議付貨款和出口退稅的便利，為進(jìn)一步充分發(fā)揮多式聯(lián)運(yùn)運(yùn)輸方式及其單證流轉(zhuǎn)的優(yōu)勢，如何在退稅環(huán)節(jié)簡化出口報(bào)關(guān)、退稅手續(xù)、縮短退稅時(shí)限對(duì)于國內(nèi)從事國際貿(mào)易的內(nèi)陸企業(yè)而言有著極為重要的意義。

傳統(tǒng)的出口退稅，企業(yè)只有在貨物最終出境后才能辦理相關(guān)申報(bào)退稅手續(xù)，因此即使在使用多式聯(lián)運(yùn)相關(guān)貿(mào)易術(shù)語的情況下，仍不能達(dá)到盡可能降低企業(yè)資金周轉(zhuǎn)成本的目的。并且在傳統(tǒng)的出口退稅方式下，境外港口有著很大的中轉(zhuǎn)吸引力。由于看重境外港口中轉(zhuǎn)離港即可退稅的優(yōu)勢，國內(nèi)不少出口企業(yè)為盡早退稅往往“舍近求遠(yuǎn)”，選擇在韓國釜山港等國外港口中轉(zhuǎn)。鑒于這些問題，在多式聯(lián)運(yùn)運(yùn)輸方式下，不妨借鑒啟運(yùn)港退稅政策加強(qiáng)“水水中轉(zhuǎn)”吸引出口貨物經(jīng)國內(nèi)港口中轉(zhuǎn)的做法，在相關(guān)試點(diǎn)實(shí)施“啟運(yùn)地退稅”政策。

啟運(yùn)港退稅政策自2012年首先在上海洋山港保稅區(qū)實(shí)施，出口貨物在青島前灣港、武漢陽邏港兩地港口報(bào)關(guān)裝運(yùn)后，只要確認(rèn)是由上海洋山港中轉(zhuǎn)至境外的，即可被視同出口并辦理退稅。在啟運(yùn)港退稅政策試行兩年后，結(jié)合前期試點(diǎn)情況，財(cái)政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局于2014年7月聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大啟運(yùn)港退稅政策試點(diǎn)范圍的通知》，將啟運(yùn)地口岸數(shù)量由原來的2個(gè)擴(kuò)大至以沿江港口為主的8個(gè)，運(yùn)輸企業(yè)數(shù)量由原來的2家增長至24家，運(yùn)輸工具數(shù)量由原來的4艘擴(kuò)大至107艘。

與傳統(tǒng)的船舶抵達(dá)海港后再辦理退稅相比，啟運(yùn)港退稅政策有著諸多明顯的優(yōu)勢。首先對(duì)于出口企業(yè)而言，啟運(yùn)港退稅可讓出口企業(yè)減少跨關(guān)區(qū)退稅帶來的不確定性，簡化進(jìn)出港手續(xù)，提前半個(gè)月至一個(gè)月拿到出口退稅款，減少出口企業(yè)的運(yùn)輸成本和資金占用成本，有效提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率。其次對(duì)沿海貨物離境港口而言，啟運(yùn)港退稅能吸引出口貨物經(jīng)國內(nèi)港口中轉(zhuǎn)，減少集裝箱到國外中轉(zhuǎn)而造成中轉(zhuǎn)箱量的流失。另外對(duì)相關(guān)啟運(yùn)港而言，該政策可以吸引啟運(yùn)港附近貨源到該港集結(jié)出運(yùn)，促進(jìn)港口功能加速完善的同時(shí)產(chǎn)生輻射效應(yīng)，助推啟運(yùn)港外貿(mào)運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展。

