周娜

摘要：2012年，我國開始實施“營業(yè)稅改增值稅”的重大方案，營改增既代表了我國稅法上的一次重大變革，也代表了中國進行經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要舉措。本文將結(jié)合一般納稅人企業(yè)的財務(wù)管理特點，就營改增對一般納稅人固定資產(chǎn)投資和凈利潤造成的影響進行具體分析，并提出企業(yè)應(yīng)采取的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：營改增;一般納稅人;財務(wù)管理

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、營改增對一般納稅人企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.營改增對固定資產(chǎn)投資的影響

本文將以外購和租賃取得方式對生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進行比較，從而研究兩種方式下營改增對一般納稅人企業(yè)投資行為的影響。

假定現(xiàn)有甲企業(yè)為一般納稅人，其主營業(yè)務(wù)收入為生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品。為了更好地提升其市場競爭力，甲企業(yè)決定進行一項投資決策—引進一臺新的生產(chǎn)設(shè)備，并且可以選擇“外購”和“租賃”兩種方式。若選擇外購，需要一次性支付貨款100萬元（不含稅價），若選擇租賃，需要每年期末支付30萬元的租金。引進該設(shè)備后，企業(yè)預(yù)計未來5年內(nèi)，每年的營業(yè)收入可達100萬元，付現(xiàn)成本20萬元。采用直線法計提折舊，設(shè)備凈殘值率為5%，假設(shè)折現(xiàn)率為10%（考慮貨幣的時間價值）。

首先考慮外購方式：1.節(jié)稅效應(yīng)：營改增后，甲企業(yè)當(dāng)期可抵扣的增值稅進項稅額為100*17%=17萬元，由于城市維護建設(shè)稅和教育費附加是在增值稅的基礎(chǔ)上計提的，因此又可節(jié)省17×（7%+3%）=1.7萬元，由企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定可知，當(dāng)期所得稅費用增加了1.7×25%=0.425萬元。另外，該生產(chǎn)設(shè)備每期計提的折舊也影響所得稅費用。外購該設(shè)備每年的累計折舊為100×（1-5%）÷5=19萬元，那么每年企業(yè)所得稅費用可減少19×25%=4.75萬元。甲企業(yè)總共節(jié)稅（17+1.7-0.425）+4.75×（P/A，10%，5）=36.3萬元。2.凈現(xiàn)值NPV分析：甲企業(yè)每年的NCF如下：原始投資額：—100萬元; 1—4年的NCF為：100×（1-25%）—20×（1-25%）+19×25% =64.75萬元; 第五年的NCF為：64.75+5=69.75萬元。所以，甲企業(yè)的NPV=-100 + 64.75 × （P/A，10%，5）+ 5 ×（P/F，10%，5）=148.56萬元

其次考慮租賃方式：1.節(jié)稅效應(yīng)：甲作為一般納稅人企業(yè)，若選擇租賃方式，將無法取得增值稅專用發(fā)票，不能進行進項稅額的抵扣。另外，企業(yè)每年支付的租金30萬會形成產(chǎn)品成本，在會計核算中進入“主營業(yè)務(wù)成本”這一會計科目，而主營業(yè)務(wù)成本是影響企業(yè)所得稅的重要因素。即企業(yè)每年的所得稅應(yīng)納稅所得額將減少30萬，每年就會節(jié)稅30×25%=7.5萬，5年共計節(jié)稅7.5×（P/A，10%，5）=28.4萬。2.凈現(xiàn)值NPV分析：租賃方式下，甲企業(yè)每年的NCF為：原始投資額：0;1—5年的NCF為：NCF=（100-20-30）×（1-25%）=37.5萬。所以，甲企業(yè)的NPV=37.5 ×（P/A，10%，5）=142.2萬。

通過計算兩種方式下的計稅效應(yīng)和NPV可知，外購該生產(chǎn)設(shè)備的經(jīng)濟效應(yīng)明顯高于租賃方式。

2.營改增對凈利潤的影響

首先，計算企業(yè)所得稅之前的扣除數(shù)有變。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在會計核算上計入“營業(yè)稅金及附加”科目，該科目屬于費用類會計科目，可在計算企業(yè)所得稅前全額扣除。營改增后，增值稅是價外稅，稅法給予將進項稅額予以抵扣的優(yōu)惠政策，但不得在計算所得稅前扣除。這樣，計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的依據(jù)就不同，從而對凈利潤造成影響。其次，計算企業(yè)的應(yīng)納稅額有變。營改增后，一般納稅人企業(yè)可以進行增值稅進項稅額的抵扣，包括購買商品和服務(wù)、外購固定資產(chǎn)取得的增值稅進項稅額等，營改增后，一般納稅人企業(yè)承擔(dān)的稅收將得到一定程度的降低，同時，由于營改增會改變外購固定資產(chǎn)的成本、每期計提的累計折舊等因素，也就導(dǎo)致了企業(yè)凈利潤的改變。最后，主營業(yè)務(wù)收入確認有變。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，營業(yè)稅下的主營業(yè)務(wù)收入就是銷售價格，增值稅下的主營業(yè)務(wù)收入不單純是銷售價格，還需通過相關(guān)的計算轉(zhuǎn)換為不含稅收入，這時的不含稅收入才是一般納稅人企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，因此，可明顯看出營改增對一般納稅人企業(yè)的營業(yè)收入會造成影響，從而直接影響到企業(yè)的凈利潤。

二、營改增下一般納稅人企業(yè)的應(yīng)對措施

1.合理運用納稅籌劃

營改增試點實施以來，是一把“雙刃劍”。對一些一般納稅人企業(yè)來說是有利的，但由于一些企業(yè)在性質(zhì)、納稅主體上的不同，營改增反而造成了壓力。對于一般納稅人企業(yè)而言，要合理應(yīng)用營改增政策，為企業(yè)發(fā)展贏得契機，并根據(jù)實際制定最優(yōu)稅收策略。一方面，一般納稅人可通過流轉(zhuǎn)稅的特征實現(xiàn)流通環(huán)節(jié)的稅負轉(zhuǎn)移，減少納稅負擔(dān)，避免重復(fù)征稅。另一方面，充分利用營改增下的優(yōu)惠稅收政策為企業(yè)謀取市場渠道、拓寬客戶資源，但應(yīng)注意在拓展客戶時，多層次多方面了解情況，盡量選擇財務(wù)管理制度健全、內(nèi)部控制合理并能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。

2.會進行合理定價

營改增后，會顯著影響一般納稅人企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，從而影響其內(nèi)部的定價機制。為了避免銷售損失、保障企業(yè)利潤所得，企業(yè)的財務(wù)管理人員要具有專業(yè)的財務(wù)水準和敏銳的觀察能力，在企業(yè)內(nèi)部采取重新定價的措施。改變定價通常會影響企業(yè)的正常運營和成本控制，因此一般納稅人的財務(wù)管理部門要根據(jù)營改增的形式完善定價機制。

參考文獻：

[1]潘文軒.“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象疑釋[J]. 廣州商學(xué)院學(xué)報，2013，（1）.

[2]張星.“營改增”后固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算[J].財會月刊，2014，（2）.

[3]楊志勇.如何看待“營改增”帶來的機遇[J].注冊稅務(wù)師，2012，（6）.

[4]章雁.“營改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實施對策[J].新會計，2012，（6）.

作者簡介：周 娜（1987-），女，江蘇人，工作單位：鹽城工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院。