成律

摘要：本文結(jié)合國(guó)有企業(yè)優(yōu)秀內(nèi)控評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)踐，論述項(xiàng)目計(jì)劃的重要性，列舉項(xiàng)目準(zhǔn)備階段應(yīng)當(dāng)引起重視的工作事項(xiàng)，勇于創(chuàng)新、做足準(zhǔn)備工作以提升項(xiàng)目高度和質(zhì)量，為同類項(xiàng)目提供借鑒經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控評(píng)價(jià);計(jì)劃;創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-01

一、內(nèi)控評(píng)價(jià)項(xiàng)目的基本程序

在當(dāng)今復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，每個(gè)企業(yè)都面臨眾多的風(fēng)險(xiǎn)因素，包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等，自2008年以來(lái)，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)陸續(xù)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，指導(dǎo)企業(yè)建立健全以防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展為中心的內(nèi)部控制體系。

企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)項(xiàng)目是指企業(yè)為對(duì)本企業(yè)或其所屬單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論而開(kāi)展的活動(dòng)。根據(jù)《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，內(nèi)控評(píng)價(jià)項(xiàng)目按其基本程序可分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段;具體包括制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、編制評(píng)價(jià)底稿、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編制評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。

二、內(nèi)控評(píng)價(jià)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段工作創(chuàng)新

在管理實(shí)踐中，計(jì)劃是其他管理職能的前提和基礎(chǔ)。開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃予以充分的重視，只有在評(píng)價(jià)組進(jìn)點(diǎn)前做足準(zhǔn)備工作，才能事半功倍，使項(xiàng)目取得預(yù)期成效，并提升項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性。

一般在內(nèi)控評(píng)價(jià)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)前3日應(yīng)當(dāng)正式發(fā)布內(nèi)控評(píng)價(jià)通知書，在此之前，均可視為項(xiàng)目準(zhǔn)備階段，該階段的工作不僅僅是成立評(píng)價(jià)小組，制定內(nèi)控評(píng)價(jià)方案，至少還應(yīng)重視以下工作內(nèi)容：1.項(xiàng)目立項(xiàng);2.設(shè)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)表;3.培訓(xùn)。

（一）項(xiàng)目立項(xiàng)

凡擬納入內(nèi)控評(píng)價(jià)年度工作計(jì)劃中的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)至少綜合考慮以下因素：被評(píng)價(jià)單位的運(yùn)營(yíng)狀況、以前年度審計(jì)（內(nèi)控評(píng)價(jià)）發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、所處行業(yè)形式、企業(yè)年初編制的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、企業(yè)年度工作計(jì)劃等。以2015年某電力國(guó)企對(duì)旗下一家電解鋁企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)項(xiàng)目為例，在年初立項(xiàng)時(shí)，綜合考慮了電解鋁行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、公司電解鋁企業(yè)扭虧控虧的工作計(jì)劃、年度風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告中指出的電解鋁市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及該子公司2014年度原經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等因素，才納入內(nèi)控評(píng)價(jià)年度工作計(jì)劃。如此才能突顯開(kāi)展該項(xiàng)目的必要性，并可高屋建瓴指導(dǎo)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作方案的制定，使工作方案目標(biāo)清晰、重點(diǎn)突出，令內(nèi)控評(píng)價(jià)項(xiàng)目為企業(yè)降低成本、規(guī)范管理、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)多提良策，不僅發(fā)揮內(nèi)控評(píng)價(jià)的免疫功能，更要發(fā)揮其增值功能。

（二）設(shè)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)表

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》明確了內(nèi)部控制體系至少包括18項(xiàng)業(yè)務(wù)流程（內(nèi)控要素）。對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程（內(nèi)控要素）的內(nèi)控評(píng)價(jià)，都可針對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)完整性和內(nèi)部控制遵循性分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的缺陷分別定性為設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷。企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)于《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》之外細(xì)化或新增一些內(nèi)控要素，如對(duì)標(biāo)管理、稅務(wù)管理、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理、制度管理、綜合事務(wù)管理等，并按設(shè)計(jì)完整性、內(nèi)控遵循性編制相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（關(guān)鍵控制點(diǎn)）。

