馬 赫，喬天霞

（國網(wǎng)新源控股有限公司技術(shù)中心，北京市 100761）

“營改增”對水電建筑工程投資的影響及應(yīng)對措施

馬 赫，喬天霞

（國網(wǎng)新源控股有限公司技術(shù)中心，北京市 100761）

2016年5月1日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局要求各地全面實(shí)施“營改增”稅率，水電建設(shè)企業(yè)的稅負(fù)有了明顯的變化。本文就目前“營改增”對水電工程投資的影響進(jìn)行探析，總結(jié)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施及建議。

營改增；稅率；建筑工程投資

0 引言

2011年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號）文中要求，自2012年1月1日在經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)開展試點(diǎn)，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2011年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號）文中要求，上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開展稅改工作。

2012年7月31日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號）文中明確，稅改范圍擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省等8個(gè)省市。

2013年5月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》中明確，稅改在部分行業(yè)中全面實(shí)施，并將“廣播服務(wù)業(yè)”也納入營改增范圍。

2013年12月12日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）把鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入稅改的范圍。

2014年4月29日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，將電信業(yè)納入稅改范圍。

2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）文要求，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

2016年4月27日，水電水利規(guī)劃設(shè)計(jì)總院可再生能源定額站發(fā)布《關(guān)于發(fā)布〈關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后水電工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整實(shí)施意見〉的通知》，實(shí)施意見中明確：水電建筑安裝工程費(fèi)用按“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則計(jì)算。人工預(yù)算單價(jià)不作調(diào)整；材料預(yù)算價(jià)格按組成內(nèi)容分別以不含相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅價(jià)格計(jì)算，采保費(fèi)率調(diào)整為2.5%；施工供電、用水、用風(fēng)價(jià)格中的機(jī)械總費(fèi)用應(yīng)按不含進(jìn)項(xiàng)稅的基礎(chǔ)價(jià)格計(jì)算；施工機(jī)械臺時(shí)費(fèi)應(yīng)按不含進(jìn)項(xiàng)稅的基礎(chǔ)價(jià)格計(jì)算；原城市建設(shè)維護(hù)稅、地方教育費(fèi)附加稅計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)中；稅金按建筑業(yè)適用的增值稅率11%計(jì)算。

1 營改增對水電企業(yè)投資控制的影響因素

1.1 部分材料增值稅發(fā)票抵扣困難

盡管《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后水電工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整實(shí)施意見的通知》中明確材料預(yù)算價(jià)格按組成內(nèi)容分別以相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅價(jià)格計(jì)算，但水電行業(yè)仍有部分材料難以開具增值稅發(fā)票，如利用洞挖料加工的砂石骨料等。此外，水電工程中使用的輔助材料及零性材料費(fèi)約占總投資的5%，而此類建材的供應(yīng)商多為個(gè)體私營業(yè)主等小規(guī)模企業(yè)，只能開具普通發(fā)票，甚至只能開具收據(jù)。另外，部分為小規(guī)模納稅人，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人建議征稅辦法按3%征稅，雖然可以開具增值稅發(fā)票，但此部分增值稅不可抵扣銷項(xiàng)稅，由此增加的稅費(fèi)需由建筑企業(yè)承擔(dān)。

1.2 甲供材料及水電費(fèi)無法抵扣

大中型水電項(xiàng)目發(fā)包人為保障建筑材料質(zhì)量及供貨進(jìn)度，通常采取由發(fā)包人采購主要建筑材料并按工程進(jìn)度提供給承包人使用，此種采購方式是由發(fā)包人和材料供應(yīng)商簽訂采購合同，材料供應(yīng)商將增值稅發(fā)票直接開具給發(fā)包人，承包人無法獲得材料費(fèi)的發(fā)票，最終只能被發(fā)包人抵扣而不能被承包人抵扣，但承包人結(jié)算時(shí)開具的發(fā)票金額是工程建設(shè)總額，包含甲供材料的稅費(fèi)，那么發(fā)包人既抵扣了承包人發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅又抵扣了材料的增值稅，造成了稅負(fù)承擔(dān)不公平現(xiàn)象，同時(shí)增值稅的抵扣鏈條斷裂，也未能達(dá)到增值稅抵扣過程中降低企業(yè)稅金的目的。

