高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算實(shí)務(wù)問題研究

摘 要：高新技術(shù)企業(yè)作為科學(xué)技術(shù)發(fā)展的重要產(chǎn)物，是適應(yīng)時(shí)代高速發(fā)展的必然選擇。然而，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的過程中，往往會(huì)耗費(fèi)巨大的人力、物力，尤其是要投入巨額的資金，而且其所研發(fā)的產(chǎn)品并非一朝一夕就能完成，產(chǎn)品之間也存在優(yōu)劣之分，所以在整個(gè)高新科技企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的過程中不僅收益過程綿長(zhǎng)，而且收益與風(fēng)險(xiǎn)并存，這就使得許多企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的核算過程中出現(xiàn)了諸多實(shí)務(wù)問題。因此，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)，必須充分掌握研發(fā)費(fèi)用核算的特點(diǎn)與重要性，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文將就高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算事物問題進(jìn)行分析與研究。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；實(shí)務(wù)問題

高科技企業(yè)以其所研發(fā)的高新技術(shù)產(chǎn)品，很好的滿足了人們對(duì)于科技時(shí)代的巨大需求以及對(duì)先進(jìn)文化的憧憬。高新技術(shù)企業(yè)作為以創(chuàng)新作為經(jīng)營核心的現(xiàn)代企業(yè)，在發(fā)展的過程中，既面臨著科技時(shí)代帶來的發(fā)展機(jī)遇，也面臨著社會(huì)市場(chǎng)現(xiàn)狀帶來的極大挑戰(zhàn)，這就要求高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的過程中要充分意識(shí)到自主創(chuàng)新的重要性，推進(jìn)相關(guān)的建設(shè)體制，從而使自身的競(jìng)爭(zhēng)力得到持續(xù)的提升。研發(fā)費(fèi)用的核算作為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)的整個(gè)過程的重點(diǎn)，是企業(yè)能夠更好的享有國家鼓勵(lì)政策的關(guān)鍵，因此，高新技術(shù)企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用方面的問題予以更多的關(guān)注與研究。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)概述

1.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的概念

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用概念的界定應(yīng)從高新技術(shù)企業(yè)與研發(fā)費(fèi)用兩方面著手。其中，高新技術(shù)企業(yè)主要是指在國家所重點(diǎn)支持的高新技術(shù)的領(lǐng)域之內(nèi)進(jìn)行的一種持續(xù)性的研究開發(fā)及技術(shù)成果轉(zhuǎn)化并形成以企業(yè)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為核心基礎(chǔ)的經(jīng)營活動(dòng)。高新技術(shù)作為知識(shí)密集型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，生產(chǎn)的產(chǎn)品普遍具有很高的技術(shù)含量，所以也具備很高的經(jīng)濟(jì)附加值。而研發(fā)費(fèi)用則被國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織定義為：基于增加人類、社會(huì)以及文化的知識(shí)并且以創(chuàng)造新發(fā)明作為主要目的通過對(duì)這些費(fèi)用的運(yùn)用而開展的富有創(chuàng)造性的一種系統(tǒng)性工作。研發(fā)費(fèi)用主要包括基礎(chǔ)研究、實(shí)驗(yàn)開發(fā)以及應(yīng)用研究三種活動(dòng)。因此，高新科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用就可以被定義為以企業(yè)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為核心基礎(chǔ)的在創(chuàng)造性活動(dòng)過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用。

2.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的特征

在高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)的過程中，研發(fā)費(fèi)用主要體現(xiàn)出高風(fēng)險(xiǎn)與高投入的主要特征。其中，研發(fā)費(fèi)用的高風(fēng)險(xiǎn)性主要體現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)存在的高風(fēng)險(xiǎn)與高投入。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相對(duì)于傳統(tǒng)的制造業(yè)來說，在市場(chǎng)經(jīng)營與技術(shù)管理等方面都具有很大的不確定性，所研發(fā)出的產(chǎn)品也具有實(shí)效性強(qiáng)且生命周期短的特點(diǎn)，尤其是企業(yè)所需的各種資源的流動(dòng)性強(qiáng)，以致于企業(yè)的研發(fā)成效無法預(yù)估，所以使得投入的研發(fā)費(fèi)用也存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。而且高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品的研發(fā)過程中需要持續(xù)的注入資金已使其所研發(fā)的產(chǎn)品的成功率得到基礎(chǔ)的保障，在持續(xù)注入資金的過程中便會(huì)產(chǎn)生巨額的研發(fā)費(fèi)用。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算中存在的實(shí)務(wù)問題

