會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性研究

譚夢(mèng)琳

摘 要：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確定義會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性，及時(shí)性八個(gè)方面的內(nèi)容，而居于核心的就是可靠性與相關(guān)性，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別，對(duì)二者的研究重在平衡而非取舍。目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性與相關(guān)性都有不足，在提高信息質(zhì)量這條路上還有很多工作要做。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；相關(guān)性；可靠性；現(xiàn)狀；措施

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨和經(jīng)濟(jì)全球化的加劇，使用者到底需要什么樣的會(huì)計(jì)信息一直是會(huì)計(jì)學(xué)研究的焦點(diǎn)。雖然各個(gè)國(guó)家受各自不同的會(huì)計(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等因素的影響對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求不盡相同，但幾乎都將相關(guān)性與可靠性視作會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征，可以看出兩者都相當(dāng)重要。

一、會(huì)計(jì)信息可靠性及相關(guān)性的基本認(rèn)識(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理想狀態(tài)是一種會(huì)計(jì)信息在提供者與使用者之間的傳遞“摩擦系數(shù)”為零的狀態(tài)，在這種理想狀態(tài)下，提供的信息就是需要的信息，完全匹配，沒(méi)有曲解，此時(shí)使用者得到的會(huì)計(jì)信息不僅完全相關(guān)，而且充分可靠，最為符合“有用”這一核心需求。W.R.斯考特提出：“為了能夠同時(shí)滿(mǎn)足相關(guān)性和可靠性的要求，理想的會(huì)計(jì)環(huán)境需要具備以下一些基本特點(diǎn)：現(xiàn)金流量及其概率、利率水平都是可確定的，并且是眾所周知的”。然而，理想非常美妙，現(xiàn)實(shí)卻背道而馳，這種確定性的“零摩擦”環(huán)境在紛雜多變的實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中是不可能存在的，這就使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的實(shí)際應(yīng)用，尤其是可靠性及相關(guān)性的應(yīng)用一直處于至關(guān)重要的地位。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員（IASC）關(guān)于編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中列示的可靠性判別標(biāo)準(zhǔn)為“當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向，并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)”時(shí)，信息就具備了可靠性。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可靠性包括了真實(shí)性、中立性和可驗(yàn)證性。真實(shí)性是可靠性的中心，而中立性與可驗(yàn)證性是可靠性的兩個(gè)輔助量。

真實(shí)性是指會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與其所要描述的交易事項(xiàng)相一致、與其所要表達(dá)的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)相一致，這是對(duì)會(huì)計(jì)信息最基本也最重要的要求，如果會(huì)計(jì)信息無(wú)法做到反映事實(shí)，那么所有的財(cái)務(wù)分析就沒(méi)有了立足點(diǎn)，之后的決策更加無(wú)從談起。

中立性是指會(huì)計(jì)信息的表述應(yīng)客觀公正，不預(yù)設(shè)結(jié)論，不被利益相關(guān)者的意志左右。作為企業(yè)決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息必須是完全客觀的，不能受利益者的主觀影響。被主觀篩選的會(huì)計(jì)信息往往故意偏向于某一利益方而不利于另一方，會(huì)使會(huì)計(jì)信息在可靠性上存在巨大風(fēng)險(xiǎn)。所以可靠的會(huì)計(jì)信息不僅要真實(shí)還必須中立。

可驗(yàn)證性是指用相同的方法核算同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)得出的計(jì)量結(jié)果應(yīng)該要保持一致。可驗(yàn)證性反映的是操作人員行為的正確性。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息通常是由利益集團(tuán)其中的一方編制的。這就給會(huì)計(jì)信息的可靠性帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，所以要求會(huì)計(jì)信息是可以由利益各個(gè)相關(guān)來(lái)復(fù)核來(lái)檢驗(yàn)的。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）關(guān)于編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中所列示的相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為“當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者判別過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們的評(píng)價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策”時(shí)，信息就具有相關(guān)性。相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)基本質(zhì)量標(biāo)志：

