文/謝劍軍 嚴(yán) 媛

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·企業(yè)聚焦·

內(nèi)部市場化與全面預(yù)算管理在化工企業(yè)績效考核中的創(chuàng)新運用

文/謝劍軍 嚴(yán) 媛

近年來，隨著國家經(jīng)濟水平的大幅度提高，化工企業(yè)得到了廣泛而迅速地發(fā)展，對國民經(jīng)濟的影響力增大。然而，我國化工企業(yè)的管理水平與這種發(fā)展速度相比卻不匹配；尤其是在全面預(yù)算管理體系的建立上，仍然滯后于其他行業(yè)。盡管部分化工企業(yè)在實踐中取得了一些實際效果，但計劃粗獷、決策粗放以及控制方法粗略等問題仍然普遍存在，這必將制約化工企業(yè)的發(fā)展。因此，建立健全化工企業(yè)的全面預(yù)算管理體系和內(nèi)部市場化考核體系十分必要。2010年以來，中原大化在全面預(yù)算管理和內(nèi)部市場化考核體系上進行了積極探索。

內(nèi)部市場化和全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理與內(nèi)部市場化管理都是企業(yè)成本控制的一種工具。全面預(yù)算管理是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解細化，最終落實到各個部門、每個員工。通過預(yù)算的執(zhí)行、分析與考核，控制成本費用，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，增加企業(yè)價值；內(nèi)部市場化管理是在企業(yè)內(nèi)部引入市場機制，利用市場的價格機制、競爭機制，將企業(yè)內(nèi)部各單位由行政隸屬關(guān)系驅(qū)動的上下級關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)橛衫骝?qū)動的鏈?zhǔn)浇灰钻P(guān)系，鼓勵員工節(jié)支降耗，提高收入，增加企業(yè)價值；同時變員工被動管理為主動管理，增強各級市場主體的積極性，是企業(yè)實施績效考核的有效載體。

全面預(yù)算與內(nèi)部市場化的目標(biāo)都是控制企業(yè)成本，都是為了增加企業(yè)價值，雖然兩者又各有特點，卻也有共通之處。全面預(yù)算管理強調(diào)計劃性，是將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)分解，在實際運營過程中以此為標(biāo)準(zhǔn)進行控制和考核；內(nèi)部市場化則更強調(diào)執(zhí)行性，是以員工工作量為依據(jù)，用內(nèi)部價格對其進行工資結(jié)算。內(nèi)部市場化缺乏計劃性，全面預(yù)算管理可以彌補；內(nèi)部市場化的強執(zhí)行性又彌補了全面預(yù)算執(zhí)行力弱的缺陷?；趦?nèi)部市場化的全面預(yù)算管理運作原理可以概括為：將預(yù)算目標(biāo)作為內(nèi)部價格制訂的依據(jù)，然后通過內(nèi)部市場運行機制保證預(yù)算在企業(yè)整個運營過程中的執(zhí)行，最后通過工資的結(jié)算完成預(yù)算的獎罰激勵。

內(nèi)部市場化管理運用在績效考核中的問題分析

2010年以來，中原大化實施績效考核的主要抓手就是內(nèi)部市場化管理，取得顯著成績的同時也浮現(xiàn)出一些問題。

（一）內(nèi)部市場化管理用于績效考核時的主要優(yōu)勢

1、內(nèi)部市場化采用經(jīng)濟手段激勵員工，依據(jù)內(nèi)部價格結(jié)算員工工資，實行多勞多得，同時強調(diào)自主經(jīng)營、自我管理，充分調(diào)動了員工的積極性。

2、內(nèi)部市場化通過劃分主導(dǎo)工序與輔助工序，形成企業(yè)價值鏈，用以結(jié)算產(chǎn)品和服務(wù)。公司在推行內(nèi)部市場化時，通過梳理企業(yè)價值鏈，消除內(nèi)部不增值作業(yè)。

3、內(nèi)部市場結(jié)算基本公式為收入-支出=工資。為了反映員工對材料、租賃、電力、修理、運輸及其它項目的節(jié)約，基本公式還可以擴充為：收入-支出+（支出定額-實際支出）×相應(yīng)比例=工資。員工收入越多，支出越少，較定額節(jié)約越多，工資也就越多。因此員工會更加努力工作，減少開支，創(chuàng)新方法，促進技術(shù)創(chuàng)新，以提高工資收入。

4、內(nèi)部市場化管理強調(diào)企業(yè)基礎(chǔ)工作必須扎實，強調(diào)標(biāo)準(zhǔn)化、程序化管理。實行內(nèi)部市場化可以使企業(yè)規(guī)范化、有序化、高效化、合理化運作，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、低耗和安全。

