吳升東

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中小企業(yè)已成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的重要力量，其發(fā)展越來(lái)越受到關(guān)注。但由于種種因素的影響，中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在許多問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在不但影響中小企業(yè)的生命力，更不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。本文提出了中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問(wèn)題，并分析了問(wèn)題的成因和解決問(wèn)題的對(duì)策，僅供參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 規(guī)范

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中小企業(yè)已成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的一支重要力量，其發(fā)展越來(lái)越受到關(guān)注。但由于種種因素的影響，中小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)殘缺，會(huì)計(jì)核算混亂，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)監(jiān)督失效，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在許多問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在不但影響中小企業(yè)的生命力，更不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行規(guī)范，是當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的主要問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

許多中小企業(yè)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求。有些小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而是由企業(yè)負(fù)責(zé)人自己或其家屬兼任會(huì)計(jì)；有些企業(yè)即使設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，很多也都是不規(guī)范的，會(huì)計(jì)人員無(wú)證上崗、會(huì)計(jì)主管不具備會(huì)計(jì)職稱資格、會(huì)計(jì)工作分工不明確。較為常見(jiàn)的是由自己的親屬任出納，另聘兼職會(huì)計(jì)人員代理記賬，沒(méi)有財(cái)務(wù)中層管理崗位。

（二）會(huì)計(jì)核算混亂，會(huì)計(jì)信息失真

1、原始憑證

許多中小企業(yè)填制或取得的原始憑證不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定。一是項(xiàng)目填寫(xiě)不真實(shí)，項(xiàng)目?jī)?nèi)容與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不符。有的企業(yè)將購(gòu)物券寫(xiě)成“辦公用品”；二是不按規(guī)定取得發(fā)票。有的企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)為獲得較低的成交價(jià)格以收據(jù)代替發(fā)票；三是違規(guī)編制虛假憑證。有的企業(yè)編造虛假人員名單領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)；四是將企業(yè)負(fù)責(zé)人家庭消費(fèi)的憑證納入企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理。

2、記賬憑證

一是會(huì)計(jì)科目使用不正確。有的企業(yè)將“營(yíng)業(yè)外收入”記入“其他應(yīng)付款”；二是會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系混亂。有的企業(yè)結(jié)賬時(shí)將不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原始憑證填寫(xiě)在同一記賬憑證上，分不清會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)的是哪些原始憑證；三是記賬憑證填寫(xiě)不規(guī)范。附件張數(shù)不正確，出納、稽核等人員不簽字蓋章。

3、賬簿設(shè)置

建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)核算違規(guī)操作。一是不設(shè)賬，而是以票代帳。有的企業(yè)雖然設(shè)賬，但賬目混亂；二是沒(méi)有合理的賬務(wù)處理程序，賬賬不符、賬實(shí)不符；三是做假賬。有的企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，以“虧損賬”應(yīng)付稅務(wù)部門(mén)以逃避繳稅，以“盈利賬”應(yīng)付銀行部門(mén)以套取貸款。

4、財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告不規(guī)范，不完整，不真實(shí)，賬表不符，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度殘缺，會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失

許多中小企業(yè)是從家庭作坊或家族式的工廠演變而來(lái)，采用的是家族式管理方式，出納和會(huì)計(jì)多由企業(yè)負(fù)責(zé)人的親屬擔(dān)任。有些企業(yè)雖然外聘兼職會(huì)計(jì)代理記賬，但兼職會(huì)計(jì)也都是根據(jù)企業(yè)負(fù)責(zé)人的意圖做賬，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度殘缺不全，會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)從談起。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在問(wèn)題的主要原因

（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人法律意識(shí)淡薄

許多中小企業(yè)負(fù)責(zé)人管理理念陳舊，法律意識(shí)淡薄，只顧經(jīng)濟(jì)利益，不講社會(huì)責(zé)任，他們明知編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表違法，仍指使會(huì)計(jì)人員造假。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人聽(tīng)不得不同意見(jiàn)，更不允許會(huì)計(jì)人員左右他的決定；許多會(huì)計(jì)人員都是處在“聽(tīng)了老板的會(huì)計(jì)證難保，不聽(tīng)老板的工作崗位難?！钡膬呻y之中，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的獨(dú)立性受到會(huì)計(jì)環(huán)境的限制。

（二）財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)不高

目前不少中小企業(yè)習(xí)慣于家族式管理方式，人員安排任人唯親。他們認(rèn)為與外人相比，自己家的人更為可靠，因而不管其能力大小，水平高低，財(cái)會(huì)人員一般由親屬擔(dān)任，而這些人多數(shù)都沒(méi)受過(guò)系統(tǒng)化的專業(yè)學(xué)習(xí)，對(duì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)知之甚少。

有的企業(yè)雖然也聘用兼職會(huì)計(jì)，但由于報(bào)酬較低，使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。兼職會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平參差不齊，無(wú)證上崗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育難以保證。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理制度不落實(shí)

