張世玲

摘要：在我國(guó)新醫(yī)改實(shí)施之后，醫(yī)院的收入渠道受到了嚴(yán)重的影響，導(dǎo)致整體的資本結(jié)構(gòu)偏移，在此環(huán)境下全成本核算與精細(xì)化內(nèi)部控制又體現(xiàn)出其開(kāi)源節(jié)流，穩(wěn)定醫(yī)院整體生存發(fā)展需求的意義?？剖页杀竞怂闩c科室績(jī)效核算是醫(yī)院精細(xì)化管理的重要表現(xiàn)形式，且二者之間相互作用、相互影響，共同輔助于醫(yī)院成本控制與經(jīng)濟(jì)利益需求。本文通過(guò)對(duì)科室成本核算與科室績(jī)效核算的理論分析與探討，揭示二者核算工作中的共通點(diǎn)以及各自的特性，以助于醫(yī)院成本核算精細(xì)化，望對(duì)讀者有拋磚引玉之益，不當(dāng)之處望海涵指正。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 科室 成本核算 績(jī)效核算

醫(yī)院作為我國(guó)政府在社會(huì)公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)領(lǐng)域的主要載體，受到我國(guó)政府和社會(huì)公眾關(guān)注較高，但是不得不提的是我國(guó)在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)所投資的資本相比較其他基礎(chǔ)的投入還是有所欠缺的，醫(yī)院的各項(xiàng)支出更多的是依靠醫(yī)院本身的收入。十七大之后，為了建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義的醫(yī)療衛(wèi)生體系，提升全民健康水平，我國(guó)政府推行了新醫(yī)改政策，醫(yī)院的藥品價(jià)值制定機(jī)制受到極大的影響，零差異的藥品價(jià)格在很大程度上削弱了醫(yī)院的盈利能力，在此環(huán)境中醫(yī)院必須要通過(guò)節(jié)源開(kāi)流兩條線并進(jìn)的方式保障自身的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，在保障醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)的持續(xù)發(fā)展。

一、醫(yī)院科室成本核算

成本管理是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要基礎(chǔ)，而科室成本核算由于其成本發(fā)生的規(guī)律性，在醫(yī)院整體成本核算領(lǐng)域中又占據(jù)了半壁江山，所以說(shuō)完善科室成本核算基本上就控制住了醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的大部分支出，無(wú)論是在控制成本費(fèi)用方面還是在提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量方面都是具有重要意義的。在原始的科室成本核算與科室績(jī)效考核工作中，醫(yī)院只是將科室一段時(shí)間內(nèi)的收支進(jìn)行簡(jiǎn)單的歸集，計(jì)算出各科室收支的結(jié)余情況，依照結(jié)余額度進(jìn)行績(jī)效獎(jiǎng)金的分配，雖然可以在整體角度上控制科室的成本支出，但是卻難以精細(xì)化核算，部分跨科室成本分?jǐn)傆惺Э茖W(xué)公允，所以在2012年時(shí)，我國(guó)政府為深化醫(yī)療服務(wù)體制改革，明確科室成本核算定義，明確將科室成本核算納入醫(yī)院管理工作。下面就醫(yī)院科室成本核算的幾個(gè)程序進(jìn)行簡(jiǎn)述：

（一）確立科室成本核算單元

科室成本核算可以說(shuō)是醫(yī)院成本管理的精細(xì)化措施，是全成本核算在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的直觀表現(xiàn)形式，所以其首要步驟應(yīng)該是將原本混為一體或者是成本核算交織較為嚴(yán)重的部分進(jìn)行明確的成本劃分?？剖液怂銌卧膭澐只纠砟钍且匀肆Α⒇?cái)務(wù)以及設(shè)備等資源的獨(dú)立性為指導(dǎo)，在財(cái)務(wù)部分依照核算單元分別建立基本的會(huì)計(jì)核算賬戶，并在收入方面單獨(dú)計(jì)量，支出方面對(duì)于自身費(fèi)用進(jìn)行合理歸集，對(duì)公共成本進(jìn)行科學(xué)分?jǐn)?，以此作為醫(yī)院科室成本核算的制度化基礎(chǔ)。而在實(shí)際工作中，大多醫(yī)院依照四個(gè)分類進(jìn)行科室的歸集，并在四個(gè)科室下分別進(jìn)行下屬的科室細(xì)化，這四個(gè)部分分別為：后勤類（負(fù)責(zé)醫(yī)院行政以及基礎(chǔ)運(yùn)營(yíng)保障工作的部門(mén)）、輔助類（負(fù)責(zé)輔助醫(yī)療服務(wù)的提供，保障醫(yī)療資料安全完整的科室）、技術(shù)類（在專業(yè)化角度提供醫(yī)療服務(wù)的科室）以及臨床服務(wù)類（負(fù)責(zé)門(mén)診及住院等服務(wù)的科室）。

