XBRL下的會(huì)計(jì)科目探討

王偉國(guó)　孫玲玲

【摘 要】 文章以會(huì)計(jì)科目與XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)兩者本質(zhì)的相似之處為起點(diǎn)，分析了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算下以及ERP系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的特點(diǎn)，以此為基礎(chǔ)，結(jié)合XBRL的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)新了會(huì)計(jì)科目設(shè)置體系，以期更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的自動(dòng)化、智能化。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)科目； XBRL技術(shù)； 分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F234.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）21-0098-03

XBRL是一種可擴(kuò)展的商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，它是XML在財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的應(yīng)用分支。其本質(zhì)是一種電子報(bào)告語(yǔ)言，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)項(xiàng)目賦予特定的標(biāo)簽，計(jì)算機(jī)可以依據(jù)這些標(biāo)簽的屬性來(lái)識(shí)別數(shù)據(jù)信息，使用合適的轉(zhuǎn)換工具就可以把財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成XBRL格式，同樣也可以通過(guò)工具把數(shù)據(jù)從XBRL文檔中提取出來(lái)。XBRL的應(yīng)用使得商業(yè)報(bào)告的格式更加規(guī)范、統(tǒng)一，能夠使投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者更方便地檢索、比較以及分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

XBRL的工作原理分為三塊內(nèi)容，分別是XBRL技術(shù)規(guī)范、XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、XBRL實(shí)例文檔，其中XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是XBRL工作原理的重心，它是由一個(gè)模式文件和若干鏈接庫(kù)集合而成的，模式文件主要是完成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告元素及其屬性的定義，鏈接庫(kù)主要是完成各種關(guān)系的定義，并且這些鏈接庫(kù)可以通過(guò)鏈接庫(kù)引用元素被模式定義文件引用或者內(nèi)嵌到模式定義文件當(dāng)中[1]。實(shí)質(zhì)上，XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)就像是一個(gè)包羅萬(wàn)象的詞匯表，它是由各個(gè)國(guó)家以及不同的行業(yè)依照XBRL技術(shù)規(guī)范，結(jié)合自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及法律條款等環(huán)境因素而定義的。其所要解決的問(wèn)題就是，提供一個(gè)語(yǔ)義化的標(biāo)準(zhǔn)，可以讓不同會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息都能夠用一種通用的、統(tǒng)一名稱(chēng)的標(biāo)簽來(lái)進(jìn)行描述。

會(huì)計(jì)科目作為對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的進(jìn)一步分類(lèi)，來(lái)源于對(duì)每一類(lèi)會(huì)計(jì)要素的定義，其本質(zhì)即是分類(lèi)、定義，這與XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的意義有異曲同工之妙，都是分類(lèi)、定義。因此，可以考慮結(jié)合XBRL的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置體系的創(chuàng)新，以更好地順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作的自動(dòng)化、智能化。XBRL的架構(gòu)圖如圖1。

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法及特點(diǎn)

會(huì)計(jì)科目是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的基本職能，以客觀(guān)存在的會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)核算和管理的需要而設(shè)置的項(xiàng)目，它是復(fù)式記賬、編制記賬憑證、設(shè)置賬簿以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。從手工會(huì)計(jì)核算時(shí)開(kāi)始，給每一類(lèi)的會(huì)計(jì)要素定義一個(gè)合適的名稱(chēng)就得到了會(huì)計(jì)科目，一直延續(xù)到現(xiàn)在，會(huì)計(jì)科目的來(lái)源仍是如此。所以說(shuō)會(huì)計(jì)科目本質(zhì)即是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的進(jìn)一步分類(lèi)、定義。會(huì)計(jì)科目的本質(zhì)是分類(lèi)，功能是作為數(shù)據(jù)的載體，由此在憑證、賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表之間承擔(dān)了紐帶的作用，也就成為會(huì)計(jì)制度中尤為關(guān)鍵的組成部分。其設(shè)置的目的就是能夠清晰、系統(tǒng)、完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，以進(jìn)一步具體反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生帶來(lái)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素的增減變化情況。

