于鑫洋

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化和各國(guó)經(jīng)濟(jì)的相互依賴，全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，為了更好的適應(yīng)外部環(huán)境以及改善企業(yè)內(nèi)部管理，從而實(shí)現(xiàn)短期利益與長(zhǎng)期發(fā)展效益目標(biāo)的共存局面，應(yīng)在企業(yè)決策和管理工作中廣泛應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)“走出去”的海外發(fā)展戰(zhàn)略操作平臺(tái)，中國(guó)海外工程承包企業(yè)必須將企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略同中短期的經(jīng)營(yíng)策略有效結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益與企業(yè)集體利益的有機(jī)融合，就此方面，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于此類企業(yè)恰逢其時(shí)。

關(guān)鍵詞：海外工程承包企業(yè);戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì);戰(zhàn)略管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-02

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)核心是企業(yè)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化為核心，通過(guò)管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定，執(zhí)行和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略管理的新型會(huì)計(jì)。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)始終奉行將第三世界國(guó)家傳統(tǒng)友誼同中國(guó)國(guó)家利益相結(jié)合的外交政策，對(duì)第三世界以及周邊欠發(fā)達(dá)國(guó)家提供對(duì)外基礎(chǔ)設(shè)施工程資金以及技術(shù)援助。本文將以戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論為依據(jù)，通過(guò)完善企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系，加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略管理制度建設(shè)，設(shè)置戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)崗位，以及以企業(yè)為單位，培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才和建立人才績(jī)效綜合評(píng)價(jià)機(jī)制從而完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，降低主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，提高管理效率，降低企業(yè)資本以及投資風(fēng)險(xiǎn)。

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論概述

1.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的含義

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化為核心，采取多種方法收集對(duì)有助于企業(yè)決策和管理的信息，從而為企業(yè)管理者提供一個(gè)基于理論與實(shí)踐相結(jié)合的宏觀決策架構(gòu)。它以企業(yè)為決策主體，以客戶和行業(yè)對(duì)手為策略實(shí)施客體，使其作用于企業(yè)戰(zhàn)略管理流程，同時(shí)依據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理信息和外部市場(chǎng)動(dòng)態(tài)信息，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理。廣義的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，還包括關(guān)于管理與戰(zhàn)略的思想和方法。

2.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要內(nèi)容

從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過(guò)程來(lái)看，戰(zhàn)略管理是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的核心，戰(zhàn)略管理一般可以分為三個(gè)階段：戰(zhàn)略分析與選擇、戰(zhàn)略實(shí)施與控制、戰(zhàn)略業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)。根據(jù)戰(zhàn)略管理三個(gè)階段分別產(chǎn)生相對(duì)應(yīng)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的六個(gè)方面：戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略成本管理、全面預(yù)算、人力資源管理、人才業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)。這六個(gè)方面依次貫穿于戰(zhàn)略管理全過(guò)程，被稱為戰(zhàn)略流程。同時(shí)企業(yè)內(nèi)外信息均穿插于企業(yè)的戰(zhàn)略流程，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略管理。由此可見(jiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施的意義在于通過(guò)會(huì)計(jì)管理對(duì)與企業(yè)戰(zhàn)略制定和經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)相關(guān)的表內(nèi)和表外信息進(jìn)行收集、分析、處理，滿足企業(yè)將長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略與中短期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相協(xié)調(diào)，降低因外部環(huán)境可能帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上起到預(yù)警效果。

3.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理與企業(yè)管理理論互聯(lián)互通的交叉學(xué)科。以下是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：

（1）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)超越僅有一個(gè)會(huì)計(jì)主體的研究范圍，最明顯的是它的綜合性。企業(yè)決策者和管理者不僅要了解本企業(yè)內(nèi)部管理，同時(shí)要及時(shí)把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，了解客戶當(dāng)前及未來(lái)需求，分析市場(chǎng)上相關(guān)產(chǎn)品和替代品的競(jìng)爭(zhēng)力。

（2）戰(zhàn)略管理涉及范圍擴(kuò)展到了整個(gè)企業(yè)，具有全局性特征。它貫穿于企業(yè)最高決策層戰(zhàn)略目標(biāo)制定、戰(zhàn)略實(shí)施規(guī)劃以及各管理部門管理的依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃，制定本部門的實(shí)施方案和意見(jiàn)反饋的全過(guò)程。