（二）直接成本的歸集

繼上述科室成本核算單元的劃分之后，各科室為提供醫(yī)療服務(wù)以及保障醫(yī)院基本經(jīng)營(yíng)需求所產(chǎn)生的直接成本，可以通過(guò)直接歸集的方式計(jì)入科室成本中去，因?yàn)橹苯映杀镜漠a(chǎn)生多與科室的醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)相關(guān)，所以核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，但是在此必須注意的是科室成本核算定要建立起一套完整的成本歸集系統(tǒng)進(jìn)行輔助。簡(jiǎn)單舉幾個(gè)例子來(lái)說(shuō)一下，在科室核算單元的劃分環(huán)節(jié)已經(jīng)將各科室的人員、財(cái)務(wù)等進(jìn)行了明確的劃分，所以在后續(xù)人員的薪酬獎(jiǎng)懲方面的成本支出必須要依照科室進(jìn)行歸集，直接計(jì)入科室當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成本；公共醫(yī)療服務(wù)器材的領(lǐng)用則要健全領(lǐng)用機(jī)制，將醫(yī)院整體的公共醫(yī)療器材的成本支出依照領(lǐng)用的統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行細(xì)化分?jǐn)?，?jīng)費(fèi)審批按部門(mén)科室進(jìn)行審核記錄，由各科室負(fù)責(zé)人員作為記賬報(bào)銷憑證的第一審核人員，保障醫(yī)院科室成本核算的基礎(chǔ)資料完整可靠，為科室成本歸集與核算奠定基礎(chǔ)。

（三）公共成本的分?jǐn)?/p>

醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)極少是由一個(gè)科室提供完整的醫(yī)療服務(wù)，更多的是涉及到多部門(mén)的協(xié)作，這種情況下，相應(yīng)的成本則會(huì)產(chǎn)生交集，構(gòu)成涉及多部門(mén)的公共成本，另外由醫(yī)院后勤及行政部門(mén)所支出的基本運(yùn)營(yíng)費(fèi)用以及醫(yī)院整體為醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用等支出都需要各科室進(jìn)行分?jǐn)偅员Ｕ厢t(yī)院收入與費(fèi)用的科學(xué)配比?，F(xiàn)在仍然有部分醫(yī)院為簡(jiǎn)化成本核算將部分公共成本納入到管理費(fèi)用中核算，這種行為不但增加了醫(yī)院的管理成本，影響財(cái)務(wù)資料真實(shí)性，還降低了醫(yī)院科室成本核算的質(zhì)量，影響成本分?jǐn)偟目茖W(xué)性、客觀性。以房屋維修做一個(gè)簡(jiǎn)單的例子，醫(yī)院房屋的維修原始的核算應(yīng)該是計(jì)入“管理費(fèi)用-維修費(fèi)”中，作為醫(yī)院整體的管理費(fèi)用，進(jìn)行細(xì)化也是通過(guò)平均分?jǐn)偟姆绞剑m然在直觀感覺(jué)中是一種公平的分配制度，但是考慮到各科室提供醫(yī)療服務(wù)面積的差異就可以看出其在公平性上的傾斜，所以筆者認(rèn)為科室的成本核算難點(diǎn)就集結(jié)于此，這也將成為醫(yī)院未來(lái)幾年科室成本核算工作的攻堅(jiān)范圍。

二、科室績(jī)效考核核算

科室績(jī)效是醫(yī)院為保障基本利益需求，在收入與支出等角度上綜合設(shè)置的內(nèi)部考核機(jī)制，主要是通過(guò)此種方式激勵(lì)各部門(mén)的發(fā)展動(dòng)力，擴(kuò)大部門(mén)科室的經(jīng)營(yíng)成果，并發(fā)揮部門(mén)科室的主觀能動(dòng)性來(lái)進(jìn)行成本的控制，是醫(yī)院在一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行獎(jiǎng)懲的直接影響因素。

