黑龍江省復制上海自貿(mào)區(qū)稅收政策可行性研究

張學義+王樹鋒

[提要] 基于上海自貿(mào)區(qū)建立以來實施的稅收政策模式具有可復制性特征，結(jié)合黑龍江迫切發(fā)展貿(mào)易經(jīng)濟特別是邊境區(qū)域自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)的客觀需要，采用類比分析、判斷推理等方法，分析黑龍江省貿(mào)易發(fā)展問題及癥因，評述上海自貿(mào)區(qū)稅收政策及其特點，并從貿(mào)易發(fā)展環(huán)境需求、貿(mào)易區(qū)位適應性、經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)需動力和相關(guān)政策配套機制健全等層面，論證黑龍江省復制上海自貿(mào)區(qū)稅收政策的可行性。

關(guān)鍵詞：黑龍江；上海自貿(mào)區(qū)；稅收政策

基金項目：2015年度黑龍江省經(jīng)濟社會發(fā)展重點研究課題：“黑龍江省復制上海自貿(mào)區(qū)的稅收政策研究”（編號：15048）

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年10月13日

一、引言

近年來，黑龍江省經(jīng)濟發(fā)展遇到了極大的困難，究其原因是多方面的，既有外部經(jīng)濟環(huán)境的作用，也有內(nèi)部經(jīng)濟發(fā)展不利的影響，其中作為促進經(jīng)濟增長的重要引擎的貿(mào)易，沒有發(fā)揮應有的作用，在很大程度上制約了黑龍江省的經(jīng)濟發(fā)展。要破解黑龍江經(jīng)濟發(fā)展困局，需多方位思考，探索一條新的路徑，上海自貿(mào)區(qū)建立以來的各項稅收政策制度實施所取得的豐碩成果，按照中央部署，上海自貿(mào)區(qū)稅收政策體系可建成全國范圍內(nèi)復制推廣模式，這必將推進新一輪貿(mào)易發(fā)展浪潮，也為具有漫長邊境線但貿(mào)易水平一直落后于全國其他地區(qū)的黑龍江省復制上海自貿(mào)區(qū)稅收政策經(jīng)驗推動本省貿(mào)易經(jīng)濟振興指明了方向。

二、黑龍江省貿(mào)易經(jīng)濟發(fā)展對稅收政策的客觀需求

（一）黑龍江省貿(mào)易形勢分析。黑龍江省貿(mào)易經(jīng)濟隨著國家改革開放產(chǎn)生和發(fā)展，其以綏芬河為龍頭的邊境互市貿(mào)易起步早，運行快，發(fā)展活躍。但由于缺乏必要的稅收政策支持，發(fā)展后勁嚴重不足，隱憂嚴重。

1、增長停滯不前。黑龍江省對外貿(mào)易在2006～2010年間獲得較快發(fā)展，其間只有2008年因受經(jīng)濟危機影響出現(xiàn)下滑，其余年度增長明顯，貿(mào)易額從128.6億美元增至2010年的255億美元，增長近100%，年平均增長近20%。但2011年之后就逐步停滯不前，2014年與39個國家（地區(qū)）貿(mào)易往來超億元，其中對俄貿(mào)易占比約60%。當年全省實現(xiàn)進出口總值389.0億美元，比上年增長0.1%，而邊貿(mào)進出口僅為91.2億美元，同比下降3.8%，在全國處于末流水平。（表1）從表1中可以看出，進入“十二五”以來，只有2011年較上一年度有爆發(fā)性增長外，其余年份幾乎停滯不前，至2014年，貿(mào)易總額僅比2011年增長1.04%，增速下降明顯。而同期全國貿(mào)易額增長速度雖然也明顯放緩，但總量也增長了18%，年均增長近6%。作為邊境大省，其貿(mào)易額占全國貿(mào)易額僅為0.9%，占當年該省GDP（2，447億美元）比重的15.5%，這顯然與其邊境大省地位不符。