預(yù)測(cè)價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息通過(guò)幫助使用者對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事件的結(jié)果作出預(yù)測(cè)而具備的在決策中導(dǎo)致差別的能力。在會(huì)計(jì)實(shí)體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定前提下，會(huì)計(jì)信息的生成也是一個(gè)不間斷的過(guò)程。這些會(huì)計(jì)信息反映的是過(guò)去時(shí)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)成果，但是連貫的會(huì)計(jì)信息可以提示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律、預(yù)示著某些重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)與必須結(jié)果，這就為相關(guān)者未來(lái)決策規(guī)劃的合理性提供了支持。

反饋價(jià)值是指因會(huì)計(jì)信息的提供而導(dǎo)致的證實(shí)或糾正相關(guān)決策人原有期望的能力。決策者的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃是否達(dá)到目標(biāo)、投資者的獲利期望是否得到滿(mǎn)足，會(huì)直接反應(yīng)在會(huì)計(jì)信息上，有用的信息反饋可以降低不確定性，相關(guān)信息使用者可以根據(jù)所得信息對(duì)策略做出調(diào)整、改進(jìn)方法。會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值對(duì)有效發(fā)揮會(huì)計(jì)的決策作用至關(guān)重要。

在相關(guān)性中也有及時(shí)性這一重要特征。信息是有時(shí)效的，未過(guò)期的信息才能滿(mǎn)足使用者的需求，使使用者可以盡快的掌握市場(chǎng)及企業(yè)本身的現(xiàn)狀并作出正確的決策。不及時(shí)的會(huì)計(jì)信息無(wú)法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高速浪潮，難以為決策提供依據(jù)，不及時(shí)的信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，甚至可以說(shuō)是無(wú)用的。

二、相關(guān)性與可靠性?xún)烧咧g的關(guān)系

FASB提出“會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量是：相關(guān)性與可靠性。會(huì)計(jì)信息必須具有這兩項(xiàng)首要質(zhì)量，才可能對(duì)報(bào)表使用者的決策具有有用性”。由此可見(jiàn)，相關(guān)性和可靠性同等重要的。但是這兩大質(zhì)量特征卻矛盾重重。

二者的內(nèi)涵是矛盾的。從兩者的定義可知可靠性的核心是“真實(shí)”，強(qiáng)調(diào)過(guò)去，而相關(guān)性的目標(biāo)是決策，著眼未來(lái)。要保證信息的可靠往往需要反復(fù)驗(yàn)證，從而影響了相關(guān)性中的重要指標(biāo)--及時(shí)；要滿(mǎn)足相關(guān)性中對(duì)信息及時(shí)的要求，又很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，直接影響了信息的可靠性。二者相互對(duì)立，此消彼長(zhǎng)，難以兼得。

二者在計(jì)量屬性的選擇上是矛盾的。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等。從可靠性出發(fā)，基于過(guò)去事項(xiàng)的歷史成本最受青睞。從相關(guān)性考慮，歷史成本反映的信息卻是過(guò)時(shí)的，無(wú)法在對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的決策上發(fā)揮有效作用。

二者在對(duì)信息披露的選擇上也是矛盾的。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是核算，本質(zhì)是盡可能完整可靠地記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，接受外部審計(jì)，然后再將信息披露給使用者。經(jīng)過(guò)層層審核，基本上能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。然而對(duì)現(xiàn)在的利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，需要的信息不僅僅要反映過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果，還要能夠預(yù)言未來(lái)的發(fā)展，如董事長(zhǎng)聲明、關(guān)于企業(yè)前景的討論與分析等，這些信息對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展的規(guī)劃很有作用，也備受重視，但是這些信息僅僅只是考慮了信息使用者的需要而無(wú)視公認(rèn)會(huì)計(jì)原則也無(wú)法以貨幣形式計(jì)量，這些主觀性較強(qiáng)而沒(méi)有經(jīng)過(guò)很好的認(rèn)證的信息是否可靠也是值得好好考量的。

