謝月芳

摘要：本文通過對鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游稅收貢獻指標(biāo)的測算，并以營改增的視角對鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方財政的稅收貢獻率和鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游業(yè)的實際發(fā)展情況進行分析。以期能為提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)未來旅游業(yè)的模式創(chuàng)新，和提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收旅游貢獻率的實現(xiàn)途徑、具體對策等提供基礎(chǔ)性的論證理論。

關(guān)鍵詞：營改增 鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游 稅收貢獻率

據(jù)《2016-2021年中國旅游行業(yè)市場前瞻與投資戰(zhàn)略規(guī)劃分析報告》顯示，國家旅游局已經(jīng)下發(fā)相關(guān)配合營改增旅游工作的通知，以此來大力推動“營改增”工作在旅游行業(yè)的順利實施?！盃I改增”解決了重復(fù)征稅問題，有利于旅游業(yè)的長遠發(fā)展。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游稅收的分類測算分析

（一）旅游收入分類

將游客在鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游的消費支出數(shù)據(jù)進行細致的分類，如餐飲類、購物類、娛樂類、住宿類、景區(qū)游覽類等。以便了解游客在當(dāng)?shù)芈糜螘r的具體偏好，并將劃分出的各種類目作為當(dāng)?shù)芈糜问杖氲闹饕嬎阋罁?jù)。

（二）旅游收入分類計稅稅率的確定

首先應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》確定鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游業(yè)收入中的營業(yè)稅應(yīng)稅項目的具體稅率。按照暫行條例中營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目稅率表，需要將旅游產(chǎn)業(yè)中提供的餐飲、各景區(qū)游覽、住宿服務(wù)所得收入進行合并，然后按照5%的服務(wù)業(yè)稅率來計稅；而旅游產(chǎn)業(yè)中的娛樂業(yè)所得收入的計稅稅率，則按10%的營業(yè)稅稅率進行計稅。

2011年至2014年，國家出臺了一系列的營業(yè)稅改征增值稅的政策。根據(jù)由國家財務(wù)部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的營改增規(guī)定和辦法中，將旅游產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營者分為了兩類小規(guī)模納稅人和一般納稅人，以下將以此為依據(jù)來確定旅游收入中增值稅應(yīng)稅項目的具體稅率。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計機構(gòu)提供的資料顯示，在旅游業(yè)中有70%的經(jīng)營者都為小規(guī)模納稅人，占大部分；而為一般納稅人的旅游經(jīng)營者只占到30%左右。而按照上述營改增的條例和相關(guān)增值稅的規(guī)定，其中對屬于小規(guī)模納稅人的旅游經(jīng)營者在銷售產(chǎn)品和提供應(yīng)稅服務(wù)時的計稅為3%的征收率。屬于一般納稅人的旅游經(jīng)營者按提供服務(wù)性質(zhì)不同，進行不同稅率的計稅。如以17%的稅率對有形動產(chǎn)租賃服務(wù)收入和商業(yè)購物收入來計稅、以11%的稅率對交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和基礎(chǔ)電信服務(wù)收入合并計稅、以6%的稅率對增值電信業(yè)和其他在營改增范圍內(nèi)的服務(wù)收入來計稅。

可以根據(jù)國家出臺及下發(fā)的相關(guān)政策文件規(guī)定，確定旅游產(chǎn)業(yè)收入中的附加稅率。城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅和教育附加稅，是旅游收入附加稅的主要內(nèi)容。其中以增值稅和營業(yè)稅的合計總數(shù)作為計稅依據(jù)對城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅以7%的稅率來計稅，與城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅算法相同，但教育附加稅是按照3%的稅率來計稅。

根據(jù)相關(guān)政策文件的規(guī)定，在確定旅游企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率時，需要按照兩個類別進行計稅。將年盈利水平不超過 30 萬元、從業(yè)人數(shù)不超過 80 人、資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元的旅游企業(yè)劃分為小微企業(yè)。以20%的稅率對小微企業(yè)的旅游收入進行計稅，以25%的稅率對除小微企業(yè)以外的旅游企業(yè)進行計稅。