目前都是從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和提供的會(huì)計(jì)信息的詳盡程度兩方面來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行劃分，其中按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、損益類(lèi)、成本類(lèi)、共同類(lèi)這六大類(lèi)科目[2]。為了方便核算，對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)科目都以數(shù)字組合的形式設(shè)置了與其對(duì)應(yīng)的科目編碼。另外一種按照會(huì)計(jì)信息提供的詳盡程度分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目?jī)深?lèi)。為了方便管理以及避免明細(xì)科目設(shè)置過(guò)于冗雜，通常在明細(xì)分類(lèi)科目和總分類(lèi)科目之間加設(shè)二級(jí)科目，二級(jí)科目所提供信息的詳細(xì)程度低于明細(xì)分類(lèi)科目但高于總分類(lèi)科目。一般會(huì)計(jì)科目設(shè)置的主要內(nèi)容包括科目名稱(chēng)、科目類(lèi)型、科目編碼、科目性質(zhì)、賬頁(yè)格式，由于在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算方式下，填制憑證、登記賬簿等一系列核算流程都是由手工完成，所以對(duì)于會(huì)計(jì)科目的使用也僅限于填寫(xiě)會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，科目編碼的設(shè)置只是為了滿(mǎn)足管理上的需要，在業(yè)務(wù)處理當(dāng)中一般不需要使用編碼。因此，這也凸顯了手工會(huì)計(jì)核算效率低下的缺陷。

二、ERP系統(tǒng)下會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法及特點(diǎn)

ERP系統(tǒng)中會(huì)計(jì)科目設(shè)置是將企業(yè)會(huì)計(jì)核算中所使用的會(huì)計(jì)科目按照一定的要求逐一描述給系統(tǒng)，并將科目設(shè)置的結(jié)果保存在科目文件中[2]。一般情況下，企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)范圍及特點(diǎn)去設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系，以更好地滿(mǎn)足企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算與經(jīng)營(yíng)管理的需要。為了更系統(tǒng)、詳細(xì)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變動(dòng)情況，企業(yè)會(huì)計(jì)人員一般會(huì)在總賬科目或明細(xì)科目下再設(shè)置下級(jí)科目。實(shí)質(zhì)上，ERP系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的基本原理與傳統(tǒng)手工核算下的會(huì)計(jì)科目設(shè)置原理是一致的，只是突出了信息系統(tǒng)集成的特點(diǎn)。例如，會(huì)計(jì)科目設(shè)置體系中對(duì)部分總賬科目以及明細(xì)科目增設(shè)了“輔助核算科目”；為滿(mǎn)足信息化環(huán)境下的數(shù)據(jù)處理需要，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)都使用會(huì)計(jì)科目編碼進(jìn)行數(shù)據(jù)檢索、排序以及匯總。

輔助核算科目的設(shè)置對(duì)總賬處理起到一種補(bǔ)充和拓展的作用，是企業(yè)根據(jù)管理的需要和交易、事項(xiàng)的特殊性設(shè)置的。一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立、單一的核算項(xiàng)目可以設(shè)置輔助核算科目，如客戶(hù)往來(lái)、供應(yīng)商往來(lái)、個(gè)人往來(lái)、部門(mén)核算等，輔助核算科目的設(shè)置可以減少科目層級(jí)和科目數(shù)量[3]。在記賬憑證錄入時(shí)，如果錄入的憑證出現(xiàn)了輔助核算的會(huì)計(jì)科目，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)要求追加錄入輔助核算的相關(guān)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)來(lái)源于由各業(yè)務(wù)部門(mén)維護(hù)的基礎(chǔ)檔案。由此可知，輔助核算科目的設(shè)置實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體化，完成了數(shù)據(jù)在不同部門(mén)之間的共享。

在ERP系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)科目編碼的設(shè)計(jì)是必要的。會(huì)計(jì)科目編碼設(shè)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，按照一個(gè)系統(tǒng)的方案確定各級(jí)科目唯一數(shù)字編碼的方法。一般在手工會(huì)計(jì)核算下會(huì)計(jì)編碼只是為了滿(mǎn)足管理上的需要，在業(yè)務(wù)處理中一般不需要使用會(huì)計(jì)編碼。但在ERP系統(tǒng)下，為了滿(mǎn)足計(jì)算機(jī)處理的需要，在總賬系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的基礎(chǔ)設(shè)置階段，就把會(huì)計(jì)科目編碼、科目級(jí)別、科目名稱(chēng)等都設(shè)定下來(lái)，當(dāng)進(jìn)行記賬憑證填制時(shí)，以科目編碼為檢索關(guān)鍵字來(lái)隨時(shí)調(diào)用會(huì)計(jì)科目，以規(guī)范、快速地完成記賬憑證的生成。同樣計(jì)算機(jī)可以將編碼作為關(guān)鍵字進(jìn)行數(shù)據(jù)的排序和匯總?？颇烤幋a的使用極大地提升了數(shù)據(jù)處理的效率，為會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、智能化奠定了基礎(chǔ)。

