西方國(guó)家預(yù)算管理模式改革的借鑒與啟示

公涵

摘要：西方發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)體制相對(duì)完善，對(duì)預(yù)算管理制度的研究也較為深入，本文對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家預(yù)算管理模式的改革、發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了分析。并從預(yù)算編制、預(yù)算審查、預(yù)算監(jiān)督等方面對(duì)不同國(guó)家預(yù)算管理模式進(jìn)行比較，對(duì)于我國(guó)的預(yù)算管理改革具有很強(qiáng)的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理;改革;模式演進(jìn)

中圖分類(lèi)號(hào)：D035 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-01

一、西方發(fā)達(dá)國(guó)家預(yù)算管理模式的形成與演進(jìn)

在預(yù)算管理制度領(lǐng)域中，能夠清晰的看出西方國(guó)家對(duì)其研究是較為深入的，其根本原因是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，并且經(jīng)濟(jì)體制也相對(duì)完善。早在1640年英國(guó)便提出了現(xiàn)代政府預(yù)算的相關(guān)概念，并且當(dāng)時(shí)議會(huì)已經(jīng)控制了英國(guó)的財(cái)政主權(quán)。此外，《權(quán)利法案》在20世紀(jì)70年代出臺(tái)后，能夠清晰的看出法案中明確規(guī)定當(dāng)議會(huì)沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行批準(zhǔn)的情況下，任何人都沒(méi)有權(quán)利要求他人來(lái)納稅，并且規(guī)定的了國(guó)家使用稅收以及對(duì)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算支出都是需要議會(huì)的審核與批準(zhǔn)的。

Frederick早在20世紀(jì)30年代便撰寫(xiě)了《美國(guó)預(yù)算觀念的進(jìn)化》，該書(shū)對(duì)于全球預(yù)算管理模式來(lái)說(shuō)具有決定性的作用。該學(xué)者明確指出了政府預(yù)算就是所謂的支出藝術(shù)，其中涉及到的項(xiàng)目類(lèi)別是非常全面與詳細(xì)的。政府在做預(yù)算的過(guò)程中，需要將所有開(kāi)支都詳細(xì)的列出，并且所涉及到的原因全部需要解釋。同時(shí)，政府的專(zhuān)項(xiàng)資金不能夠運(yùn)用到其他目的中，每項(xiàng)資金在使用前都需要相關(guān)部門(mén)的審批。最后，政府的預(yù)算必須公開(kāi)與透明，這對(duì)于群眾對(duì)政府資金使用情況的監(jiān)督具有積極意義。

[1]績(jī)效審計(jì)改革起始于20世紀(jì)40年代，最早出現(xiàn)在《預(yù)算改革的階段》當(dāng)中。該書(shū)籍中表明了預(yù)算改革的具體衡量標(biāo)準(zhǔn)，并重點(diǎn)將績(jī)效與預(yù)算有效的結(jié)合。該學(xué)者所提出的是一種新穎的方法，并且全世界各個(gè)國(guó)家紛紛對(duì)其進(jìn)行效仿。所謂績(jī)效預(yù)算，代表的是基于成本的角度來(lái)進(jìn)行編制的，并且將項(xiàng)目績(jī)效作為預(yù)算的考核標(biāo)準(zhǔn)。在操作的過(guò)程中，首先是由政府的各個(gè)分支部門(mén)來(lái)進(jìn)行全面的計(jì)劃，并在此基礎(chǔ)上來(lái)對(duì)成本與收益進(jìn)行計(jì)劃，并且將其納入到預(yù)算的隊(duì)伍當(dāng)中。最后，為了能夠盡可能的保障政府資金使用的效益，還明確表明可借助于績(jī)效預(yù)算的方式來(lái)將資金支配到具有價(jià)值的項(xiàng)目當(dāng)中。

漸進(jìn)預(yù)算模型出現(xiàn)在20世紀(jì)60年代，此模型的出現(xiàn)在預(yù)算管理領(lǐng)域是非常轟動(dòng)的。并且漸進(jìn)預(yù)算模型的提出者表明在政府執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，將管理與發(fā)展合理的運(yùn)用是最好的方式。他之所以這樣假設(shè)的原因就是因?yàn)椋阂皇?，政府預(yù)算是漸進(jìn)的，去年預(yù)算撥款對(duì)于幾年的預(yù)算起到了較大的參考作用，政府預(yù)算項(xiàng)目也成為下個(gè)年度決策的重要依據(jù)。二是，政府行政部門(mén)在進(jìn)行預(yù)算編制的同時(shí)，會(huì)以去年的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)為基準(zhǔn)，而會(huì)忽略現(xiàn)存應(yīng)設(shè)計(jì)好的價(jià)格，只會(huì)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行增加或是減少來(lái)確定。三是，行政部門(mén)漸進(jìn)方式可以按照預(yù)算的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)定，但基于立法部門(mén)與行政部門(mén)的預(yù)算要求相比有所超額，所以提出要求也會(huì)逐漸減少。四是，在將理性預(yù)算與漸進(jìn)預(yù)算模型進(jìn)行對(duì)比與分析后，能夠清晰的看出漸進(jìn)模式僅屬于方式較為單一的預(yù)算方式，但是前者與后者相比是非常的高級(jí)的，并且在政治層面中兩者也存在著較大的差異。