三、“啟運(yùn)地退稅”概念及優(yōu)勢分析

基于啟運(yùn)港退稅政策，研究“啟運(yùn)地退稅”政策的概念。所謂“啟運(yùn)地退稅”，即出口貨物在相關(guān)內(nèi)陸無水港（陸港）啟運(yùn)地報(bào)關(guān)查驗(yàn)后，經(jīng)確認(rèn)是由試點(diǎn)離境口岸中轉(zhuǎn)至境外的，即視同出口并辦理退稅。通過“啟運(yùn)地退稅”政策可以有效吸引且便利內(nèi)陸地區(qū)外貿(mào)企業(yè)在內(nèi)陸無水港（陸港）完成報(bào)關(guān)出運(yùn)手續(xù)，并由符合條件的多式聯(lián)運(yùn)經(jīng)營人通過多式聯(lián)運(yùn)運(yùn)輸方式經(jīng)由離境口岸運(yùn)送出國。這樣一來，同樣可以像啟運(yùn)港退稅政策一樣起到大大縮短內(nèi)陸地區(qū)外貿(mào)企業(yè)的退稅時(shí)限的效果，便于貨物在離境前就能申報(bào)退稅，提高出口企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)效率；其次也同樣能夠吸引更多的出口貨物通過國內(nèi)口岸中轉(zhuǎn)，從而有效減少流失到國外港口的中轉(zhuǎn)箱（貨）量，對(duì)鞏固和提升相關(guān)沿海港口國際集裝箱樞紐港的地位也具有極為重要的意義；并且該項(xiàng)政策對(duì)于發(fā)展內(nèi)陸無水港（陸港），通過輻射效應(yīng)提升無水港（陸港）的競爭力，提升無水港（陸港）功能與服務(wù)也有著不言而喻的推動(dòng)作用；當(dāng)然該政策的推行對(duì)于我國發(fā)展多式聯(lián)運(yùn)以及充分發(fā)揮上述多式聯(lián)運(yùn)單證及相關(guān)貿(mào)易術(shù)語在內(nèi)陸外貿(mào)貨物運(yùn)輸中的諸多優(yōu)勢也有顯著的推動(dòng)作用。

四、“啟運(yùn)地退稅”試點(diǎn)操作模式及流程

經(jīng)過初步調(diào)研和分析，得出“啟運(yùn)地退稅”可采取出口企業(yè)當(dāng)?shù)貓?bào)關(guān)、當(dāng)?shù)剞k理出口退稅的操作模式（如圖1），這種模式能使企業(yè)最大限度降低成本，享受最大運(yùn)營便利，同時(shí)可促進(jìn)無水港載體功能完善。對(duì)出口企業(yè)而言，無水港“啟運(yùn)地退稅”政策創(chuàng)新，直接涉及無水港（陸港）當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)和國稅局。因此，主要業(yè)務(wù)流程也在上述部門展開。

圖1　無水港（陸港）“啟運(yùn)地退稅”政策操作模式

五、“啟運(yùn)地退稅”政策問題及對(duì)策

雖然已經(jīng)實(shí)行的啟運(yùn)港退稅政策擁有諸多優(yōu)勢，然而該政策實(shí)施效果卻不盡如人意。根據(jù)調(diào)研，自2012年8月上海洋山保稅港區(qū)試行啟運(yùn)港退稅政策以來，截至2015年2月，上海海關(guān)共辦結(jié)11240票享受啟運(yùn)港退稅政策的出口集裝箱貨物的核銷手續(xù)，涉及集裝箱量32812TEU。其中，由武漢港出運(yùn)的享受啟運(yùn)港退稅政策的出口集裝箱貨物占絕大部分。但從武漢港集裝箱吞吐量發(fā)展來看，2014年底已突破100萬標(biāo)箱。由此可見，享受啟運(yùn)港退稅政策的集裝箱量占武漢港總集裝箱量的比重并不高。這意味著，啟運(yùn)港退稅政策并未得到很好地貫徹落實(shí)，盡管該政策在縮短出口退稅時(shí)間、降低物流成本和資金占用成本、節(jié)省貸款利息等方面的優(yōu)勢顯而易見，但其優(yōu)勢并未得到充分發(fā)揮，其原因是該制度在實(shí)際操作過程中仍存在諸多問題亟待解決：一是在中央政府層面，海關(guān)、稅務(wù)、財(cái)政等部門間的協(xié)調(diào)機(jī)制還有待完善和加強(qiáng)；二是在地方政府層面，實(shí)際啟運(yùn)地與啟運(yùn)港政府部門之間的協(xié)調(diào)機(jī)制還未建立；三是在退稅審核流程方面，從退稅申報(bào)到獲得退稅款項(xiàng)的時(shí)間比預(yù)想的要長；四是在機(jī)制與技術(shù)層面，相關(guān)監(jiān)管制度和有效防止騙退稅的機(jī)制還有待進(jìn)一步完善。

