黃照森

摘要：全面實行“營改增”，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，是國家進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)降費增效的有效措施，本文分析了稅收政策變化對商業(yè)企業(yè)經(jīng)營成果的影響，并提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增 經(jīng)營成果 措施

國家公布的數(shù)據(jù)顯示，2012年“營改增”試點以來，截至2015年底，“營改增”已累計實現(xiàn)減稅6412億元，其中試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅3279億元。以上數(shù)據(jù)可以看出，“營改增”對原增值稅納稅人的稅負(fù)和經(jīng)營成果也產(chǎn)生了重大影響。本文從作為原一般納稅人的商業(yè)企業(yè)角度出發(fā)，從以下三個層面展開分析：一是分析煙草商業(yè)企業(yè)與全面“營改增”相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)；二是全面“營改增”對企業(yè)稅負(fù)和經(jīng)營成果的影響；三是企業(yè)主動應(yīng)對“營改增”采取的措施。

一、全面“營改增”影響的經(jīng)營業(yè)務(wù)

全面實行“營改增”以后，最后四個行業(yè)納入增值稅范圍，增值稅進(jìn)項稅額的抵扣范圍進(jìn)一步擴大，對商業(yè)企業(yè)影響較大的主要有以下方面：一是差旅費、會議費、培訓(xùn)費等支出納入抵扣范圍；二是與房屋建筑物等不動產(chǎn)購置、維修、承租相關(guān)的相支出也可抵扣；三是原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，在改變用途，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目時，可以計算抵扣進(jìn)項稅。

二、“營改增”對經(jīng)營成果的影響

（一）服務(wù)業(yè)影響期間費用變小，利潤增加

由于“營改增”將服務(wù)業(yè)全部納入增值稅范圍，企業(yè)業(yè)務(wù)人員因公外出取得的，與差旅費、會議費、培訓(xùn)費等相關(guān)的增值稅專用發(fā)票按照規(guī)定可以抵扣進(jìn)項稅額，在資金支出相同的情況下，企業(yè)只需要將不含稅金額計入期間費用。如支付住宿費500元，“營改增”之前，計入期間費用500元；“營改增”后，若取得6%的專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅28.3元，實際計入期間費用471.7元，企業(yè)利潤總額增加28.3元。

（二）房屋建筑物等不動產(chǎn)納入抵扣范圍的影響

一是外購不動產(chǎn)的入賬價值變小?！盃I改增”之前，企業(yè)購置不動產(chǎn)支付的全部價款，均計入資產(chǎn)原值并計提折舊，“營改增”之后，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不動產(chǎn)，只要取得增值稅專用發(fā)票，增值稅進(jìn)項稅額也可抵扣，計入資產(chǎn)原值金額變?yōu)椴缓惤痤~，計提的折舊費也相應(yīng)地減少。二是與不動產(chǎn)維修相關(guān)的支出，“營改增”之前屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范疇，無法取得增值稅專用票據(jù)，需要全額計入成本費用；“營改增”之后，只需將增值稅專用發(fā)票上載明的不含稅金額計入成本費用，金額較“營改增”之前變小，實際減少了企業(yè)成本費用，增加了企業(yè)利潤總額。三是不動產(chǎn)經(jīng)營租賃支出方面，與服務(wù)業(yè)類似，不動產(chǎn)經(jīng)營租賃支出因價稅分離，也會導(dǎo)致費用總額變小，利潤總額增加。

（三）資產(chǎn)改變用途，以前轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額仍可抵扣

全面“營改增”前，資產(chǎn)購置是的用途直接決定了其進(jìn)項稅是否可以抵扣，并且以后無論是否改變用途都沒有機會再抵扣進(jìn)項稅額?！盃I改增”后，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第15號）明確規(guī)定，按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的項目的，只要取得了合法有效的增值稅扣稅憑證，可以按照不動產(chǎn)凈值率計算抵扣進(jìn)項稅額。

例：某一般納稅人，與2016年5月取得一處房產(chǎn)，作為企業(yè)集體福利設(shè)施，增值稅專用發(fā)票注明的稅額為6萬元，總價款126萬元。假設(shè)折舊年限20年且無殘值。至2016年9月，因公司擴大生產(chǎn)，將該房產(chǎn)改為廠房，按照15號公告規(guī)定，可以按照凈值率計算抵扣進(jìn)項稅額。

不動產(chǎn)凈值率=不動產(chǎn)凈值/不動產(chǎn)原值*100%

=（126-126/20/12*4）/126=98.33%

可抵扣進(jìn)項稅額=6*98.33%=5.8998萬元，應(yīng)分為兩個年度抵扣。

因此，該一般納稅人在2016年10月可抵扣進(jìn)項稅額=58998*60%=35398.8元，至第二年10月抵扣23599.2元（40%部分）。

三、企業(yè)采取的應(yīng)對措施

（一）選好供應(yīng)商，抓住采購源頭

若要充分享受“營改增”帶來的紅利，有效降低企業(yè)稅負(fù)和成本費用，抓住生產(chǎn)經(jīng)營的源頭——物資采購，選擇供貨商就尤為關(guān)鍵。

例如：一批應(yīng)稅貨物，某一般納稅人報價是100萬元，提供增值稅專用發(fā)票（17%），則不含稅價格是：100/1.17=85.47萬元，可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額是14.53萬元，同時因為抵扣14.53萬元的進(jìn)項稅額，可以減少各項附加稅費1.74萬元（假設(shè)城建稅7%、教育費附加3%、地方教育附加2%。14.53*12%=1.74），企業(yè)最終的成本是83.73萬元。如果小規(guī)模納稅人能提供稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票（3%），則小規(guī)模納稅人的報價為86.55萬元時，企業(yè)的最終成本是83.73萬元，與一般納稅人的報價100萬元是無差別的。具體計算驗證如下：86.55/1.03-86.55/1.03*3%*12%=83.73萬元。

在不考慮貨幣時間價值的情況下，依據(jù)此無差別點，可以得出以下結(jié)論：在一般納稅人報價100萬元的情況下，當(dāng)小規(guī)模納稅人報價低于86.55萬元時，選擇小規(guī)模納稅人為供貨商可以降低企業(yè)的成本，反之應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人為供貨商。

（二）加強稅收政策學(xué)習(xí)，提高財務(wù)人員專業(yè)水平

“營改增”政策的變化與企業(yè)的稅收核算、經(jīng)營管理緊密相關(guān)，財務(wù)人員只有認(rèn)真學(xué)習(xí)、真正理解“營改增”政策的具體內(nèi)涵，才能做到合理籌劃，當(dāng)好企業(yè)的參謀助手，科學(xué)應(yīng)對“營改增”對企業(yè)成本費用和整體稅負(fù)的影響。

四、結(jié)束語

全面推行“營改增”給每個企業(yè)帶來的不僅僅是納稅名稱的變化和稅率高低的調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身實際出發(fā)，認(rèn)真梳理業(yè)務(wù)流程，做到全員動員，人人都是納稅籌劃者，站在企業(yè)全局角度統(tǒng)籌安排經(jīng)營活動，切實將國家稅收政策變化帶來的紅利落到實處。