通常來說，主要材料價(jià)格占工程總投資比例約45%，主要材料價(jià)款不能抵扣導(dǎo)致承包人多承擔(dān)了部分稅負(fù)，建設(shè)成本大幅增加。

1.3 施工機(jī)械設(shè)備增值稅抵扣的問題

建筑企業(yè)的施工機(jī)械設(shè)備主要由兩個(gè)來源：一部分是企業(yè)自有機(jī)械設(shè)備，是由企業(yè)自行購買并開具發(fā)票，但根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。若該設(shè)備為2009年以前購買，則無法開具增值稅發(fā)票，或者2009年以后采購，但未開具增值稅發(fā)票、增值稅發(fā)票未保管好都無法抵扣銷項(xiàng)稅；還有一部分是企業(yè)采用經(jīng)營租賃的辦法獲得施工器械設(shè)備，該部分租賃費(fèi)發(fā)票適用于有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%稅率，可以抵扣銷項(xiàng)稅。

1.4 政策頒布前后工程實(shí)施問題

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號），新政策自2016年5月1日正式實(shí)施，但存在2016年4月30日之前已簽訂的合同涉及稅費(fèi)差額調(diào)整原則及結(jié)算方式問題，需發(fā)承包雙方進(jìn)行溝通協(xié)商。在2016年4月30日以前招標(biāo)但未簽訂合同的項(xiàng)目，由于招標(biāo)限價(jià)、投標(biāo)報(bào)價(jià)等相關(guān)文件均在“營改增”稅費(fèi)調(diào)整之前編制，應(yīng)在合同談判紀(jì)要或備忘錄中明確合同價(jià)款結(jié)算方式，同時(shí)應(yīng)結(jié)合中標(biāo)人納稅變化情況明確稅費(fèi)差額的調(diào)整原則及相應(yīng)結(jié)算方式。

1.5 對國外項(xiàng)目的戰(zhàn)略融資影響

由于增值稅屬于價(jià)外稅，而營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，會(huì)計(jì)處理購置的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅需從原價(jià)中扣除，固定資產(chǎn)凈值會(huì)下降，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之變化，計(jì)算的資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)上升，不利于銀行信貸融資。例如2011年美國《財(cái)富》雜志公布的世界500強(qiáng)中，建筑企業(yè)排名前三的均在中國，分別是中國中鐵股份有限公司（95位）、中國鐵建股份有限公司（105位）和中國建筑工程總公司（147位）?！敦?cái)富》公布的世界500強(qiáng)是按營業(yè)收入進(jìn)行排名，營改增后增值稅部分不列入營業(yè)收入中，三家公司的營業(yè)收入大幅減少，按當(dāng)期匯率計(jì)算，三家公司的排名預(yù)計(jì)下降到114位、124位和165位。

2 營改增后水電投資影響測算

2.1 理想狀況下營改增對水電投資影響的測算

以某抽水蓄能電站主體建筑工程為例，進(jìn)行投資影響分析，對比營改增政策前后，投資變化趨勢見表1。

表1 理想狀況下營改增對水電投資影響測算表Tab.1 Ideally the tax law reform measure take influence on engineering investment

續(xù)表

續(xù)表

由表1可見，營改增對不同項(xiàng)目的投資影響不同，在營改增后所有材料均可以抵扣的情況下，項(xiàng)目總投資有所降低，降低幅度為2.55%，但也有部分項(xiàng)目投資增加，投資增加最大的項(xiàng)目是排水孔、帷幕灌漿及固結(jié)灌漿，投資增長幅度分別為2.49%、2.25%及1.39%。

2.2 輔材不能抵扣的情況下營改增對水電投資影響的測算

考慮到部分輔助性材料無法開具增值稅發(fā)票的影響因素，以某抽水蓄能電站主體建筑工程為例，對營改增后的水電投資情況進(jìn)行分析，由于各個(gè)項(xiàng)目建筑商以及工程所在地的情況不同，輔助性材料開具發(fā)票的情況無法統(tǒng)計(jì)，本次以輔助性材料均無法開具發(fā)票的極限情況進(jìn)行測算，測算情況見表2。

由表2可見，營改增對不同項(xiàng)目的投資影響不同，在營改增后只有主材可以抵扣的情況下，投資減低幅度為0.51%，但部分項(xiàng)目投資增加，投資增長最大的項(xiàng)目是錨桿支護(hù)、排水孔及錨筋樁，投資增長幅度分別為8.88%、7.5%及7.35%。