（3）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的存在周期具有長(zhǎng)期性特點(diǎn)。戰(zhàn)略管理體系的建立，從人員配置以及制度建設(shè)都具有長(zhǎng)期性特征，根據(jù)這一特征，進(jìn)而要求企業(yè)在實(shí)施戰(zhàn)略管理時(shí)要具有穩(wěn)定性。

二、中國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施的應(yīng)用問(wèn)題

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理決策的戰(zhàn)略目標(biāo)，首先，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)崗位應(yīng)當(dāng)優(yōu)先向企業(yè)內(nèi)部決策和管理部門提供戰(zhàn)略性先導(dǎo)性信息;此外，還要向企業(yè)所有者、潛在投資者、產(chǎn)品客戶等與企業(yè)利益相關(guān)者提供企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中表內(nèi)的歷史性財(cái)務(wù)信息以及以未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、市場(chǎng)上產(chǎn)品價(jià)格浮動(dòng)及人力資源等相關(guān)表外信息。

1.表內(nèi)與表外信息互補(bǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)存在缺陷。當(dāng)前，中國(guó)企業(yè)所使用的財(cái)務(wù)報(bào)告體系披露的表內(nèi)信息不完善。它將關(guān)注焦點(diǎn)放在過(guò)去交易及相關(guān)事項(xiàng)的法律形式，而非經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這確實(shí)違背實(shí)質(zhì)重于形式的原則。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是基于企業(yè)戰(zhàn)略管理需求的新型會(huì)計(jì)，是戰(zhàn)略管理從深度和廣度兩個(gè)幅度范圍對(duì)管理會(huì)計(jì)的拓展。其內(nèi)容包括戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略成本管理、全面預(yù)算、人力資源管理、綜合的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)六個(gè)方面。就建立表內(nèi)與表外信息互補(bǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系而言，企業(yè)主要提供表內(nèi)財(cái)務(wù)信息，無(wú)法提供滿足戰(zhàn)略規(guī)劃以及決策相關(guān)外部環(huán)境信息以及企業(yè)人力資源當(dāng)前使用和未來(lái)一段時(shí)間人才績(jī)效考評(píng)情況等表外信息。

2.歷史財(cái)務(wù)信息滯后性與預(yù)期需求超前性的矛盾。目前，在中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系當(dāng)中，歷史財(cái)務(wù)信息占絕大部分比重。它所反映的現(xiàn)金流量是反映過(guò)去的現(xiàn)金流量信息，而非戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所能反映具有先導(dǎo)性的信息。戰(zhàn)略是在科學(xué)指導(dǎo)下為實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標(biāo)做出的宏觀決策，具有先導(dǎo)性作用。目前，歷史財(cái)務(wù)信息的滯后性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從戰(zhàn)略高度上進(jìn)行戰(zhàn)略決策綜合性、穩(wěn)定性、使用周期長(zhǎng)長(zhǎng)期性的戰(zhàn)略目標(biāo)制定要求相距甚遠(yuǎn)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在實(shí)施過(guò)程中的關(guān)鍵部分就是將戰(zhàn)略規(guī)劃融入到管理會(huì)計(jì)的過(guò)程。目前，戰(zhàn)略管理在中國(guó)企業(yè)應(yīng)用過(guò)程中缺乏將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)特性與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作對(duì)接。

3.企業(yè)戰(zhàn)略管理制度建設(shè)滯后以及缺乏良好的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境。企業(yè)戰(zhàn)略管理制度建設(shè)與企業(yè)的財(cái)務(wù)工作有著極為密切的聯(lián)系。一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略定位直接決定企業(yè)需要何種類型的會(huì)計(jì)。中國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，導(dǎo)致企業(yè)政企不分，責(zé)權(quán)不明，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和產(chǎn)品周期多為中短期。導(dǎo)致企業(yè)疲于應(yīng)對(duì)政府的行政命令，長(zhǎng)期忽視進(jìn)行自負(fù)盈虧的戰(zhàn)略管理規(guī)劃。

三、以中國(guó)海外工程承包企業(yè)為主體的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用啟示

由戰(zhàn)略管理三個(gè)階段，繼而延伸出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的三個(gè)基本內(nèi)容：即戰(zhàn)略分析與選擇，戰(zhàn)略實(shí)施與控制和戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。同時(shí)，在對(duì)信息進(jìn)行收集加工時(shí)，由此需求而產(chǎn)生相應(yīng)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法。它是是溝通戰(zhàn)略流程和信息的紐帶，應(yīng)基于戰(zhàn)略流程基礎(chǔ)上構(gòu)建戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系。（本文所使用的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系見(jiàn)圖一）