1.確認(rèn)計(jì)量存在困難

由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的劃定標(biāo)準(zhǔn)中缺乏具體的量化指標(biāo)，導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的判定標(biāo)準(zhǔn)的操作無法得到相應(yīng)的加強(qiáng)，以致于在實(shí)務(wù)操作的過程中產(chǎn)生了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行主觀判定的現(xiàn)象。高新技術(shù)企業(yè)作為一種無形資產(chǎn)的研發(fā)活動(dòng)的執(zhí)行者，在進(jìn)行研發(fā)的過程中，不僅具備業(yè)務(wù)復(fù)雜、技術(shù)專業(yè)化等特點(diǎn)，而且往往伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)性與連貫性，因此需要專業(yè)的人員對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的劃定。但是如果企業(yè)分派的人員對(duì)高新技術(shù)并不精熟，則會(huì)為企業(yè)劃分研究階段增加極大的難度。由此導(dǎo)致了企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用核算的過程中，對(duì)于計(jì)量的確存在很大的困難。

2.科目設(shè)置較為籠統(tǒng)

依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的劃定，高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的研發(fā)費(fèi)用大體分為管理費(fèi)用、無形資產(chǎn)以及開發(fā)支出等科目，但是并沒有對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的核算處理規(guī)定為具體的科目。由此，企業(yè)在具體業(yè)務(wù)核算處理的過程中，就可以根據(jù)自身的具體情況來核算相關(guān)的明細(xì)科目。但是由于科目的不一致性，大大降低了高科技企業(yè)與企業(yè)之間的支出會(huì)計(jì)信息的可比性，從而對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息可用性造成了嚴(yán)重的影響。以此同時(shí)，企業(yè)缺乏核算處理科目為會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性也帶來了很大程度上的影響，并且在企業(yè)明細(xì)科目混亂的形勢(shì)之下，使得企業(yè)在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之間的分配也受到了誤導(dǎo)，以致于企業(yè)各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)成本無法得到真實(shí)的反映。

3.信息披露不夠規(guī)范

依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的披露內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)的當(dāng)期損益與已確認(rèn)的無形資產(chǎn)的開發(fā)總額。但是在我國當(dāng)前的絕大部分高新技術(shù)企業(yè)中仍然存在披露口徑不一致、信息披露不健全等研發(fā)費(fèi)用披露方面的問題，從而對(duì)報(bào)告使用者造成了誤導(dǎo)。這些問題產(chǎn)生的原因主要是企業(yè)管理層對(duì)研發(fā)數(shù)據(jù)披露的重視不夠，導(dǎo)致了企業(yè)研發(fā)支出的信息披露相比于一般的公司要高出很多，而且在報(bào)表中并沒有將自主研發(fā)與外購的無形資產(chǎn)進(jìn)行劃定，以致于報(bào)表的使用者對(duì)于企業(yè)的研發(fā)能力無法進(jìn)行更為全面與直觀的了解。

三、解決高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算實(shí)務(wù)問題的對(duì)策

1.明晰研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)范圍

為了能夠解決高新技術(shù)企業(yè)確認(rèn)力量方面存在的問題，《企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)將研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)范圍進(jìn)行進(jìn)一步的明晰，特別是要將開發(fā)階段與研究階段加以更為精確的明晰，通過對(duì)兼具具體性與明確性相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定，為實(shí)務(wù)操作提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。也可以對(duì)國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行與我國社會(huì)相適應(yīng)的適當(dāng)借鑒，在研發(fā)項(xiàng)目的可行性技術(shù)測(cè)試中引入具有相同的知識(shí)背景與優(yōu)良道德風(fēng)尚的技術(shù)同行評(píng)議機(jī)制，從而使高新技術(shù)企業(yè)資本化條件的操作性得到一定程度的提升。企業(yè)還應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)的賬戶設(shè)置，停止投入沒有通過可行性測(cè)試的研發(fā)項(xiàng)目，并將已投入的費(fèi)用計(jì)入在當(dāng)期損益中。