ERP系統(tǒng)下“輔助核算科目”的設(shè)置以及“會(huì)計(jì)編碼”的使用，需要思考以下問(wèn)題：

1.“輔助核算科目”的設(shè)置使得部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算僅通過(guò)總賬科目而不再下設(shè)明細(xì)科目就能完成，同樣能夠生成明細(xì)信息。

2.“輔助核算科目”的設(shè)置就是為了避免各企業(yè)設(shè)置繁瑣、冗雜的明細(xì)科目，將業(yè)務(wù)子系統(tǒng)鏈接到財(cái)務(wù)子系統(tǒng)，以更好地為會(huì)計(jì)核算服務(wù)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)核算越來(lái)越趨向于財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的系統(tǒng)化、一體化。

3.科目編碼的使用保證了會(huì)計(jì)科目的唯一性，同時(shí)將文字的會(huì)計(jì)科目變?yōu)榻y(tǒng)一的編碼，為計(jì)算機(jī)進(jìn)行分類(lèi)、檢索及數(shù)據(jù)處理提供了極大的便利，并且節(jié)省了數(shù)據(jù)存儲(chǔ)空間?？傊?，科目編碼的使用方便了機(jī)器識(shí)別、加快了數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)一了部分?jǐn)?shù)據(jù)存儲(chǔ)的格式，使得會(huì)計(jì)核算的方式正在向著自動(dòng)化、智能化的趨勢(shì)發(fā)展。

4.在以上問(wèn)題的啟發(fā)下，設(shè)想對(duì)企業(yè)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不設(shè)置冗雜的明細(xì)科目的條件下，統(tǒng)一數(shù)據(jù)的表示方法，來(lái)適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下數(shù)據(jù)處理及存儲(chǔ)的特點(diǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的自動(dòng)化、智能化。

5.在思考的啟示下，結(jié)合XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的本質(zhì)來(lái)嘗試創(chuàng)新會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法，不設(shè)置明細(xì)科目，統(tǒng)一使用一級(jí)科目來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算流程。對(duì)會(huì)計(jì)科目按照XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的思想進(jìn)行語(yǔ)義化的分類(lèi)、定義，使XBRL這一互聯(lián)網(wǎng)通用語(yǔ)言擴(kuò)展應(yīng)用于會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，而不僅僅應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域。

三、XBRL下會(huì)計(jì)科目設(shè)置

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)能夠識(shí)別的語(yǔ)言有成千上萬(wàn)種，但是與其他語(yǔ)言比較，XBRL具有不可替代的優(yōu)勢(shì)。

1.XBRL可以將每一個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)目語(yǔ)義化，使得數(shù)據(jù)格式統(tǒng)一化。每個(gè)數(shù)據(jù)都使用特有的標(biāo)簽進(jìn)行標(biāo)記，它與商品的條形碼有相似之處，各種商品都有其自己的條形碼，條形碼就像商品的“身份證”，機(jī)器通過(guò)掃描讀取商品的條形碼，可以直接了解到商品的信息，這是商品能夠流通于國(guó)際市場(chǎng)的關(guān)鍵所在。這種統(tǒng)一格式的數(shù)據(jù)表達(dá)極大地方便了使用者在不同軟件之間進(jìn)行電子信息的交換以及利用分析軟件分析數(shù)據(jù)。

2.XBRL格式的數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)跨平臺(tái)傳遞以及交換。XML本身就是可以跨平臺(tái)的，而XBRL作為XML的應(yīng)用分支，同樣有這種優(yōu)勢(shì)。在互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展以及廣泛應(yīng)用的今天，XBRL恰如其分地結(jié)合了互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，使財(cái)務(wù)信息得到了更高效的利用[1]。

3.XBRL是開(kāi)放的、不收取任何費(fèi)用的公開(kāi)的標(biāo)準(zhǔn)，任何財(cái)務(wù)人員都能在不同軟件平臺(tái)上免費(fèi)、自由地交換分析財(cái)務(wù)信息[1]。