圖一. 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系框圖

1.成本動(dòng)因分析

成本動(dòng)因即引起成本發(fā)生變化的原因。不同類型的企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)具有戰(zhàn)略性不同的成本動(dòng)因，這些成本動(dòng)因發(fā)揮作用的程度受到企業(yè)管理和控制之下。識(shí)別價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因可以通過(guò)會(huì)計(jì)管理分析出與之相關(guān)的成本地位形成和變化的動(dòng)因，從而具有針對(duì)性的采取對(duì)策實(shí)現(xiàn)改善價(jià)值活動(dòng)和強(qiáng)化成本控制。從微觀上看，單個(gè)成本動(dòng)因劃分標(biāo)準(zhǔn)難以明確規(guī)范，重要成本動(dòng)因決定著與之相關(guān)的一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的相對(duì)成本的地位，且活動(dòng)的成本往往由多個(gè)成本動(dòng)因綜合決定，所以在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的成本動(dòng)因分析具有綜合性特征。由此可以進(jìn)行假設(shè)：影響海外工程承包企業(yè)戰(zhàn)略管理的成本動(dòng)因往往具有綜合性。這些成本動(dòng)因的關(guān)系密切，一些具有戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因，諸如生產(chǎn)能力利用模式、價(jià)值活動(dòng)間的關(guān)系、企業(yè)制度、企業(yè)政策、地理位置，經(jīng)營(yíng)類別等對(duì)海外工程承包企業(yè)的成本變動(dòng)具有相對(duì)穩(wěn)定持久的影響。

2.外部環(huán)境分析

對(duì)于海外工程承包企業(yè)而言，環(huán)境因素是一把雙刃劍，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)必須主動(dòng)地適應(yīng)和創(chuàng)造環(huán)境而不是一味被動(dòng)。此類企業(yè)的發(fā)展前景往往取決于在信息技術(shù)和技術(shù)更新速度加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，企業(yè)對(duì)于環(huán)境的敏感度和反應(yīng)能力。海外工程承包企業(yè)在規(guī)劃和制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，不僅需要內(nèi)部管理各部門提供與之相關(guān)的內(nèi)部信息，同時(shí)還要收集、分析和整理外部相關(guān)信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)其中一個(gè)重要作用就在于突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期專注于表內(nèi)信息而忽視外部環(huán)境信息的局限，將與企業(yè)決策和管理相關(guān)的外部環(huán)境信息作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要參考因素，從而使中國(guó)海外工程承包企業(yè)戰(zhàn)略管理建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。

企業(yè)基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略可以劃分為為低成本戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略和聚焦戰(zhàn)略。首先，制定低成本戰(zhàn)略，改革開(kāi)放以來(lái)中國(guó)長(zhǎng)期處于以生產(chǎn)加工為特征的低端產(chǎn)業(yè)鏈位置當(dāng)中，隨著中國(guó)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，中國(guó)海外工程承包企業(yè)具有發(fā)達(dá)國(guó)家所不具備的價(jià)格和成本優(yōu)勢(shì)。與其國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)在承攬海外工程承包業(yè)務(wù)時(shí)惡性競(jìng)爭(zhēng)，不如國(guó)內(nèi)差異化優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)企業(yè)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，共同推進(jìn)亞洲互聯(lián)互通項(xiàng)目，應(yīng)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。其次是差別化戰(zhàn)略，第三世界國(guó)家以及欠發(fā)達(dá)國(guó)家往往因?yàn)閲?guó)內(nèi)政治動(dòng)蕩以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后導(dǎo)致國(guó)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入資金較少，而西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般很少對(duì)此類國(guó)家進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)或援助，即使參與往往所提供的技術(shù)以及質(zhì)量是低于其國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的，所以中國(guó)海外工程承包企業(yè)提供的基礎(chǔ)設(shè)施工程的質(zhì)量以及原材料的使用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)完全符合甚至高于國(guó)際基礎(chǔ)建設(shè)工程材料使用和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。最后是聚焦戰(zhàn)略，以蘇丹達(dá)爾富爾問(wèn)題為例，這表明中國(guó)海外過(guò)程承包企業(yè)應(yīng)避免卷入工程所在國(guó)家和地區(qū)的民族，宗教以及事務(wù)性爭(zhēng)端，全面了解所在國(guó)家和地區(qū)對(duì)于工程的功能需求和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，提高工程質(zhì)量和施工速度。