鑒于此，本文所提出的“啟運(yùn)地退稅”政策也將面臨上述類似問題，尤其值得一提的是在海關(guān)監(jiān)管制度與防止騙退稅機(jī)制的問題上。

對(duì)于海關(guān)監(jiān)管問題，基于內(nèi)陸無水港（陸港）發(fā)展“啟運(yùn)地退稅”可以有效地解決這一問題。內(nèi)陸無水港（陸港）與海運(yùn)港口間一般經(jīng)由鐵路進(jìn)行連接，貨物進(jìn)入無水港（陸港）后即可視為進(jìn)入海運(yùn)港口堆場，經(jīng)鐵路運(yùn)輸?shù)倪^程中，鐵路運(yùn)輸區(qū)段作為封閉的物理空間，外部勢力無法進(jìn)入，形成有效的隔離區(qū)（如圖2所示），從而利于海關(guān)監(jiān)管，只需在兩端設(shè)立監(jiān)管區(qū)即可保持全程監(jiān)管的可控。對(duì)使用其他方式進(jìn)行的貨物運(yùn)輸，則可以充分運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)加強(qiáng)在途貨物的監(jiān)管，例如：協(xié)助兩地海關(guān)建立暢通的信息傳遞機(jī)制，確保啟運(yùn)地、中轉(zhuǎn)地信息的無縫對(duì)接；采用GPS系統(tǒng)、海關(guān)關(guān)封、電子數(shù)據(jù)交換等手段，加強(qiáng)對(duì)在途運(yùn)輸貨物的監(jiān)管；對(duì)享受該政策的企業(yè)和海關(guān)監(jiān)管車隊(duì)進(jìn)行認(rèn)證評(píng)估，建立誠信準(zhǔn)入機(jī)制等。

圖2　基于無水港（陸港）的多式聯(lián)運(yùn)海關(guān)監(jiān)管示意圖

多式聯(lián)運(yùn)的意義在于使貨物運(yùn)輸更方便快捷，多式聯(lián)運(yùn)經(jīng)營人提供全程運(yùn)輸服務(wù)，從而讓貨方更專注于貨物的生產(chǎn)和銷售，達(dá)到為貿(mào)易服務(wù)的目的?；谶@樣的理念，本文探討了多式聯(lián)運(yùn)貿(mào)易術(shù)語的使用問題，其減小出口商風(fēng)險(xiǎn)及提高資金流通性的作用，對(duì)我國發(fā)展以出口為主的外向型經(jīng)濟(jì)有重要意義。在此基礎(chǔ)上，通過啟運(yùn)港退稅試點(diǎn)的啟發(fā)，探索“啟運(yùn)地退稅”的業(yè)務(wù)模式，并對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)基于內(nèi)陸無水港（陸港）開展“啟運(yùn)地退稅”可行性較高，對(duì)我國內(nèi)陸無水港（陸港）建設(shè)、功能完善及我國多式聯(lián)運(yùn)的發(fā)展有促進(jìn)作用。

[1]李光春.中國自貿(mào)區(qū)啟運(yùn)港退稅制度的思考[J].中國海商法研究,2015(1).

[2]梁乃鋒.國際貿(mào)易術(shù)語的變化和發(fā)展趨勢[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2012(6).

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[6]李嫻,張磊,龍磊.關(guān)于推進(jìn)東疆保稅港區(qū)啟運(yùn)港退稅政策實(shí)施的思考[J].港口經(jīng)濟(jì),2011(11).

責(zé)任編輯：張明