新形勢下國有企業(yè)成本管理問題研究

張艷娜

新形勢下國有企業(yè)成本管理問題研究

張艷娜

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，經(jīng)濟(jì)增長方式日趨向集約型產(chǎn)業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，占有國有經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的國有企業(yè)，更有責(zé)任去實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益的有機(jī)統(tǒng)一。本文在分析國有企業(yè)成本管理研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合成本管理過程中存在的問題研究，系統(tǒng)總結(jié)出國有企業(yè)成本管理的對策與方法，以期推進(jìn)國有企業(yè)成本管理實(shí)踐的發(fā)展。

新形勢 國有企業(yè) 成本管理

一、前言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和體制的不斷完善，國內(nèi)市場競爭不斷加劇，國有企業(yè)發(fā)展也面臨著更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國有企業(yè)改革已成為近十年來的一個(gè)重要關(guān)注點(diǎn)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有企業(yè)改革的基本方向和目標(biāo)，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立是一項(xiàng)全新的工作，它對企業(yè)的各項(xiàng)工作都提出了新的更高的要求，要求達(dá)到產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)。在企業(yè)的各項(xiàng)管理工作當(dāng)中，成本管理工作是最重要的，對提高經(jīng)濟(jì)效益起著關(guān)鍵性的作用，直接關(guān)系到企業(yè)的盈利能力，也是國有企業(yè)在競爭中處于不敗之地的重要籌碼。因此，如何加強(qiáng)成本管理，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的成本管理體系已成為國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。

二、主流成本管理理論及核心內(nèi)容分析

現(xiàn)行成本管理主要有以下五大理論：

（一）作業(yè)成本分析法

它是將商品或者勞務(wù)看作是一系列作業(yè)形成的結(jié)果，即全部作業(yè)形成了商品或者勞務(wù)的價(jià)值，因此對成本的管理要細(xì)致到每一個(gè)作業(yè)，盡可能消除不創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，減少資源浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，使企業(yè)取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）產(chǎn)品生命周期成本理論

它將產(chǎn)品從形成到消亡看作一種循環(huán)，這一循環(huán)中分為產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)制造、產(chǎn)品營銷和產(chǎn)品的使用維護(hù)四個(gè)階段，針對每一階段發(fā)生的成本的特點(diǎn)有針對性地進(jìn)行成本管理，從而有效降低成本。

（三）成本規(guī)劃管理法

它是根據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)的競爭戰(zhàn)略對成本管理進(jìn)行規(guī)劃，包括確定業(yè)績評價(jià)的目的和標(biāo)準(zhǔn)、確定成本管理的重點(diǎn)、提出成本計(jì)算的精度要求，對成本進(jìn)行總體上的把握和管控。

（四）戰(zhàn)略成本管理

它主要包括兩方面內(nèi)容，一方面是從成本角度進(jìn)行選擇和優(yōu)化戰(zhàn)略；另一方面是對成本實(shí)施控制的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施措施主要有三方面體系：戰(zhàn)略成本控制體系、戰(zhàn)略成本分析體系和戰(zhàn)略成本管理措施保障體系。

（五）全面成本管理法

它是運(yùn)用成本管理的基本原理與方法體系，依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)成本運(yùn)動規(guī)律，以優(yōu)化成本投入、改善成本結(jié)構(gòu)、規(guī)避成本風(fēng)險(xiǎn)為主要目的，對企業(yè)經(jīng)營管理活動實(shí)行全過程、廣義性、動態(tài)性、多維性成本控制的基本理論、思想體系、管理制度、機(jī)制和行為方式。全面成本管理的核心是價(jià)值鏈的分析，通過對價(jià)值鏈的分析可以看清和利用內(nèi)部、外部的聯(lián)系，增強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略地位，更好地控制成本。全面成本管理的基本方有作業(yè)成本管理和作業(yè)成本計(jì)算。

成本管理體系建立的是否完善，是檢驗(yàn)現(xiàn)代企業(yè)制度是否真正建立起來的重要標(biāo)志。因此，在實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)里，應(yīng)探索建立起與之相適應(yīng)的現(xiàn)代成本管理體系。