因側(cè)重點(diǎn)不同，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量屬性之間存在沖突幾乎是必然的，而可靠性與相關(guān)性這種從根本上就彼此矛盾的質(zhì)量屬性似乎應(yīng)該勢(shì)同水火，但是在實(shí)際操作中，這兩種屬性卻是統(tǒng)一多于對(duì)立。朱元午認(rèn)為“應(yīng)正確處理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，過(guò)于強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和過(guò)于強(qiáng)調(diào)可靠性都可能招致失敗”；葛家澍教授指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)，是可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史?？煽啃允秦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂，即使在將來(lái)公允價(jià)值的應(yīng)用可能越來(lái)越廣泛，但公允價(jià)值不可能完全取代歷史成本，而且公允價(jià)值的應(yīng)用也要求可靠，力求充分而公允地表述企業(yè)的真相，可靠性是基礎(chǔ)、是核心”。兩者的統(tǒng)一主要體現(xiàn)在以下二個(gè)方面：

在發(fā)展中統(tǒng)一?；仡欂?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程，可以近似的概括為可靠性與相關(guān)性不斷統(tǒng)一的過(guò)程。比如傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)發(fā)展為財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅有報(bào)表從數(shù)據(jù)上反映經(jīng)營(yíng)成果，還有報(bào)表附注披露無(wú)法在報(bào)表中統(tǒng)計(jì)的相關(guān)信息；會(huì)計(jì)計(jì)量也不再拘泥于歷史成本，只要符合條件，也可以采用公允價(jià)值、現(xiàn)值等多種計(jì)量屬性，更加適應(yīng)了市場(chǎng)的變化，提高了相關(guān)性；進(jìn)一步嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度，在提高相關(guān)性的同時(shí)保證可靠性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)化是因?yàn)樾畔⑹褂谜叩男枨笤诓粩嘧兓?，?huì)計(jì)信息質(zhì)量也從只重可靠性發(fā)展到相關(guān)性與可靠并重。

相關(guān)性要由可靠性來(lái)落實(shí)。決策有用觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息“有用”，側(cè)重于相關(guān)性，實(shí)踐也證明該觀點(diǎn)是符合市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)的。但是我們?cè)谥匾曄嚓P(guān)性的同時(shí)也必須明確，決策有用觀對(duì)相關(guān)性的強(qiáng)調(diào)是建立在可靠性得到滿(mǎn)足的基礎(chǔ)上。失真的信息是絕對(duì)不可能滿(mǎn)足信息使用者的決策需要的，甚至可能讓使用者做出錯(cuò)誤的判斷，造成嚴(yán)重后果。

三、我國(guó)的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性及可靠性現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展是相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一，但是目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息在保證信息相關(guān)性和可靠性上各有不足，從以下幾個(gè)方面表現(xiàn)：

從相關(guān)性來(lái)說(shuō)，近年來(lái)我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)上的調(diào)整重點(diǎn)依舊在保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，對(duì)于企業(yè)如何提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性并沒(méi)有做出具體要求，也沒(méi)有給出具體的制度來(lái)規(guī)范企業(yè)的實(shí)務(wù)操作，企業(yè)會(huì)計(jì)仍然依舊按照傳統(tǒng)方法給出財(cái)務(wù)報(bào)告，并不考慮決策者的具體需求。