2.改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的方法

為了達(dá)到改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方法的目的，企業(yè)可以結(jié)合核算研發(fā)費(fèi)用的實(shí)務(wù)設(shè)立以下幾個(gè)明細(xì)科目：

其一，用于企業(yè)核算研發(fā)費(fèi)用支出的“開發(fā)支出”與“研究支出”的單獨(dú)核算科目，用于區(qū)分研發(fā)開發(fā)活動(dòng)的建設(shè)投入與支出。

其二，用于明確研發(fā)項(xiàng)目與支出范圍的二級(jí)明細(xì)科目。包括咨詢?cè)O(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、差旅費(fèi)以及其他費(fèi)用等。

其三，用于企業(yè)核算研發(fā)計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的“研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”賬戶科目，區(qū)別對(duì)待研發(fā)成功與研發(fā)失敗的項(xiàng)目、研究成功且不立即開發(fā)等項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。

3.加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用信息披露的力度

高新技術(shù)企業(yè)為了達(dá)到加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用信息披露的力度的目的，應(yīng)主要從以下兩個(gè)方面著手對(duì)其加以完善。

其一，統(tǒng)一企業(yè)的披露研發(fā)支出的相關(guān)科目。當(dāng)前我國高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)支出科目的披露內(nèi)容主要分散于“開發(fā)支出”“管理費(fèi)用”以及“其他經(jīng)營活動(dòng)的相關(guān)現(xiàn)金流”等科目，使得企業(yè)的報(bào)表使用者在獲取信息時(shí)無法對(duì)企業(yè)的開發(fā)情況進(jìn)行直觀的掌握。為了使這一問題得以有效的解決，本文建議在企業(yè)的損益表中將“研發(fā)支出”的科目作為單獨(dú)的披露內(nèi)容，以促進(jìn)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)。

其二，將研發(fā)信息在“企業(yè)管理層的討論與分析”的企業(yè)年度報(bào)告中單獨(dú)披露，通常情況下，“企業(yè)管理層的討論與分析”的報(bào)告，主要是披露的內(nèi)容是公司的現(xiàn)狀，并根據(jù)公司現(xiàn)狀對(duì)公司未來幾年的發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)企業(yè)的規(guī)范與發(fā)展起著不可估量的影響[4]。因此，為了使高新技術(shù)企業(yè)的開發(fā)費(fèi)用核算實(shí)務(wù)問題得到解決，也應(yīng)將投資金額、項(xiàng)目進(jìn)展以及研發(fā)項(xiàng)目加入到企業(yè)年報(bào)披露的內(nèi)容當(dāng)中，從而使研發(fā)費(fèi)用的信息得到更為嚴(yán)密的管理與監(jiān)督，使高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算實(shí)務(wù)問題得到切實(shí)的解決。

四、結(jié)語

通過上文對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的概念、特征以及高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算中存在的實(shí)務(wù)問題的分析，可以得知，在當(dāng)前的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)核算中主要存在確認(rèn)計(jì)量存在困難、科目設(shè)置較為籠統(tǒng)以及信息披露不夠規(guī)范等方面的問題，針對(duì)這些問題，本文在充分意識(shí)到研發(fā)費(fèi)用的核算對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要性的前提之下，提出了明晰研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)范圍、改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的方法以及加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用信息披露的力度等解決高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)核算實(shí)務(wù)問題的對(duì)策，以期對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到一定的積極作用。

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作者簡(jiǎn)介：谷梅華（1969- ），女，山東濟(jì)南人，積成電子股份有限公司外派財(cái)務(wù)經(jīng)理，本科學(xué)歷，研究方向：母子公司財(cái)務(wù)管理、母子公司并購的協(xié)同效應(yīng)