2、對俄貿(mào)易依賴明顯。黑龍江省對外經(jīng)貿(mào)不斷發(fā)展，現(xiàn)有貿(mào)易對象已近40余個國家和地區(qū)，但各貿(mào)易對象間貿(mào)易額差距較大，全省貿(mào)易額中，對俄羅斯貿(mào)易額一直占有較大比重，如表2所示。（表2）顯然，“十二五”期間黑龍江對俄貿(mào)易比重呈逐年攀升走勢，至2014年已接近60%，根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)作為全省貿(mào)易第二對象東盟地區(qū)在2014年貿(mào)易額僅為23.6億美元，相當于對俄貿(mào)易的1/10，可以看出黑龍江省對外貿(mào)易中對俄羅斯依賴明顯。同時，黑龍江省對俄貿(mào)易近年來也一直在全國對俄貿(mào)易中占重要地位，基本占據(jù)全國對俄貿(mào)易的1/4。

3、貿(mào)易結(jié)構(gòu)不合理。2014年黑龍江省出口商品主要集中在初級產(chǎn)品領(lǐng)域，產(chǎn)品技術(shù)含量和附加值都較低，占全省出口額的80%左右，其中機電產(chǎn)品約占32%，服裝鞋帽等紡織品約占33%，農(nóng)產(chǎn)品約占10%，而高新技術(shù)產(chǎn)品不足2%；當年全省進口商品主要集中在資源品領(lǐng)域，原油、大豆等大宗原料超過80%，高新技術(shù)產(chǎn)品僅占1.6%。由此可見，黑龍江省對外貿(mào)易依然處于較低水平、貿(mào)易結(jié)構(gòu)不合理，這也制約著貿(mào)易整體水平的提升。另外，從貿(mào)易方式看，黑龍江省貿(mào)易主要依靠一般貿(mào)易，占全部貿(mào)易額比重超過70%；其次是邊境小額貿(mào)易，約占20%，加工貿(mào)易僅占約2%。這一貿(mào)易方式結(jié)構(gòu)不利于拉動經(jīng)濟發(fā)展。

（二）扭轉(zhuǎn)貿(mào)易發(fā)展劣勢亟須專門稅收政策支持。影響區(qū)域貿(mào)易發(fā)展的因素較多，包括國際、國內(nèi)經(jīng)濟大環(huán)境和區(qū)域內(nèi)組織決策路線和方向影響，還有歷史積累的結(jié)構(gòu)性矛盾和執(zhí)政思想觀念制約影響等，然后就是稅收等相關(guān)政策?？傮w看，可分為非政策性因素和政策性因素兩類。非政策類因素除思想觀念約束外都較容易解決，比如黑龍江省中俄邊境線開放的所有通商口岸，都是字面上的或者說是中俄兩國根據(jù)外交交涉商定的，根據(jù)外交部換文確認的，而在實際運作過程中情況卻并不盡如人意，主要表現(xiàn)為中方持積極態(tài)度，俄方態(tài)度并不積極，往往是幾經(jīng)中方推動，情況才有所改觀。

對于稅收政策，是支持區(qū)域貿(mào)易經(jīng)濟發(fā)展的主導要素，也是黑龍江省貿(mào)易經(jīng)濟嚴重落后形勢下迫切需求的。多年來，黑龍江省作為東北老工業(yè)基地重要省份，除了國家針對東北老工業(yè)基地出臺的相關(guān)稅收政策外，并沒有專門促進邊境貿(mào)易發(fā)展的相關(guān)政策。而東北老工業(yè)基地稅收政策，均直接針對裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等八大制造行業(yè)，主要采取新購固定資產(chǎn)可以抵扣進項增值稅額的“消費型增值稅”政策、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均按不超過規(guī)定最低年數(shù)的40%幅度內(nèi)縮短折舊或攤銷年限。但隨著2009年新增值稅法實施，以及有關(guān)固定資產(chǎn)縮短折舊年限或加速折舊的財稅[2014]75號、國家稅務總局公告2015年第68號和財稅[2015]106號等相關(guān)政策出臺，東北老工業(yè)基地企業(yè)基本不再有專屬的稅收優(yōu)惠政策?？梢?，目前黑龍江省貿(mào)易發(fā)展并無專門稅收優(yōu)惠政策，邊境貿(mào)易也同樣在全國統(tǒng)一的基本稅收框架內(nèi)運行。上海自貿(mào)區(qū)快速建成和迅猛發(fā)展的成功經(jīng)驗表明，專項稅收政策的投資刺激效應強烈，資本集聚功能巨大。黑龍江省作為資源大省，為國家貢獻了幾近全部的地下礦藏和地上森林資源，也是最重要的糧食戰(zhàn)略儲備供應省份。目前乃至未來，黑龍江省可持續(xù)發(fā)展必須尋找新的經(jīng)濟源和經(jīng)濟發(fā)展支撐點，進出口貿(mào)易特別是邊境貿(mào)易將是本省經(jīng)濟逐步回暖和快速提升并保障可持續(xù)發(fā)展的最重要引擎。在國家間接地逐步取締了東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策之后，應該有新的稅收支持體系與之相銜接。借助本省貿(mào)易基礎(chǔ)環(huán)境，復制上海自貿(mào)區(qū)政策成為目前促動貿(mào)易發(fā)展的最重要抓手。