從可靠性來(lái)說(shuō)，許多企業(yè)不愿意對(duì)外公布可靠的會(huì)計(jì)信息，因?yàn)榕缎畔⒁馕吨蚋?jìng)爭(zhēng)對(duì)手公開(kāi)自己的經(jīng)營(yíng)情況從而可能導(dǎo)致企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。此外，提供信息意味著要花費(fèi)成本去整理信息，雖然通過(guò)會(huì)計(jì)信息可以使投資者、債權(quán)人等了解企業(yè)的實(shí)際情況，有利于吸引投資，畢竟可能得不償失；目前我國(guó)的法律體系還不完善，監(jiān)管上還有漏洞，對(duì)管理者來(lái)說(shuō)，明知道出具虛假會(huì)計(jì)信息是違法行為并將受到法律地制裁，但在解除受托責(zé)任以及獎(jiǎng)勵(lì)、提升等眾多誘惑的驅(qū)動(dòng)下還是愿意冒風(fēng)險(xiǎn)賭一把。

四、權(quán)衡及對(duì)策

前文已經(jīng)探討過(guò)可靠性與相關(guān)性之間的矛盾與統(tǒng)一，可以得出結(jié)論，在受托責(zé)任觀與決策有用觀下，可靠性與相關(guān)性必須同時(shí)考慮，不可偏廢。FASB認(rèn)為“要在相關(guān)性和可靠性之間達(dá)到平衡，決定性的問(wèn)題是如何最好地滿(mǎn)足使用者的決策需要。有時(shí)候會(huì)計(jì)信息非常相關(guān)但不是非?？煽炕蛘呦喾矗藭r(shí)通常利用最可靠信息中的最相關(guān)信息是恰當(dāng)?shù)摹烧唛g的矛盾還可能由信息的及時(shí)性所引起，因?yàn)樾畔⒌难诱`使信息過(guò)時(shí)將影響它的相關(guān)性，在交易事項(xiàng)所包含的全部不確定性被解決之前報(bào)告交易或事項(xiàng)又影響其可靠性。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡一切合理的努力盡快使信息達(dá)到可靠所必須的過(guò)程，在信息具備可靠性之前是不應(yīng)當(dāng)予以提供的?！?/p>

在決策中，可靠性影響決策風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)性影響決策效率。一個(gè)理性的決策人不會(huì)僅考慮風(fēng)險(xiǎn)或僅考慮效率，而是在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下追求效率，也只有在這樣的全面考量下，會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性才能更好的為決策服務(wù)。

如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可靠性及相關(guān)性的融合，是一個(gè)從政府到企業(yè)直至社會(huì)公眾都十分關(guān)心的問(wèn)題。

我認(rèn)為，在相關(guān)性上，首先要加強(qiáng)重視程度，在制定會(huì)計(jì)法規(guī)時(shí)將相關(guān)性納入會(huì)計(jì)制度建設(shè)，使企業(yè)有例可依，有規(guī)可循。然后，在信息時(shí)代，會(huì)計(jì)也應(yīng)該充分運(yùn)用高科技手段提高信息傳輸?shù)男逝c準(zhǔn)確性。同時(shí)，外部監(jiān)管上各個(gè)部門(mén)應(yīng)形成整體，互相配合；企業(yè)內(nèi)部要健全內(nèi)控機(jī)制，讓外部監(jiān)督與內(nèi)部控制結(jié)合起來(lái)。

在可靠性上，要促使企業(yè)自愿提供可靠信息，加快完善我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和資本市場(chǎng)，形成一種企業(yè)披露的信息越多、越可靠，越能在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位的良好氛圍，同時(shí)用“誰(shuí)使用誰(shuí)付費(fèi)”的機(jī)制來(lái)降低企業(yè)的披露成本。我國(guó)現(xiàn)存的法律體系還不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度還需完善，還要進(jìn)一步提高虛假信息披露的違法成本。

五、結(jié)論

可靠性和相關(guān)性的提高都是以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性為目標(biāo)的，會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性?xún)烧呦嗷ヂ?lián)系、互為前提、相互作用、此消彼長(zhǎng)。我們必須認(rèn)識(shí)到相關(guān)性與可靠性是同等重要的，應(yīng)該同時(shí)加強(qiáng)對(duì)兩者的重視，用全面的均衡的目光看待兩者間的矛盾與沖突，全面完善會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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