許多中小企業(yè)內(nèi)部管理制度殘缺不全，或者雖有制度，實(shí)際工作中并未執(zhí)行。企業(yè)負(fù)責(zé)人也清楚這些問(wèn)題，但限于其現(xiàn)有的認(rèn)識(shí)能力、管理水平和人員素質(zhì)無(wú)法健全和落實(shí)這些制度，有的企業(yè)為節(jié)省成本而縮減財(cái)務(wù)人員，將至少應(yīng)由會(huì)計(jì)和出納兩人負(fù)責(zé)的工作交由一人完成。有些小企業(yè)甚至不設(shè)會(huì)計(jì)，只聘一名代理記賬員，負(fù)責(zé)企業(yè)所有的會(huì)計(jì)工作，這就使得會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂成為必然。

（四）外部監(jiān)督松散軟弱，沒(méi)有形成合力

對(duì)于中小企業(yè)的外部監(jiān)督，國(guó)家雖有相關(guān)政策，但實(shí)際監(jiān)管的效果并不理想。稅務(wù)管理剛性雖強(qiáng)，但只管稅款入庫(kù)；政府審計(jì)權(quán)威雖高，但鞭長(zhǎng)莫及；社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然獨(dú)立性較強(qiáng)，但經(jīng)常會(huì)發(fā)生徇私舞弊事件；銀行監(jiān)管只管收付，無(wú)心管理企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；財(cái)政工作要顧全大局，監(jiān)管只能抓典型。會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)松散軟弱，違法違規(guī)現(xiàn)象自然就有了生存的空間。

三、規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作應(yīng)采取的對(duì)策：

（一）強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)

中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范如否與企業(yè)負(fù)責(zé)人關(guān)系極大，尤其是會(huì)計(jì)人員能否忠實(shí)地履行會(huì)計(jì)職能在很大程度上是受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人。因此，解決會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂的問(wèn)題，應(yīng)首先強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人依法理財(cái)?shù)姆梢庾R(shí)。

政府主管部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)負(fù)責(zé)人的法制宣傳教育工作，幫助他們摒棄家族式管理的慣性思維，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確會(huì)計(jì)服務(wù)主體、核算范圍，樹(shù)立現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念，知法、懂法、守法，不干預(yù)會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，與會(huì)計(jì)人員一起維護(hù)會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律的權(quán)威，從根本上解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作“假”、“亂”、“差”的局面。

（二）提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)

中小企業(yè)由于規(guī)模較小，有些企業(yè)不具備配備專職會(huì)計(jì)人員條件。需要配備專職會(huì)計(jì)人員的企業(yè)，財(cái)政部門(mén)一方面要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的監(jiān)督檢查，確保會(huì)計(jì)人員持證上崗；另一方面要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等法律法規(guī)為主要內(nèi)容的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的職業(yè)道德和專業(yè)技能。

對(duì)于不具備配備專職會(huì)計(jì)人員條件的企業(yè)，要引導(dǎo)他們?cè)谧栽赣袃數(shù)那疤嵯?，委托?huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供代理記賬業(yè)務(wù)。

財(cái)政部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，引導(dǎo)他們強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識(shí)，忠于職守、堅(jiān)持原則、依法履行職責(zé)權(quán)限，自覺(jué)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（三）完善內(nèi)部管理制度，并確保落實(shí)到位

中小企業(yè)數(shù)量眾多，應(yīng)根據(jù)其各自的規(guī)模、性質(zhì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，依據(jù)會(huì)計(jì)法等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；選擇在現(xiàn)實(shí)條件下便于操作，并能較好完成會(huì)計(jì)任務(wù)的會(huì)計(jì)核算模式和會(huì)計(jì)制度；不斷完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的全面有效發(fā)揮。

要建立健全中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間相互核對(duì)，相互制約，相互監(jiān)督，防止舞弊行為；建立健全稽核制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的差錯(cuò)和不法行為，并予以改正和制止；建立健全財(cái)務(wù)收支審批制度，控制不合理支出的發(fā)生；建立健全會(huì)計(jì)崗位制度、定額管理制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度等內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，并確保各項(xiàng)管理制度落實(shí)到位。

政府財(cái)政部門(mén)在企業(yè)完善和落實(shí)內(nèi)部管理制度工作中應(yīng)發(fā)揮積極作用。

（四）相關(guān)部門(mén)協(xié)作共管，加大外部監(jiān)管力度

一方面財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，督促其建賬建制，規(guī)范日常的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)厲查處和打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為；稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的監(jiān)督管理，對(duì)通過(guò)造假賬以逃稅漏稅的行為要加大檢查懲處的力度；金融機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)中小企業(yè)單位帳戶和現(xiàn)金的管理，遏制中小企業(yè)單位的現(xiàn)金交易行為，強(qiáng)化信貸監(jiān)督；工商行政管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行監(jiān)督檢查；在此基礎(chǔ)上，建議財(cái)政部門(mén)作為監(jiān)督的協(xié)調(diào)部門(mén)，各部門(mén)之間密切配合，各自出具的監(jiān)督檢查結(jié)論對(duì)其他部門(mén)均有效，這樣既可避免重復(fù)檢查，又可防止單一部門(mén)與企業(yè)通謀造假，還可保證在各部門(mén)形成監(jiān)督合力，使財(cái)政、稅務(wù)、信貸監(jiān)督形成一個(gè)統(tǒng)一的整體。