（一）核算單元的確定

科室績(jī)效核算也需要明確科室的核算單元，個(gè)人認(rèn)為可以借鑒上文中科室成本核算單元的結(jié)構(gòu)，根據(jù)醫(yī)院具體的經(jīng)營(yíng)需求進(jìn)行簡(jiǎn)單的調(diào)整便可以符合科室績(jī)效核算的需求。在實(shí)際工作中，很多醫(yī)院在科室績(jī)效核算中核算單元的確定都有所疏松，將相關(guān)聯(lián)醫(yī)療服務(wù)所涉及的科室進(jìn)行匯集形成一個(gè)科室績(jī)效核算單元，雖然簡(jiǎn)化了績(jī)效核算的流程，但是卻嚴(yán)重影響了收支的配比，績(jī)效考核公平性受到影響。所以在筆者觀點(diǎn)上，要想科室績(jī)效考核符合基本的管理需求，必須要和上文科室成本核算一樣，保障各核算單元收入與成本能夠單獨(dú)計(jì)量。

（二）收入的歸集

績(jī)效考核核算本身是醫(yī)院依照自身績(jī)效制度所設(shè)置的內(nèi)部控制制度，按照醫(yī)院經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提取出獎(jiǎng)金，并依照實(shí)際績(jī)效進(jìn)行分配的薪資獎(jiǎng)勵(lì)形式，是醫(yī)院管理的重要組成。而醫(yī)院績(jī)效考核的基礎(chǔ)多以收支結(jié)余為主，所以其收入的核算成為影響績(jī)效考核的重要因素之一。雖然在形式上績(jī)效核算的方式與科室成本核算模式相類似，但是在實(shí)際工作中卻有著極大的差異，收入的核算在科室績(jī)效核算中，并不是全額計(jì)算，即使是科室產(chǎn)生的直接收入也是有著一定差異的。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，科室所領(lǐng)取或提供給患者的藥品就不能全額計(jì)入到科室的收入中，具體核算時(shí)不納入還是按比例納入，就是醫(yī)院依照內(nèi)部控制需求進(jìn)行確定的了，但是在科室提供B超、CT等醫(yī)療技術(shù)服務(wù)時(shí)，就必然要將該部分收入全額納入到科室收入中?？偠灾热簧婕暗娇?jī)效的考核，又涉及到相關(guān)工作人員的切身利益，醫(yī)院在進(jìn)行績(jī)效核算時(shí)就必須將收入所涉及的科室進(jìn)行科學(xué)有效的統(tǒng)計(jì)，并按其科室的付出確定分配比例，保障收入的公平分配，只有這樣才能切實(shí)調(diào)動(dòng)相關(guān)人員的積極性，滿足醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。

三、醫(yī)院科室成本核算與科室績(jī)效核算差異

科室成本核算相比較而言傾向于外部，首先科室成本核算屬于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的剛性規(guī)定，在很大程度上受制于外部制度的約束；其次科室成本核算雖是醫(yī)院內(nèi)部控制的組成部分之一，但是在當(dāng)前環(huán)境下，其成本信息在一定程度上被利用在向政府爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)助的方面以及優(yōu)化我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)相關(guān)制度及政策上。所以醫(yī)院進(jìn)行成本核算時(shí)，科室成本核算要注重的應(yīng)該是加強(qiáng)制度化建設(shè)，保障科室成本核算不違背醫(yī)院會(huì)計(jì)制度關(guān)于成本核算的相關(guān)規(guī)定，做到成本核算依規(guī)定行之。

科室績(jī)效核算則傾向于內(nèi)部，科室績(jī)效核算更適于對(duì)科室成本控制的獎(jiǎng)懲，相比較而言受醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境及內(nèi)部成本控制指標(biāo)高低影響較大，也就是說(shuō)醫(yī)院在科室績(jī)效核算的主觀能動(dòng)作用較強(qiáng)，更多的體現(xiàn)在醫(yī)院的內(nèi)部控制之上。所以在成本核算工作中要將科室績(jī)效核算區(qū)別于科室成本核算，除了對(duì)相關(guān)績(jī)效制度的貫徹執(zhí)行之外，還要綜合公正性、效率性以及按勞分配等機(jī)制實(shí)時(shí)對(duì)科室績(jī)效核算進(jìn)行調(diào)整，以強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部各科室的成本意識(shí)，在同行業(yè)中謀取更大的競(jìng)爭(zhēng)力，以服務(wù)于我國(guó)醫(yī)療服務(wù)的人群。

所以醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時(shí)，無(wú)論是在作用角度還是在最終目的的角度，都應(yīng)該充分重視二者之間的差異，切不可混淆科室成本與績(jī)效的核算方式。

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