王瑩

摘要：2012年12月19日財政部修訂發(fā)布了新《事業(yè)單位會計制度》（簡稱新制度，下同），新制度于2013年1月1日正式實(shí)施。隨著新事業(yè)單位會計制度的逐步實(shí)施，新事業(yè)單位會計制度的一些不足也逐步顯現(xiàn)出來。本文從新制度財務(wù)報告入手，著重分析了影響財務(wù)報告信息質(zhì)量的因素，并提出了解決對策。

關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位會計制度財務(wù)報告信息質(zhì)量

黑龍江省財政廳課題。

一、哈爾濱市人防辦事業(yè)單位財務(wù)報告編制的范圍

哈市人防辦全系統(tǒng)共有16家事業(yè)單位（其中4家為自收自支經(jīng)營類事業(yè)單位）、2個人防機(jī)關(guān)戶（行政機(jī)關(guān)戶、人防經(jīng)費(fèi)賬戶）和6家企業(yè)。

人防經(jīng)費(fèi)戶實(shí)行原《事業(yè)單位會計制度》，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生按制度規(guī)定，以實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制會計核算方法進(jìn)行賬務(wù)處理。4家經(jīng)營類事業(yè)單位及其所屬的5家企業(yè)（2集體企業(yè)和1家小型國有商業(yè)企業(yè)及2家有限公司）分別實(shí)行原《事業(yè)單位會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生按制度規(guī)定，分別實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制會計核算方法和權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算方法進(jìn)行賬務(wù)處理；6家企業(yè)均實(shí)行《企業(yè)會計制度》，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生按制度規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算方法進(jìn)行賬務(wù)處理。

按照新制度規(guī)定：除執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度、納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則和參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位外，其他各級各類事業(yè)單位均應(yīng)執(zhí)行新《會計制度》。也就是說市人防辦16家事業(yè)單位，除4家經(jīng)營類事業(yè)單位中，1家因執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，不符合執(zhí)行新制度的范圍，應(yīng)有15家事業(yè)單位和1個人防經(jīng)費(fèi)戶執(zhí)行新制度。但實(shí)際上，市人防辦只有12家事業(yè)單位執(zhí)行新會計制度，12家事業(yè)單位納入市財政預(yù)算管理并實(shí)行財政國庫集中支付制度。

二、新事業(yè)單位會計制度財務(wù)報告存在的問題

（一）會計報表編制的主體范圍狹小，財務(wù)報告的內(nèi)容不完整

編制具有完整性、相關(guān)性、重要性、可靠性、實(shí)質(zhì)重于形式等高質(zhì)量特征的財務(wù)報告，前提之一是正確界定報告主體，合理劃分納入財務(wù)報告編制的范圍。按照新制度和市財政部門決算說明的規(guī)定，市人防辦上報財政年度部門決算報表（匯總）的主體，只有納入預(yù)算管理12家事業(yè)單位，本套決算編報內(nèi)容包括預(yù)算單位的全部收支情況，編報口徑與單位預(yù)算銜接一致。財政部門撥付未納入部門預(yù)算編報范圍單位的資金，如市人防辦本級賬戶和3家經(jīng)營類事業(yè)單位沒有納入編報范圍，不需編報本套決算報表。也就是說年度部門決算報表僅涵蓋了納入預(yù)算管理的12家事業(yè)單位，從市人防辦整體財務(wù)管理的角度來看，實(shí)際上是縮小了報告主體范圍。

財務(wù)報告是一份內(nèi)容完整的書面文件。事業(yè)單位會計準(zhǔn)則第39條規(guī)定：財務(wù)會計報告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會計信息的文件。但就市人防辦上報財政部門決算報表來看，市人防辦本級行政戶和3家經(jīng)營性事業(yè)單位的財務(wù)狀況和事業(yè)成果財務(wù)報告內(nèi)容并沒有得到全面反映。市人防辦年度決算報表（匯總）僅重點(diǎn)反映了納入預(yù)算管理的事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況，并非真正意義上的完整財務(wù)報告。