根據(jù)評(píng)價(jià)前調(diào)查情況，可對(duì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)的內(nèi)控要素進(jìn)行刪選，擇其重點(diǎn)，如被評(píng)價(jià)單位無(wú)擔(dān)保業(yè)務(wù)、研發(fā)業(yè)務(wù)，則可剔除該項(xiàng)評(píng)價(jià)要素。另外，根據(jù)評(píng)價(jià)前調(diào)查情況，可針對(duì)某項(xiàng)內(nèi)控要素的不同關(guān)鍵控制點(diǎn)考慮賦予不同的分值或權(quán)重，如調(diào)查發(fā)現(xiàn)某電解鋁企業(yè)將其廠內(nèi)炭塊短倒、裝卸業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，則在業(yè)務(wù)外包設(shè)計(jì)完整性中，外包業(yè)務(wù)安全管理制度設(shè)計(jì)比承包方資質(zhì)遴選制度設(shè)計(jì)更加重要，應(yīng)當(dāng)賦予更多的分值或權(quán)重。

設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表是內(nèi)控評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施前的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，是內(nèi)控評(píng)價(jià)方案的重要組成部分，其最終的填報(bào)完成即是項(xiàng)目的主要工作目標(biāo)與成果。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表與評(píng)價(jià)前調(diào)查工作相輔相成，它可有效指導(dǎo)調(diào)查工作，同時(shí)也根據(jù)調(diào)查情況進(jìn)行調(diào)整。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表應(yīng)遵循SMART原則，做到：1.針對(duì)內(nèi)部控制不同的要素或流程分別制表，2.針對(duì)被評(píng)價(jià)單位的特點(diǎn)羅列內(nèi)控要素涉及的關(guān)鍵控制點(diǎn)（主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)），并賦予分值，注明評(píng)分規(guī)則，3.應(yīng)便于內(nèi)控評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施階段的抽樣、測(cè)試、評(píng)價(jià)結(jié)果的填寫，4.應(yīng)考慮與評(píng)價(jià)底稿建立索引關(guān)系，5.可對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性得分進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析和整體評(píng)價(jià)。

（三）培訓(xùn)

任何一個(gè)項(xiàng)目都有其自身特點(diǎn)，所以無(wú)論評(píng)價(jià)組的人員是專職內(nèi)控評(píng)價(jià)人員、企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)借調(diào)人員還是外聘事務(wù)所人員，均需參加評(píng)價(jià)前的培訓(xùn)，以便熟悉項(xiàng)目特點(diǎn)，申明工作紀(jì)律（尤其是保密紀(jì)律），增強(qiáng)業(yè)務(wù)水平，提高工作效率。

評(píng)價(jià)前的培訓(xùn)形式多種多樣。如召開(kāi)內(nèi)控評(píng)價(jià)方案討論會(huì)，通過(guò)召開(kāi)討論會(huì)，集思廣益，一方面可調(diào)整方案與分工，一方面可讓評(píng)價(jià)組成員熟悉項(xiàng)目目標(biāo)與工作重點(diǎn)。也可將評(píng)價(jià)前調(diào)查獲取的資料作為培訓(xùn)材料發(fā)放給評(píng)價(jià)組成員，如可研、工藝流程的PPT、預(yù)算、明細(xì)賬、合同臺(tái)賬、各類會(huì)議紀(jì)要、制度框架及文本等，讓評(píng)價(jià)組成員提前熟悉，可安排評(píng)價(jià)組員根據(jù)分工，提前搜集相關(guān)的法律法規(guī)、政策、國(guó)標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，以提前掌握評(píng)價(jià)依據(jù)，上述工作內(nèi)容布置后應(yīng)盡可能召開(kāi)專題會(huì)議進(jìn)行討論，一方面檢驗(yàn)評(píng)價(jià)項(xiàng)目準(zhǔn)備工作的充分性，一方面通過(guò)交流令全體組員對(duì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目測(cè)試工作“心中有數(shù)”，為項(xiàng)目實(shí)施做好鋪墊;可召開(kāi)專題會(huì)向評(píng)價(jià)組進(jìn)行介紹被評(píng)價(jià)單位工藝流程，令評(píng)價(jià)組成員進(jìn)點(diǎn)后現(xiàn)場(chǎng)查看時(shí)把握主動(dòng)權(quán)，降低盲目性，提高工作效率。

凡召開(kāi)專題會(huì)議開(kāi)展的培訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)做好記錄，以便于后期項(xiàng)目資料歸檔所用。

三、小結(jié)

開(kāi)展企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)充分重視項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的各項(xiàng)工作，加強(qiáng)項(xiàng)目計(jì)劃管理，合理優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表，并勇于創(chuàng)新，做好評(píng)價(jià)前培訓(xùn)工作?？傊挥袨閮?nèi)控評(píng)價(jià)項(xiàng)目做好“鳳頭”，方可保證項(xiàng)目實(shí)施階段、報(bào)告階段的工作質(zhì)量。

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