三、我國國有企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及問題分析

從我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來說，國有企業(yè)主要分布在功能性的領(lǐng)域，且有三種類型，一是基礎(chǔ)設(shè)施和公共產(chǎn)品的供給。如供電、供水、供油、供氣、公共交通等；二是重要資源的開發(fā)。如煤炭、石油、天然氣等；三是關(guān)系國計(jì)民生的重要企業(yè)。如大飛機(jī)、軍工企業(yè)等戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，帶有特殊社會功能或者經(jīng)濟(jì)功能，需要承擔(dān)特定的產(chǎn)業(yè)目標(biāo)、社會目標(biāo)在這些企業(yè)類型中，有時(shí)候企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)社會責(zé)任是有沖突的，因此有時(shí)必須承受虧損來減少對社會的沖擊；有時(shí)企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)利益是不一致的，企業(yè)缺乏自律或政府監(jiān)管不到位，會造成經(jīng)濟(jì)利益和其他目標(biāo)的沖突；關(guān)系國計(jì)民生的企業(yè)則需要通過市場化的內(nèi)部改革以及行業(yè)性的社會監(jiān)督來進(jìn)行管控。

隨著市場競爭的加劇，國有企業(yè)成本管理理念也在不斷地增強(qiáng)，在一定程度上取得了成效，例如隨著八項(xiàng)規(guī)定的出臺，國有企業(yè)七項(xiàng)費(fèi)用支出得到明顯的控制；習(xí)近平總書記在中共中央政治局集體學(xué)習(xí)中，提出了“要立根固本，挺起精神脊梁；要落細(xì)落小，注重細(xì)節(jié)小事；要修枝剪葉，自覺改造提高；要從諫如流，自覺接受監(jiān)督”的要求。這是對領(lǐng)導(dǎo)干部修身、用權(quán)、律己，謀事、創(chuàng)業(yè)、做人的要求，也有部分國有企業(yè)將它作為管理工作必須堅(jiān)持的原則，在成本管理方面采取了一些落細(xì)落小、積尺寸之功、防微杜漸的措施和方法。但是由于我國國有企業(yè)的特殊性，在成本管理方面長久以來主要存在以下幾個(gè)方面的問題：

（一）部分國有企業(yè)成本管理的意識不強(qiáng)

長期以來的大鍋飯?jiān)斐蓢衅髽I(yè)普遍成本管理意識不強(qiáng)，效率不高，雖然隨著社會的發(fā)展，國有企業(yè)也吸收了很多有著先進(jìn)管理理念的人才，但是在重點(diǎn)和關(guān)鍵崗位依然是大鍋飯時(shí)代走過來的管理者，因此在先進(jìn)成本管理理念的推進(jìn)上和具體實(shí)施存在著較大難度；另一個(gè)造成國有企業(yè)成本管理意識不強(qiáng)的原因是國有企業(yè)所在市場的競爭不足，國有資本使用效率的考核力度不夠。

（二）成本管理體系不成熟

由于國有企業(yè)大多數(shù)都有很多年的發(fā)展史，但成本管理史卻比較新，而且多數(shù)還在摸索中，尚沒有建立完善的成本管理體系；此外國有企業(yè)多數(shù)機(jī)構(gòu)龐大，分工精細(xì)，造成成本管理的環(huán)節(jié)增多，協(xié)調(diào)成本增加，工作效率降低，管理費(fèi)用提升，同時(shí)成本管理體系的建立上難度較大，且執(zhí)行起來容易產(chǎn)生上下不通達(dá)、信息反饋缺乏及時(shí)性、片面管理或者流于形式的狀態(tài)，無法取得預(yù)期的效果。