（二）會計基礎(chǔ)的選擇難以反映事業(yè)單位財務(wù)狀況全貌，導(dǎo)致會計報告信息不完整，信息反映過于簡單

事業(yè)單位的會計信息是通過財務(wù)報表來呈現(xiàn)，財務(wù)報表通過會計基礎(chǔ)即收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法對事業(yè)單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以確認(rèn)、計量、記錄、報告而形成。新制度的會計報表包括：01表資產(chǎn)負(fù)債表、02表收入支出表、03表財政補(bǔ)助收入支出表及報表附注說明。

財務(wù)報表所提供的信息首先要符合國家宏觀調(diào)控的需要，適應(yīng)財政部門預(yù)算管理需要，同時還要滿足各部門、各單位加強(qiáng)財務(wù)管理的需要，并且信息披露內(nèi)容要滿足完整性和充分性。

在實(shí)際工作中，事業(yè)單位按照市財政局的要求編制年度部門決算報表，決算報表只對預(yù)算內(nèi)的活動進(jìn)行全面披露，也就是說只對市人防辦12家納入預(yù)算管理的事業(yè)單位預(yù)算收支情況以及資金運(yùn)行情況進(jìn)行反映，市人防辦經(jīng)費(fèi)賬戶和3家經(jīng)營類事業(yè)單位的的會計報告信息沒有進(jìn)行充分披露。市人防辦現(xiàn)行的年度部門決算報表（匯總）只是為了滿足財政預(yù)算管理需要，反映年度預(yù)算執(zhí)行情況的結(jié)果，無法真實(shí)全面反映市人防辦所有事業(yè)單位全部資產(chǎn)和負(fù)責(zé)的狀況，無法滿足市人防辦全面加強(qiáng)財務(wù)管理的需要。

在資產(chǎn)核算信息方面，只包括納入預(yù)算管理的12家事業(yè)單位資產(chǎn)的信息，市人防辦經(jīng)費(fèi)賬戶和3家經(jīng)營類事業(yè)單位資產(chǎn)狀況被忽略和遺漏，造成了市人防辦經(jīng)費(fèi)賬戶和3家經(jīng)營類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用和管理缺少有效的監(jiān)督和檢查。

在負(fù)責(zé)核算信息方面，市人防辦某經(jīng)營類事業(yè)單位向人防辦行政戶借款給職工開支形成的債務(wù)，由于不涉及當(dāng)前的預(yù)算收支，且該單位也沒納入部門決算范圍，所以該單位在市人防辦部門決算報表（匯總）中債務(wù)信息不能反映，造成了財政部門沒有及時準(zhǔn)確掌握市人防辦內(nèi)部債務(wù)信息情況，險些將工資借款安排到市人防辦行政戶年度部門預(yù)算中。按照黑政發(fā)[2015]4號《黑龍江省人民政府關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的實(shí)施意見》規(guī)定：預(yù)算單位不得對非預(yù)算單位及未納入年度預(yù)算的項(xiàng)目進(jìn)行借款或墊付資金。

正是由于會計基礎(chǔ)的局限性和納入部門決算范圍的狹小性，決定事業(yè)單位的會計信息只為預(yù)算管理而服務(wù)，導(dǎo)致一些與預(yù)算收支沒有直接關(guān)系的重要會計信息被忽略和遺漏，從而不能反映市人防辦所有事業(yè)單位的財務(wù)狀況全貌。

三、建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)的財務(wù)會計報告，完善財務(wù)會計報告的內(nèi)容