黑龍江省現(xiàn)有政策體系對資本與技術(shù)進入貿(mào)易發(fā)展領(lǐng)域吸引力不足，參與貿(mào)易的多為中小民營企業(yè)，沒有形成具備跨國經(jīng)營能力的市場主體，要解決這些問題促進黑龍江省貿(mào)易快速發(fā)展，并以上海自貿(mào)區(qū)建設(shè)為契機，研究復制其稅收政策形成強有力的政策引導和支持，是非常適合的突破口。

三、黑龍江省貿(mào)易發(fā)展復制上海自貿(mào)區(qū)稅收政策可行性分析

（一）上海自貿(mào)區(qū)稅收政策及其特點。2013年9月27日，國務院發(fā)布自貿(mào)試驗區(qū)總體方案，明確提出“探索與試驗區(qū)相配套的稅收政策”，按照這一指導方向，上海自貿(mào)區(qū)結(jié)合實際需要并借鑒其他自貿(mào)區(qū)成果，形成了具有自身特點的稅收政策。

1、鼓勵自貿(mào)區(qū)發(fā)展的主要稅收政策。上海自貿(mào)區(qū)稅收政策主要涉及投資、貿(mào)易、股權(quán)激勵等三個領(lǐng)域，這些政策經(jīng)過實踐檢驗，確實發(fā)揮了良好的引導作用。

（1）吸引投資的稅收政策。為吸引投資者進入自貿(mào)區(qū)，對注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生資產(chǎn)評估增值部分，可在不超過5年期限內(nèi)分期繳納所得稅，享受遞延納稅待遇。另外，對于進入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠目錄的企業(yè)，所得稅可以減按15%征收，這一政策能夠引導資本以專利等多種形式進入產(chǎn)業(yè)各領(lǐng)域，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（2）鼓勵進出口貿(mào)易發(fā)展的稅收政策。自貿(mào)區(qū)擴大了出口退稅范圍，如允許區(qū)內(nèi)注冊的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在區(qū)內(nèi)設(shè)立的項目子公司納入融資租賃出口退稅試點范圍，對區(qū)內(nèi)注冊的國內(nèi)租賃公司或租賃公司設(shè)立的項目子公司，經(jīng)國家有關(guān)部門批準從境外購買空載重量在25噸以上并租賃給國內(nèi)航空公司使用的飛機，也可享受進口環(huán)節(jié)增值稅低稅率優(yōu)惠政策；除另有規(guī)定外，對設(shè)在區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工并銷往內(nèi)地的貨物照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，對內(nèi)銷貨物按其對應進口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關(guān)稅，對區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性服務業(yè)企業(yè)進口所需的機器、設(shè)備等貨物予以免稅。這些政策鼓勵企業(yè)發(fā)展貿(mào)易，在很大程度上推動了貿(mào)易發(fā)展水平。

（3）股權(quán)激勵的稅收政策。自貿(mào)區(qū)規(guī)定企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才獎勵，可分期繳納個人所得稅，最長不得超過5年。這使得自貿(mào)區(qū)可以吸引更多的高技術(shù)人才，提升經(jīng)濟建設(shè)質(zhì)量。