正是由于XBRL的這些優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)，選擇將其應(yīng)用于企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置體系，能夠使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的數(shù)據(jù)標(biāo)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化、數(shù)據(jù)語(yǔ)義保持一致性，這也使得創(chuàng)新會(huì)計(jì)科目設(shè)置成為可能，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的自動(dòng)化、智能化提供了技術(shù)支持。

由以上XBRL的優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)分析可知，有了XBRL的技術(shù)支持，在進(jìn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置時(shí)可以進(jìn)行如下創(chuàng)新：

1.可以統(tǒng)一使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布的一級(jí)會(huì)計(jì)科目，不再增設(shè)明細(xì)科目。將XBRL引入到會(huì)計(jì)科目設(shè)置體系當(dāng)中的目的就是為了統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化，而明細(xì)科目是企業(yè)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)而設(shè)置的，不同企業(yè)的明細(xì)科目設(shè)置很難實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，不利于互聯(lián)網(wǎng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的自動(dòng)化、系統(tǒng)化的處理以及共享。

2.在原始憑證與記賬憑證之間增設(shè)事項(xiàng)憑證，實(shí)現(xiàn)在不設(shè)置明細(xì)科目的條件下生成明細(xì)信息。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，企業(yè)將產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)都收集存儲(chǔ)在事項(xiàng)憑證中，事項(xiàng)憑證中不僅記載了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)數(shù)據(jù)，還記載著業(yè)務(wù)處理的規(guī)則。根據(jù)事項(xiàng)憑證中的明細(xì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)來(lái)產(chǎn)生明細(xì)分類(lèi)信息。

3.用XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中標(biāo)簽的形式對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)科目的含義以及核算要求進(jìn)行定義說(shuō)明，然后存儲(chǔ)在模式文件中，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置體系中語(yǔ)義格式的統(tǒng)一。XBRL國(guó)際組織已經(jīng)定義了1 880個(gè)標(biāo)簽，分別屬于12個(gè)分類(lèi)，這些分類(lèi)包含了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的一級(jí)會(huì)計(jì)科目?？颇颗c科目之間的關(guān)系以及科目與數(shù)據(jù)資源、憑證、賬簿、報(bào)表之間的關(guān)系在鏈接庫(kù)中進(jìn)行描述。

4.會(huì)計(jì)科目設(shè)置體系由專(zhuān)門(mén)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供，減少企業(yè)開(kāi)發(fā)成本，方便企業(yè)進(jìn)行自動(dòng)化會(huì)計(jì)核算工作。由于一級(jí)會(huì)計(jì)科目都是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中制定的，所有企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用都應(yīng)當(dāng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，都應(yīng)該在其制定的科目范圍之內(nèi)。因此，標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)服務(wù)機(jī)構(gòu)完全可以根據(jù)不同行業(yè)特點(diǎn)，在規(guī)定的一級(jí)科目范圍內(nèi)依照XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的模式分別制定符合每個(gè)行業(yè)特征的會(huì)計(jì)科目設(shè)置體系供企業(yè)使用。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只需要登錄這一系統(tǒng)，就可以進(jìn)行自身的一系列會(huì)計(jì)核算工作，企業(yè)與企業(yè)之間互不影響，可以同時(shí)登錄進(jìn)行使用。就像是云服務(wù)一樣，有專(zhuān)門(mén)的軟件公司來(lái)開(kāi)發(fā)提供這項(xiàng)服務(wù)，而用戶(hù)只需要在云端登錄自己的賬號(hào)即可享用云服務(wù)。

在XBRL技術(shù)下，我們創(chuàng)新了會(huì)計(jì)科目設(shè)置體系，從根本上改變了會(huì)計(jì)科目的設(shè)置理念，發(fā)揮了XBRL技術(shù)在數(shù)據(jù)分類(lèi)匯總中的作用，減少了企業(yè)推廣使用XBRL技術(shù)的成本，能夠在只設(shè)置一級(jí)科目的條件下生成明細(xì)信息。更重要的是，XBRL在會(huì)計(jì)科目設(shè)置體系當(dāng)中的應(yīng)用，使數(shù)據(jù)格式統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化，有利于數(shù)據(jù)、信息跨平臺(tái)的傳遞和交換，充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作的自動(dòng)化、智能化創(chuàng)造了有利條件。

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