（一）界定財務(wù)會計報告主體，完善財務(wù)會計報告內(nèi)容

財務(wù)報告的主體是報告中所反映行為的執(zhí)行者，只有界定了財務(wù)報告的主體，才能進(jìn)一步明確財務(wù)會計報告主體的范圍，才能明確報告究竟應(yīng)該覆蓋哪些具體內(nèi)容，做到既不越位，又不遺漏。國際上界定財務(wù)會計報告主體范圍的概念和方法有許多種，其中控制概念被逐漸采納和應(yīng)用。以控制作為標(biāo)準(zhǔn)，擁有控制權(quán)的單位及其被控制的單位都將成為財務(wù)會計報告的主體，被財務(wù)會計報告所涵蓋的不僅是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，而且預(yù)算外事業(yè)單位也是財務(wù)會計報告的主體。也就是說，市人防辦年末上報市財政年度部門決算時，如果按照控制標(biāo)準(zhǔn)界定財務(wù)會計主體范圍，不僅包括納入預(yù)算管理的12家事業(yè)單位，而且還包括市人防辦經(jīng)費(fèi)賬戶和3家經(jīng)營類事業(yè)單位。年度部門決算報表（匯總）內(nèi)容不在只是反映預(yù)算執(zhí)行情況，納入控制范圍的所有資產(chǎn)和負(fù)責(zé)情況均在年度財務(wù)會計報告中全面體現(xiàn)，年度部門決算報表的內(nèi)容也更加完善、更加完整。

（二）會計基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制逐步改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，提高財務(wù)會計報告信息質(zhì)量

市人防辦年度部門決算報表按照新制度的規(guī)定，以收付實(shí)現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)編制而成的，決算報告不僅反映預(yù)算收支情況及預(yù)算執(zhí)行情況，而且也是披露預(yù)算單位會計綜合信息的一種規(guī)范化途徑。但隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，年度部門決算報告提供的會計信息已經(jīng)難以滿足各方面使用者的需要。逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)的部門決算報表體系，是我們研究和探討的問題。

如果按權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)編制年度部門決算報表，可以更為全面反映決算部門的財務(wù)狀況。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計不僅從各個方面記錄和反映資產(chǎn)的信息，而且能夠促使部門決算主體嚴(yán)格遵守資產(chǎn)認(rèn)定、所有權(quán)證實(shí)及資產(chǎn)計價的程序?qū)Y產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。高質(zhì)量的資產(chǎn)信息有助于使用者對資產(chǎn)的維護(hù)、過剩資產(chǎn)的處置、毀損或陳舊資產(chǎn)的重置作出更佳的決策。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計還可以提高全面、完整的有關(guān)負(fù)責(zé)、或有負(fù)責(zé)和義務(wù)信息，使報告使用者了解部門所有負(fù)責(zé)的性質(zhì)和負(fù)責(zé)水平，并對部門的財務(wù)狀況作出現(xiàn)實(shí)的評價，降低決策失誤的風(fēng)險。

可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計提高了部門決算報告的信息質(zhì)量，而且比收付實(shí)現(xiàn)制更準(zhǔn)確、更全面地反映了事業(yè)單位的財務(wù)狀況。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計能夠反映事業(yè)單位在管理、使用資產(chǎn)方面的信息，準(zhǔn)確反映事業(yè)單位現(xiàn)在和未來的負(fù)責(zé)狀況，為新制度自身存在的問題提供了新的改革方向。

綜上所述，新制度財務(wù)報告仍存在一定的局限和不足。會計核算基礎(chǔ)仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主，不能真實(shí)反映事業(yè)單位財務(wù)狀況，財務(wù)報告信息不完整，信息反映過于簡單，不利于會計信息使用者做出正確判斷。

但盡管如此，新制度通過詳細(xì)規(guī)定財務(wù)報表編制，較為全面的規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的確認(rèn)、計量、記錄和報告，提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，提升了事業(yè)單位財務(wù)管理水平，健全和完善政府會計體系，建立現(xiàn)代財政制度，打造陽光財政奠定了堅(jiān)實(shí)的會計基礎(chǔ)。

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