2、上海自貿(mào)區(qū)稅收政策特點。上海自貿(mào)區(qū)稅收政策與傳統(tǒng)稅收政策對經(jīng)濟發(fā)展的支持不同，傳統(tǒng)稅收政策以優(yōu)惠為主，強調(diào)對已在產(chǎn)業(yè)中的企業(yè)的扶持。而新政策則強調(diào)的是導向功能，通過這一導向功能，鼓勵新資本、新技術(shù)、新人才進入經(jīng)濟發(fā)展領(lǐng)域，從而使經(jīng)濟在結(jié)構(gòu)上和質(zhì)量上不斷提檔升級。自貿(mào)區(qū)作為制度創(chuàng)新的試驗田，其目的在于形成可復制、可推廣的經(jīng)驗，將制度紅利擴大釋放到全國，這是國家建立自貿(mào)區(qū)作為深化改革龍頭的根本意義所在，也是用稅收政策作為促進地方貿(mào)易經(jīng)濟發(fā)展的重要引擎。所以，國家要求上海自貿(mào)區(qū)稅收政策應在全國具備貿(mào)易發(fā)展基礎(chǔ)的省區(qū)具有復制效應。

（二）黑龍江省復制上海自貿(mào)區(qū)稅收政策可行性分析

1、優(yōu)越貿(mào)易發(fā)展基礎(chǔ)環(huán)境的客觀需求。良好的貿(mào)易發(fā)展環(huán)境需求是復制上海自貿(mào)區(qū)稅收政策的基本前提。黑龍江省與俄羅斯接壤，綿延著3，038公里的邊境線，其中界江（湖）2，300公里，借助漫長邊境優(yōu)勢和兩國友好關(guān)系，黑龍江邊境貿(mào)易十分活躍且具有悠久的貿(mào)易發(fā)展歷史。自改革開放的20世紀80年代初，就率先開放了綏芬河對俄邊貿(mào)口岸，繼而陸續(xù)對緊鄰國家開放黑河、嘉蔭、蘿北、東寧、密山、佳木斯、同江、饒河、虎林、富錦、遜克、呼瑪、孫吳、綏濱、撫遠、樺川、齊齊哈爾、哈爾濱水運、哈爾濱航空、哈爾濱鐵路貨運和大興安嶺等共計25個通商口岸，其中17個已經(jīng)成為旅游口岸。這些口岸涵蓋了陸港、水港和空港三大類別。截至2014年，在中俄兩國邊境地區(qū)經(jīng)國務院批準建立的中俄邊民互市貿(mào)易區(qū)12個，其中黑龍江省有10個，對俄一類口岸15個。（表3）

悠久的貿(mào)易發(fā)展歷史，分布相對密集的通商口岸，為振興邊境貿(mào)易發(fā)展創(chuàng)造了有利條件，對稅收激勵政策需求迫切；綿長的邊境線和繼續(xù)振興的老工業(yè)基地經(jīng)濟形勢，為進一步大力發(fā)展邊境貿(mào)易提供了巨大空間，也亟須復制上海自貿(mào)區(qū)稅收政策加快吸引投資、發(fā)展自由貿(mào)易和實施股權(quán)激勵。

2、強勁的經(jīng)貿(mào)發(fā)展內(nèi)需動力需要貿(mào)易自由稅收政策支撐。不可否認，黑龍江經(jīng)濟發(fā)展水平極度落后。而進出口貿(mào)易始終是渴望發(fā)展又裹足不前的大問題。黑龍江發(fā)展邊境貿(mào)易有巨大潛力，如何將之變?yōu)楹邶埥?jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實助力，稅收政策扶持和引導的強勁功能不可或缺。近幾年，黑龍江省經(jīng)濟發(fā)展全面落后于全國平均水平，2014年經(jīng)濟增長僅為5.6%，而2015年上半年更是降至5.1%，位列全國倒數(shù)第三位，這其中貿(mào)易發(fā)展落后難辭其咎，這一嚴峻的現(xiàn)實使黑龍江省必須要尋找一條全新的發(fā)展道路來促進經(jīng)濟增長。作為傳統(tǒng)的經(jīng)濟大省，黑龍江省有著良好的經(jīng)濟基礎(chǔ)，特別是在農(nóng)業(yè)和傳統(tǒng)工業(yè)方面，一直是國內(nèi)的領(lǐng)先者，但隨著意識和管理水平的落后，結(jié)構(gòu)和制度上的缺陷日益顯現(xiàn)出來，這需要從制度和管理方面入手，以制度創(chuàng)新為引領(lǐng)，吸引新資金、新技術(shù)和新人才進入經(jīng)濟發(fā)展領(lǐng)域，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，讓黑龍江經(jīng)濟重新走上一條健康快速發(fā)展的道路，上海自貿(mào)區(qū)成功經(jīng)驗的取得，讓黑龍江看到了曙光，迫切需要以這一經(jīng)驗來引領(lǐng)改革。