二、對鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游稅收貢獻率的具體分析

通過對鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游稅收的分類測算，可以發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)濟形態(tài)仍處于小、散、弱、差的競爭劣勢。所以，如何在營改增的背景下更好的提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游稅收貢獻率是最緊要的任務(wù)。結(jié)合并利用好營改增的相關(guān)政策沖破鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游業(yè)不景氣，發(fā)展力不足的瓶頸，從而為鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游事業(yè)壯大競爭力。從稅收的層次和角度上充分發(fā)揮出稅收職能作用，不斷強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游大發(fā)展的意識并大力積極開展各項有利的稅收征管活動，從而真正的促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游經(jīng)濟的發(fā)展。

（一）加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游發(fā)展與招商引資的關(guān)系

進行投資拉動并加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)投資型的稅源建設(shè)。充分利用現(xiàn)行的所有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游業(yè)建設(shè)創(chuàng)造出良好的稅收環(huán)境和積極優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)。合理利用鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游業(yè)獨有的旅游特點，并以靈活多樣的方式吸引更多，更優(yōu)質(zhì)的投資，努力為鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)優(yōu)質(zhì)的投資型稅源。通過大量的外界投資來壯大鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方稅源，從而有效提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)的旅游稅收貢獻率。

（二）加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游發(fā)展與地方商品的關(guān)系

合理實行鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)推動從而加大效益型的鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅源建設(shè)。圍繞鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游市場，積極推進地方旅游工業(yè)化，大力開發(fā)鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方旅游手工品、特色紀念品、文化等獨特的旅游產(chǎn)品。努力增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游工業(yè)產(chǎn)品的附加價值，不斷提高旅游企業(yè)的經(jīng)濟效益。通過在鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)優(yōu)質(zhì)的效益型稅源，來不斷提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收，從而有效提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)的旅游稅收貢獻率。

（三）加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游發(fā)展與地方基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的關(guān)系

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)大力實行基礎(chǔ)帶動的科學(xué)發(fā)展模式，并加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)基礎(chǔ)性的稅源建設(shè)。在發(fā)展基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)時，不僅要合理借助外界資源，還要努力發(fā)掘出鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方的潛在內(nèi)力。不斷加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)各旅游景點和景區(qū)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)建設(shè)，如景區(qū)交通的建設(shè)、能源建設(shè)、電信通訊建設(shè)、餐飲住宿等。為鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不斷開辟新的空間。通過在鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)基礎(chǔ)型的稅源，來不斷拓展地方稅收的稅基，從而有效地提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)的旅游貢獻率。

（四）加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游發(fā)展與活躍商貿(mào)市場的關(guān)系

在地方積極開展游購互動的形式，加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)增長型的稅源建設(shè)。大力繁榮鄉(xiāng)鎮(zhèn)商貿(mào)市場的商品活動，通過旅游來加速商品流通的速度，使商品物資的購買力不斷增長。通過在鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)增長型的稅源，來不斷為鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收增添新的稅收增長點，從而有效提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)的旅游貢獻率。

（五）加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游發(fā)展與消費市場的關(guān)系

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)大力實行消費促動，加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)擴充型的稅源建設(shè)。同時還要注意加強對消費市場的稅收管控力度，設(shè)置嚴格的發(fā)票控管和大力推行稅控收款機的使用，以便掌握到真實的旅游消費收入。通過在鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)擴充型的稅源，來增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游貢獻率。

三、結(jié)束語

旅游業(yè)已經(jīng)被確定為我國的重要戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)，并且在營改增的大環(huán)境下，政府出臺了各種優(yōu)惠政策來推動旅游業(yè)的發(fā)展，如旅游基礎(chǔ)設(shè)施的投入和稅款的征收上。所以，鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游的地方政府和地方稅務(wù)局應(yīng)互相合作，并根據(jù)地方的旅游發(fā)展現(xiàn)狀和未來的發(fā)展規(guī)劃，積極為地方旅游業(yè)爭取更多的稅收優(yōu)惠政策。從而達到稅收服務(wù)經(jīng)濟與經(jīng)濟促進稅收的雙贏目的。

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