（三）內(nèi)控體系不健全

內(nèi)部控制經(jīng)過近幾年的發(fā)展已經(jīng)在國有企業(yè)形成一定的規(guī)模，大部分企業(yè)已經(jīng)建立起厚厚的內(nèi)部控制管理制度，但是往往僅局限在理論層次，無法落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，或者與企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營活動的契合度不高，不能有效發(fā)揮作用。造成以上狀況的主要原因：一是由于部分管理者不能深入地理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，僅片面地認(rèn)為內(nèi)部控制只是內(nèi)部監(jiān)督、牽制或?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)力限制等，此外企業(yè)內(nèi)部也缺少良好的文化氛圍、健康的價(jià)值觀和良好的企業(yè)文化。二是缺乏有效控制活動和監(jiān)督。內(nèi)部控制必須依靠控制活動來實(shí)現(xiàn)，控制活動應(yīng)該出現(xiàn)在企業(yè)各個(gè)階層與各種職能部門，其具體表現(xiàn)形式如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、符合營業(yè)績效，保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分工等。但是國有企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)特批行為，導(dǎo)致固定程序被打亂。三是監(jiān)督力度不夠。政府和社會對國有企業(yè)的監(jiān)督只能限于表面，不能夠深入，而且監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和出發(fā)點(diǎn)也不一致；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)事會容易受到高層管理者的干擾和控制，不夠獨(dú)立，很難形成有效監(jiān)督。

（四）成本管理信息缺乏真實(shí)性

造成成本管理信息失真主要有三方面的原因：一是部分領(lǐng)導(dǎo)者為謀求私利，亂攤、亂擠成本，少計(jì)甚至不計(jì)成本，造成潛虧嚴(yán)重、賬目混亂、虛盈實(shí)虧、信息失真的局面，使得報(bào)表所反映的產(chǎn)品成本不能真實(shí)反映企業(yè)成本費(fèi)用情況。二是現(xiàn)行成本管理制度的成本核算對象是產(chǎn)品，這只能提供產(chǎn)品的成本，不能真實(shí)地反映各部門之間的成本責(zé)任，內(nèi)部之間沒有作為業(yè)績評價(jià)的依據(jù)。三是大多數(shù)的國有企業(yè)仍未建立管理信息系統(tǒng)，有的企業(yè)雖說已經(jīng)建立起管理信息系統(tǒng)，但又未將其應(yīng)用到整個(gè)環(huán)節(jié)?；鶎拥纳a(chǎn)管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等還存在較多主觀的人為行為，致使管理信息失真，影響管理者的經(jīng)營決策。

（五）管理者博弈造成的短期行為

國有企業(yè)也避免不了股東和管理者之間的博弈，管理者以及職工多是以自身利益最大化為目標(biāo)，因此容易采取一些短期行為，比如經(jīng)營決策的短期化。管理者在做經(jīng)營決策時(shí)僅考慮在職或者在位期間的眼前利益，不考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，從而造成資源浪費(fèi)或者資產(chǎn)流失。還有利益分配行為短期化，私開票據(jù)、私設(shè)小金庫、掠奪國家財(cái)產(chǎn)等。

（六）缺少科技創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制

目前國有企業(yè)的員工大多沒有分取股權(quán)和期權(quán)的權(quán)力，這使得對職業(yè)高度付出的工作者缺乏歸屬感，也未將自身命運(yùn)與企業(yè)命運(yùn)相連。另外，科技人員在技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的過程中，成本和風(fēng)險(xiǎn)都較高，而這些風(fēng)險(xiǎn)并沒有通過其他方式來消化、分擔(dān)，使得科技工作者對創(chuàng)新的動力和信心不足。這些都會造成優(yōu)秀人才的流失，間接增加企業(yè)的人力成本。

四、國有企業(yè)強(qiáng)化成本管理的對策與建議

（一）拓寬視野，從全球范圍內(nèi)學(xué)習(xí)成本管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

從世界范圍來看，各個(gè)國家的國有企業(yè)在管理方面都有一些成功的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，例如美國的國有企業(yè)主要通過管理創(chuàng)新和科技進(jìn)步降低成本，重視價(jià)值鏈分析和策略成本管理，劃分責(zé)任中心，注重內(nèi)部控制；日本企業(yè)則總結(jié)了一整套管理方法，典型的有全面質(zhì)量管理、及時(shí)制造、精益生產(chǎn)、零倉儲和零缺陷等，注重前饋控制、市場性和開放性；德國的企業(yè)則采用彈性邊際成本管理方法來提供與決策相關(guān)的成本信心，并堅(jiān)持資源高效利用的傳統(tǒng)。