綜上，由于部分輔助性材料無法開具增值稅發(fā)票，因此增加水電工程的投資，不同項(xiàng)目投資增加額度及比例見表3。

表2 輔材不能抵扣的情況下營改增對水電投資影響測算表Tab.2 Auxiliary materials can’t buckle under the condition of tax law reform measure table influence on engineering investment

續(xù)表

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表3 全部材料可抵扣及輔材不可抵扣單價(jià)對比表Tab.3 All material has to be deductible and complementary material deduction price comparison table

續(xù)表

續(xù)表

3 對策及建議

3.1 加強(qiáng)增值稅的抵扣意識

目前，“營改增”已在全國范圍內(nèi)實(shí)施，新政策對于消除企業(yè)重復(fù)計(jì)稅，降低企業(yè)經(jīng)營成本、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有積極的意義，但營改增實(shí)施尚處在初期階段，實(shí)施時(shí)間較短，對于稅務(wù)人員及企業(yè)財(cái)務(wù)人員存在一定的挑戰(zhàn)，增值稅抵扣的鏈條尚未完全打通。建筑企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)及相關(guān)人員的培訓(xùn)，可聘請稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)人員對國家法規(guī)、政策進(jìn)行宣貫，講解“營改增”政策對企業(yè)納稅的影響，加強(qiáng)企業(yè)人員對增值稅知識普及的學(xué)習(xí)，在實(shí)際工作中更好處理“營改增”后的財(cái)務(wù)科目，提高增值稅的抵扣意識，避免產(chǎn)生不必要的進(jìn)項(xiàng)稅額損失。

3.2 企業(yè)架構(gòu)選擇

投資人在招投標(biāo)階段選擇建筑企業(yè)和建筑企業(yè)建立企業(yè)構(gòu)架時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇企業(yè)構(gòu)架為分公司而不是子公司的建筑企業(yè)，如此選擇的好處是減少收分支機(jī)構(gòu)的納稅主體權(quán)限，將權(quán)限集中于總公司?？偣究梢越y(tǒng)籌考慮進(jìn)項(xiàng)稅及銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的進(jìn)度，不至于產(chǎn)生大量的資金占用現(xiàn)象，同時(shí)可以平衡進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

3.3 經(jīng)營管理策略

企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，注意免稅、減稅項(xiàng)目的各項(xiàng)收入劃分并準(zhǔn)確核算。同時(shí)，加強(qiáng)供應(yīng)商的管理，在選擇供應(yīng)商時(shí)盡量選擇一般納稅人，避免小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。此外，由于企業(yè)分包商管理的不規(guī)范，可能帶給企業(yè)較大的管理難題，部分分包商財(cái)務(wù)機(jī)制不健全，對增值稅發(fā)票管理不到位，增加了總包單位的管理難度，為避免不必要的稅負(fù)支出，應(yīng)加強(qiáng)對分包商的財(cái)務(wù)管理，建筑企業(yè)應(yīng)選擇信譽(yù)良好的大型供應(yīng)商及分包商合作，除了降低增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)外，也減少各項(xiàng)企業(yè)管理成本。

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馬 赫（1986—），男，學(xué)士，中級工程師，工程造價(jià)管理專責(zé)，主要研究方向：工程造價(jià)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究與管理。E-mail:515993292@qq.com

喬天霞（1986—），女，學(xué)士，中級經(jīng)濟(jì)師，工程造價(jià)管理專責(zé)，主要研究方向：工程造價(jià)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究與管理。E-mail:1300335783@qq.com

“Tax Reform”for Water and Electricity Construction Project Investment and the Influence of Response

MA He, QIAO Tianxia
(Technology center State Grid Xinyuan Company LTD., Beijing, 100161, China)

On May 1, 2016, ministry of finance, state administration of taxation to fully implement the “tax reform” tax rates, tax burden of hydropower construction enterprises have the obvious change.In this paper, the current “tax reform” to analysis of the impact of hydropower project investment, summarizes the risks in the process of input tax deduction points and put forward corresponding countermeasures and Suggestions.

Reform of the tax law; Tax rate; Building investment

TV-9

A 學(xué)科代碼：570.2510

10.3969/j.issn.2096-093X.2016.05.017