3、創(chuàng)設(shè)自貿(mào)區(qū)的區(qū)位優(yōu)勢是復制制度的落腳點。作為邊境大省，黑龍江擁有大量的對俄貿(mào)易口岸，完全可以借助這一區(qū)位優(yōu)勢，開展內(nèi)容豐富的邊境貿(mào)易，并不斷提升貿(mào)易層次，建立互惠雙贏的區(qū)域經(jīng)濟聯(lián)合體，從而促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。當前，黑龍江對俄貿(mào)易仍然處于較低層次，具有非常大的發(fā)展空間，因而當務之急是積極探索建立沿邊自由貿(mào)易區(qū)，區(qū)內(nèi)實行特殊的沿邊貿(mào)易稅收政策，以推動貿(mào)易健康快速發(fā)展。此時復制上海自貿(mào)區(qū)有關(guān)稅收政策可以更加高效地完成這一工作，進而讓更多的資金和技術(shù)進入貿(mào)易領(lǐng)域，形成一批具有跨國經(jīng)營能力的龍頭企業(yè)，并以此為先導，促進省內(nèi)企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從初級產(chǎn)品加工向高端制造業(yè)進行轉(zhuǎn)化，不斷完善貿(mào)易產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提升貿(mào)易層次，并最終在提升對俄貿(mào)易水平的基礎(chǔ)上，大力開展對其他國家的貿(mào)易，真正讓貿(mào)易成為黑龍江經(jīng)濟發(fā)展的重要引擎。

4、具有健全的政策體系與復制稅收政策相銜接。早在2003年，為推動包括黑龍江省在內(nèi)的東北地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，國家制定了振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略，這為黑龍江省經(jīng)濟在其后幾年中獲得快速增長提供了保障，至今國家仍不斷完善這一戰(zhàn)略，以使東北經(jīng)濟重新恢復活力。在2015年3月國務院發(fā)布的《推動共建絲綢之路經(jīng)濟帶和21世紀海上絲綢之路的愿景與行動》中，也非常明確的提出了黑龍江省在面向俄羅斯及東北亞開放進程中的重要作用。2015年1月29號，國務院下發(fā)了《國務院關(guān)于推廣中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)可復制改革試點經(jīng)驗的通知》，明確指出上海自貿(mào)區(qū)在深化改革和制度創(chuàng)新方面的經(jīng)驗和成果，應在全國范圍進行復制推廣，這無疑為黑龍江省在貿(mào)易發(fā)展中復制自貿(mào)區(qū)稅收政策提供了政策銜接，從而形成相互配套實施的稅收政策保障體系。

四、結(jié)論

在黑龍江經(jīng)濟發(fā)展遇到重大困難的現(xiàn)實面前，深化改革是必然的選擇，黑龍江省經(jīng)濟有良好的基礎(chǔ)和優(yōu)越的地理位置，同時發(fā)展經(jīng)濟的需要十分迫切，又有中央政策的大力支持，可以說萬事俱備只欠東風，上海自貿(mào)區(qū)稅收政策可復制性使得黑龍江貿(mào)易發(fā)展明確了政策方向，特別是上海自貿(mào)區(qū)資產(chǎn)重組所得稅政策模式，將成為推進黑龍江省對俄貿(mào)易圈構(gòu)建中重點應用的目標。當然，復制政策并不是簡單的拿來主義，需要結(jié)合實際情況制定切實可行的政策。這要求黑龍江省在未來發(fā)展貿(mào)易過程中，一方面要深入分析貿(mào)易對稅收政策的不同需要；另一方面要充分研究稅收政策對貿(mào)易發(fā)展帶來的促進作用，從而制定與上海自貿(mào)區(qū)類似的、具有激勵的引導作用的稅收政策促進黑龍江貿(mào)易向更高水平發(fā)展。

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