（二）內(nèi)部市場化管理用于績效考核時的主要不足

1、無法對職能科室按市場化原則進行考核結(jié)算。內(nèi)部市場的市場主體劃分是建立在產(chǎn)品和服務(wù)上的，由上道工序提供產(chǎn)品或服務(wù)給下道工序，而職能科室由于沒有具體的產(chǎn)品或服務(wù)項目，沒有直接的受益單位，無法按照市場原則進行結(jié)算，對職能科室的考核也就沒有固定的可量化標(biāo)準(zhǔn)可依。

2、可能導(dǎo)致企業(yè)無節(jié)制、超額生產(chǎn)。內(nèi)部市場化以產(chǎn)量為依據(jù)，以內(nèi)部價格為標(biāo)準(zhǔn)，對員工進行工資結(jié)算。在這種機制下，企業(yè)只要多生產(chǎn)就可以多收入，員工工資相應(yīng)就會提高；所以員工為了追求高工資，可能會選擇大量生產(chǎn)，在市場需求旺盛時，會給企業(yè)帶來利潤，而當(dāng)市場需求有限時，就會造成產(chǎn)品堆壓，增加企業(yè)庫存成本。

3、內(nèi)部市場化是按員工收入與支出差額結(jié)算工資，按照各項費用定額與實際支出的差額百分比直接計入工資獎罰，這樣容易導(dǎo)致員工為了增加收入而不顧安全、不顧質(zhì)量，為了節(jié)約材料等各項費用而偷工減料，造成實質(zhì)上的浪費。

全面預(yù)算管理運用在績效考核中的問題分析

為解決內(nèi)部市場化存在的一些弊端，2012年中原大化開始實施全面預(yù)算管理；但每一項工具都不是萬能的，全面預(yù)算管理實施三年來，也是有利有弊。

（一）全面預(yù)算管理在績效考核中的優(yōu)勢

1、體現(xiàn)了對企業(yè)整體的規(guī)劃性。通過分配企業(yè)有限的資源，選擇最優(yōu)資源配置方式，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。同時為了編制預(yù)算，需要了解企業(yè)內(nèi)部條件及外部環(huán)境，提前、全面地分析，這樣有利于企業(yè)降低風(fēng)險。

2、體現(xiàn)了對企業(yè)運營的嚴(yán)格控制性。全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)運營的整個過程，在預(yù)算編制完成之后，企業(yè)的一切經(jīng)營活動都必須以預(yù)算目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，將實際運營結(jié)果與預(yù)算相比較，分析差異，查找問題。

3、體現(xiàn)了溝通和協(xié)調(diào)。全面預(yù)算的全員性要點之一是預(yù)算編制過程的全員參與，通過預(yù)算的編制，管理者與員工相互溝通以達成共識，部門與部門之間相互協(xié)調(diào)以合理配置資源、安排生產(chǎn)，減少了預(yù)算未來執(zhí)行的障礙。

4、體現(xiàn)了以數(shù)據(jù)對員工考核的剛性。預(yù)算通過將實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算相比較，以此為基礎(chǔ)對員工進行獎罰，調(diào)動員工積極性和主動性，同時避免了由于管理者的主觀因素造成的不公平獎罰，促使員工全力以赴，在滿足自身需求的同時，達成企業(yè)目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理在績效考核中存在的不足

1、預(yù)算松弛。委托代理理論告訴我們，企業(yè)是由一系列的委托代理關(guān)系組成的，當(dāng)管理者依據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)對員工進行考核獎罰的時候，為了考核結(jié)果更好，員工會隱瞞部分信息，制訂比較寬松的預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算松弛。

2、預(yù)算目標(biāo)分解不夠科學(xué)。傳統(tǒng)預(yù)算編制是根據(jù)上一期的數(shù)據(jù)，預(yù)測簡單的增長百分比，經(jīng)過一定的數(shù)學(xué)運算，得到新的目標(biāo)。缺少對作業(yè)價值活動的分析，等于承認(rèn)了上一期的無效率運作，隱藏了不必要的浪費及不增值的作業(yè)。

3、預(yù)算注重投入，而非產(chǎn)出。預(yù)算注重將成本費用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配到各個部門，而不是按這個部門產(chǎn)出了多少及產(chǎn)出這么多需要花費多少成本費用。

4、預(yù)算工作量非常大，基于成本效益原則，很多項目不夠細化，往往大而化之，責(zé)任劃分不清，執(zhí)行力不強，出現(xiàn)問題上下級相互推諉。同時也使預(yù)算分析不夠徹底，差異分析細化不到班組、崗位、工作面、作業(yè)單元等。