（二）正確運(yùn)行現(xiàn)行成本管理理論，更新企業(yè)成本控制模式

國有企業(yè)成本控制要與時(shí)俱進(jìn)，不斷的更新企業(yè)成本控制模式，這樣才會更好地加強(qiáng)成本控制的管理工作。首先要認(rèn)真對本企業(yè)主要成本進(jìn)行分析，找出主要控制點(diǎn)；其次要突破傳統(tǒng)成本管理的局限，充分理解現(xiàn)行成本管理理論的內(nèi)涵，選擇本企業(yè)合適的成本管理方法和模式，并將其推行到管理活動中去。

（三）強(qiáng)化成本管控監(jiān)督，提高成本控制科學(xué)化水平

完善的成本控制體系是提高企業(yè)成本控制效率的根本，有效的監(jiān)督則是保證成本管控措施落地的主要手段。國有企業(yè)應(yīng)通過成本分析對本企業(yè)成本控制主要部門、主要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行層級劃分，然后針對不同成本控制級別制定不同的管理措施和監(jiān)督措施。對于流程中的成本控制，各節(jié)點(diǎn)單位要積極配合，監(jiān)督部門要定期匯總各個(gè)部門、各個(gè)節(jié)點(diǎn)的信息數(shù)據(jù)，并對其進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)日常工作中成本控制存在的問題和需要改進(jìn)的地方，將這些問題及時(shí)反饋給領(lǐng)導(dǎo)及各部門主管，全面提高成本管理的工作效率。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該不斷完善成本控制信息系統(tǒng)建設(shè)，通過科學(xué)化的手段來達(dá)到成本控制的目的。

（四）樹立全面成本控制理念，實(shí)施全過程的成本控制

成本控制不是某個(gè)部門或者某些人的職責(zé)，是全員任務(wù)，要從小從細(xì)減少各種成本因素的影響，避免資源浪費(fèi)導(dǎo)致成本增加。國有企業(yè)需要不斷地?cái)U(kuò)大成本控制的范圍，將目前對于生產(chǎn)階段的成本管控?cái)U(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等全過程的管控。首先，要做好事前成本控制工作，應(yīng)該以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，其他各個(gè)部門密切配合，落實(shí)目標(biāo)責(zé)任成本，為成本控制工作奠定基礎(chǔ)。企業(yè)首先要對市場狀況進(jìn)行充分地考察，從而確定企業(yè)的計(jì)劃利潤，并通過利潤計(jì)算出企業(yè)的計(jì)劃成本，進(jìn)而以此來確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及研發(fā)的方向。其次，要做好事中成本控制工作。事中控制主要包括人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等的控制。人工費(fèi)用的控制要按照成本節(jié)約和成本超出控制相結(jié)合的控制方法。要將人工勞動效率與工資績效結(jié)合起來，實(shí)行獎(jiǎng)懲分明的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)職工進(jìn)行新工藝、新技術(shù)的學(xué)習(xí)，激發(fā)職工的積極性和自覺性，從而提高員工的勞動效率，提升勞動生產(chǎn)率。企業(yè)要對材料費(fèi)用發(fā)生的全過程，包括材料的計(jì)劃、采購、領(lǐng)用、倉儲等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，加強(qiáng)材料核算，定期地對材料使用情況進(jìn)行清查盤點(diǎn)，使材料采購、發(fā)出、驗(yàn)收等情況能得到真實(shí)的反映。企業(yè)還要合理控制資產(chǎn)負(fù)債，控制財(cái)務(wù)費(fèi)用。最后，做好事后成本控制工作。企業(yè)要在事前和事中控制的基礎(chǔ)上，定期地對成本控制中存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)和完善措施，為下一個(gè)成本控制循環(huán)提供依據(jù)。

成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的工程，對國有企業(yè)的生存起著至關(guān)重要的作用。國有企業(yè)應(yīng)該從戰(zhàn)略高度去認(rèn)識和解決成本管理中存在的問題，根據(jù)自身已有的技術(shù)、設(shè)備、管理者的素質(zhì)建立有效的成本管理動力機(jī)制，還應(yīng)將戰(zhàn)術(shù)成本和戰(zhàn)略成本管理相互結(jié)合在一起，找出并實(shí)施適用自身實(shí)際情況的價(jià)值鏈成本管理方法，從而使國有企業(yè)的綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)，以在競爭日益激烈的現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中走得更好，走得更遠(yuǎn)。

（作者單位為神華準(zhǔn)能資源綜合開發(fā)有限公司研發(fā)中心）

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