20世紀(jì)70年代，彼得·A·皮埃爾針對(duì)于預(yù)算管理進(jìn)行了深入的探索，并提出了零基預(yù)算管理模式。[2]他認(rèn)為預(yù)算編制中存在的問(wèn)題主要包括三個(gè)，其中具體分為：一是，高層管理人員的預(yù)期目標(biāo)與預(yù)算定額進(jìn)行對(duì)比分析，得出的分析結(jié)果不是特別的理想;二是，基于管理決策具有一定的不確定性，導(dǎo)致資本需求量也有所不同;三是，工作量和職責(zé)在不斷變化，使得預(yù)算額度需要進(jìn)行及時(shí)更改。零基預(yù)算在進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)算編制的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)期間發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行記錄。在某種程度上來(lái)說(shuō)，與傳統(tǒng)的預(yù)算功能有所不同，尤其是對(duì)于漸進(jìn)增量的編制預(yù)算而言，會(huì)以某個(gè)項(xiàng)目成本作為預(yù)算管理的具體指標(biāo)。

二、不同國(guó)家預(yù)算管理模式的區(qū)別

1.關(guān)于預(yù)算編制程序。美國(guó)的財(cái)政年度設(shè)定時(shí)間主要就是每年10月1日至次年的9月30日，其中預(yù)算周期為33個(gè)月，編制預(yù)算從預(yù)算開(kāi)始到審計(jì)結(jié)束，這個(gè)過(guò)程為編制預(yù)算的整個(gè)流程。在財(cái)政年度期間，美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)根據(jù)本年的發(fā)展情況，設(shè)定年度預(yù)算，并對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行審核前預(yù)算，再對(duì)編制財(cái)政年度進(jìn)行預(yù)算。而對(duì)于英國(guó)來(lái)說(shuō)，財(cái)政年度則的設(shè)定時(shí)間主要是每年的4月1日到次年的3月31日。英國(guó)在進(jìn)行編制預(yù)算之前，會(huì)對(duì)公共支出方面做出細(xì)致的調(diào)查研究，并以編制成預(yù)算報(bào)告的方式提交給相關(guān)部門(mén)。各部門(mén)如果確定了相關(guān)支出則需要向有關(guān)部門(mén)報(bào)備。英國(guó)的預(yù)算編制方面準(zhǔn)備較為充足，凸顯出預(yù)算的科學(xué)合理性。

2.關(guān)于預(yù)算編制與審查機(jī)構(gòu)。[3]隨著美國(guó)聯(lián)邦政府與立法機(jī)構(gòu)的合作不斷增多，使得決策內(nèi)容也大范圍上由預(yù)算得出。行政部門(mén)通過(guò)對(duì)預(yù)算機(jī)構(gòu)中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行參考，形成良好的制約和控制成效。聯(lián)邦政府與這些立法機(jī)構(gòu)在其預(yù)算管理過(guò)程中發(fā)揮出了較為重要的引導(dǎo)作用，不同預(yù)算的作用效果也有所不同。英國(guó)財(cái)政部門(mén)在預(yù)算編制的過(guò)程中更多的就是利用收入、支付以及財(cái)政方面的整合加以進(jìn)一步的確定;對(duì)于負(fù)責(zé)預(yù)算機(jī)制的機(jī)構(gòu)而言，主要就是通過(guò)審查和預(yù)算審批之后，進(jìn)行最終的預(yù)算決策。

3.關(guān)于預(yù)算的監(jiān)督機(jī)制。英國(guó)的預(yù)算監(jiān)督主要被分為兩個(gè)制度，分別為內(nèi)部和外部控制制度。財(cái)政部門(mén)更多的就是負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行引導(dǎo)。國(guó)家審計(jì)辦公室則是負(fù)責(zé)整個(gè)外部控制制度，起到一定的獨(dú)立性特征，使得可以保障相關(guān)機(jī)構(gòu)所富有的價(jià)值。德國(guó)的預(yù)算監(jiān)督和管理機(jī)構(gòu)較為健全，并且對(duì)審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門(mén)的監(jiān)管力度更大。此外，預(yù)算執(zhí)行人員以及機(jī)構(gòu)方面的監(jiān)管力度也得到了較大程度上的提升。此外，新聞媒體是當(dāng)前監(jiān)督力度最大的方式，只有采用合理合法的媒體力量，才能更好的反映出政府的內(nèi)部情況。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅伊·T.梅耶斯.公共預(yù)算經(jīng)典：面向績(jī)效的新發(fā)展[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[2]牛美麗.美國(guó)公共預(yù)算改革：在實(shí)踐中追求預(yù)算理性[J].武漢大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2003（12）.

[3]阿曼·卡恩，W·巴特利·希爾德雷思.公共部門(mén)預(yù)算理論[M].人民出版社，2010.