內(nèi)部市場化與全面預(yù)算管理在績效考核運用中創(chuàng)新

1、針對預(yù)算松弛問題，內(nèi)部市場化的結(jié)算機制可在一定程度上解決。理想狀態(tài)應(yīng)該是預(yù)算=收入-支出，市場結(jié)算中原有的節(jié)支獎罰部分最終應(yīng)該等于零，為實現(xiàn)這個目標(biāo)，可以以上月各市場主體的實際支出作為編制本月預(yù)算支出的依據(jù)，逐步壓縮，逐步收緊預(yù)算松弛。

2、內(nèi)部價格覆蓋企業(yè)經(jīng)營的每一個角落，將預(yù)算目標(biāo)分解細化到每一個工序、每一個員工，解決了預(yù)算目標(biāo)分解不夠細化，出現(xiàn)問題上下級相互推諉的缺陷。

3、預(yù)算管理目前還做不到將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果每天都公開結(jié)算，即使是差異分析也是在一個預(yù)算周期結(jié)束后才進行的，無法達到每天分析，內(nèi)部市場化管理做到了這一點。其結(jié)算機制可以每天都將員工的工作量進行公布，以內(nèi)部價格進行最后的結(jié)算。

4、針對職能科室控制問題，內(nèi)部市場化無法提供有效的管理方法，但將兩者結(jié)合，利用全面預(yù)算管理進行費用總額控制，則能夠很好的解決。

5、預(yù)算將實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算相比較，決定員工的獎罰，市場結(jié)算：收入-支出+（支出定額-實際支出）×相應(yīng)比例=工資，是將預(yù)算的獎罰直接轉(zhuǎn)化為員工的工資收入，能夠更加有效地激勵員工，解決員工激勵不足的問題。

6、預(yù)算強調(diào)的是實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的一致性，偏離預(yù)算目標(biāo)在一定的范圍內(nèi)是合理的，但與預(yù)算目標(biāo)相差過大或過小都是不允許的，這正好可以解決內(nèi)部市場化無法控制的超額生產(chǎn)及季節(jié)性生產(chǎn)問題，一定程度上也可以保證產(chǎn)品的質(zhì)量。

7、預(yù)算注重投入，不注重產(chǎn)出及企業(yè)價值增值，內(nèi)部市場化可以很好的解決這個問題。內(nèi)部市場化管理通過價值鏈劃分主導(dǎo)工序與輔助工序，劃分產(chǎn)品或服務(wù)的買方賣方，在理順價值鏈的過程中，也就消除了不增值作業(yè)流程，最后通過內(nèi)部價格對產(chǎn)品或服務(wù)進行收購，即如果沒有產(chǎn)出，不管投入多少都沒有收入，從而更加關(guān)注產(chǎn)出。

8、預(yù)算使基層單位和員工缺乏自主性，而內(nèi)部市場化管理強調(diào)員工的自主經(jīng)營、自我管理，剛好可以激發(fā)員工的自我管理意識，激發(fā)員工的創(chuàng)造力。

圖1 中原大化預(yù)算目標(biāo)分解流程圖

內(nèi)部市場化與全面預(yù)算管理在績效考核中的實施

（一）基于內(nèi)部市場化的全面預(yù)算管理體系框架

全面預(yù)算管理體系是企業(yè)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，結(jié)合公司的實際情況，提出預(yù)算目標(biāo)，強調(diào)投資回報，通過預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)控、反饋、調(diào)整、考評和激勵的預(yù)算管理循環(huán)，輔以相關(guān)的管理技術(shù)條件，以保證預(yù)算管理真正得以落實、運行并發(fā)揮作用，創(chuàng)造管理效益，實現(xiàn)公司價值最大化的終極目標(biāo)。

從全面預(yù)算管理體系框架的結(jié)構(gòu)層面來分析，全面預(yù)算管理體系的框架可以分為預(yù)算規(guī)劃、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制以及預(yù)算考核這五大部分。

（二）全面預(yù)算目標(biāo)分解

中原大化公司預(yù)算目標(biāo)分解流程如圖1。

（三）對照預(yù)算分解建立考核體系

1、公司對生產(chǎn)單位考核。

2、生產(chǎn)單位對內(nèi)部分廠進行考核。

結(jié)合化工管理特點，中原大化探索出了以全面預(yù)算為中心，以產(chǎn)量、利潤為主、重抓降本增效的內(nèi)部市場化結(jié)算體系?，F(xiàn)在，基于全面預(yù)算的中原大化內(nèi)部市場化績效管理已達到常態(tài)化運行，已經(jīng)成為員工加強運行管理、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、降低產(chǎn)品單耗、開展進銷存等經(jīng)濟活動的源動力。

謝劍軍（1970-)，男，國家一級人力資源管理師、國家二級心理咨詢師、高級政工師、高級職業(yè)生涯規(guī)劃師，從事人力資源管理工作，電話：0393-8799893。