3.價(jià)值鏈分析

價(jià)值形成過(guò)程以及費(fèi)用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成過(guò)程取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程。企業(yè)的價(jià)值鏈的顯性表現(xiàn)為企業(yè)的資金鏈，價(jià)值鏈分析不僅要分析構(gòu)成價(jià)值鏈的單個(gè)價(jià)值活動(dòng)，而且，重要的是，要從海外工程承包企業(yè)的資金鏈報(bào)告形式的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)管理結(jié)合基礎(chǔ)上，根據(jù)價(jià)值活動(dòng)的互動(dòng)關(guān)系比較此類活動(dòng)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的影響。價(jià)值鏈分析第一任務(wù)就是要明確企業(yè)價(jià)值鏈，通過(guò)管理會(huì)計(jì)部門，完善企業(yè)資金鏈供應(yīng)、運(yùn)作和反饋機(jī)制，明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系。從而提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，降低成本，取得價(jià)值活動(dòng)相關(guān)的成本和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

一方面，當(dāng)前中國(guó)海外工程承包企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)深度和廣度逐漸加大，投資規(guī)模加大，應(yīng)收賬款和未完工項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表體系的比重增加，與工程項(xiàng)目相關(guān)的保證金，監(jiān)控資金和流動(dòng)資金不能靈活支取，一旦出現(xiàn)客戶支付困難等情況，將導(dǎo)致增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)壓力;另一方面，中國(guó)海外工程承包項(xiàng)目往往以美元進(jìn)行結(jié)算，受2009年經(jīng)濟(jì)危機(jī)和歐債危機(jī)影響，美元貶值，人民幣被迫升值，國(guó)際匯市波動(dòng)加劇嚴(yán)重影響企業(yè)資金回籠，增加企業(yè)資金的安全風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

中國(guó)海外工程承包企業(yè)作為“一帶一路”戰(zhàn)略以及亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行未來(lái)主營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的執(zhí)行者，海外工程承包既是對(duì)外建設(shè)投資的商業(yè)性項(xiàng)目同時(shí)又是中國(guó)和平崛起做出提供更多國(guó)際公共產(chǎn)品的國(guó)家形象工程。為了擴(kuò)大在中國(guó)海外工程承包企業(yè)在國(guó)際建筑工程業(yè)務(wù)市場(chǎng)的占有份額，首先企業(yè)內(nèi)部必須制定具有全局性、先導(dǎo)性和整體性的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)憑借其表內(nèi)財(cái)務(wù)信息和表外與企業(yè)決策相關(guān)的外部環(huán)境信息相結(jié)合，歷史性財(cái)務(wù)信息與預(yù)期需求超前性相結(jié)合，將企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)同人才業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)的制度建設(shè)相結(jié)合的特性，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理流程的三個(gè)階段：戰(zhàn)略分析與選擇、戰(zhàn)略實(shí)施與控制、戰(zhàn)略業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)。使得企業(yè)得以按照戰(zhàn)略管理流程，依次進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略成本管理、全面預(yù)算、人力資源管理、人才的業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)。最后，本文依據(jù)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系內(nèi)容的成本分析，外部環(huán)境分析，價(jià)值鏈分析以及業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)四個(gè)方面，在中國(guó)海外工程承包企業(yè)的戰(zhàn)略管理流程中應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，就理念和方法進(jìn)行補(bǔ)充。使得企業(yè)的戰(zhàn)略管理不再是泛泛空談，而是通過(guò)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容、方法和體系建設(shè)落到實(shí)處，這也是本文探究的意義和價(jià)值所在。

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[4]林延昱.我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用分析.財(cái)會(huì)金融，2013，（6）.

[5]張菲.一帶一路戰(zhàn)略開(kāi)啟韓企在華投資新階段.中國(guó)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報(bào)，2014（2）.

[6]蘇長(zhǎng)和.非國(guó)家行為體與當(dāng)代國(guó)際政治.理論研討，2005（3）.

[7]時(shí)殷弘.全球性交往 互相依賴與非國(guó)家行為體.理論研討，2001，（5）

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