王鳳梅

摘要：“營改增”的實(shí)施，標(biāo)志著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)與機(jī)構(gòu)發(fā)生轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的不斷調(diào)整與改善。實(shí)施“營改增”，使得諸多行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展在不斷完善，尤其是對于建筑行業(yè)來說意義重大，通過實(shí)行“營改增”，必需對原有的建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)體系進(jìn)行已調(diào)整，采取一系列的措施應(yīng)對當(dāng)前的稅收環(huán)境，科學(xué)開展納稅籌劃工作。為此，本文就建筑企業(yè)營改增后納稅籌劃進(jìn)行了分析與探究。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) “營改增” 納稅籌劃

伴隨著國家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，若想取得理想的效果，應(yīng)注重稅制改革，強(qiáng)調(diào)“營改增”體制的全面實(shí)施，由以往的營業(yè)稅轉(zhuǎn)為征收增值稅，能利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，對未來建筑企業(yè)的發(fā)展具有重要影響。建筑行業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重頭戲，其社會(huì)存在價(jià)值較高，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面發(fā)展，增強(qiáng)市場競爭力，應(yīng)實(shí)行“營改增”機(jī)制，若想達(dá)到自身經(jīng)濟(jì)體系的全面建設(shè)，應(yīng)對納稅籌劃策略進(jìn)行有效的完善與調(diào)整，是實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)全面發(fā)生的重要所在。

一、建筑企業(yè)營改增后納稅籌劃中所存在的缺陷

“營改增”稅制改革發(fā)生后，企業(yè)的增值稅增收情況發(fā)生了一系列的轉(zhuǎn)變，能有效緩解重復(fù)性征稅問題[1]。從建筑企業(yè)角度來看，名義上實(shí)施“營改增”稅制改革，表示繳納稅種在逐漸減少，然而，納稅的稅率會(huì)逐漸上升，通常會(huì)由3% 上升至11%，會(huì)大大加重企業(yè)在納稅方面的負(fù)擔(dān)，所要繳納稅額參數(shù)并未出現(xiàn)降低的情況。實(shí)現(xiàn)營改增稅制的不斷改革，具有客觀性與必然性，然而，在營改增實(shí)施過程中還面臨著諸多的問題。

（一）上游材料供應(yīng)商問題

建筑工程項(xiàng)目是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，其中會(huì)需要大量的材料，且這些原材料的種類繁多，可選擇的供應(yīng)商數(shù)量多，競爭激勵(lì)，其中所涉及到的材料進(jìn)項(xiàng)稅額核算抵扣會(huì)出現(xiàn)一些缺陷。供應(yīng)商數(shù)量繁多且雜，常常出現(xiàn)開具發(fā)票不合理的情況，且關(guān)于基礎(chǔ)的貨源質(zhì)量問題也層出不窮[2]。由于受到多種因素的影響，使得企業(yè)無法及時(shí)獲取材料的相關(guān)發(fā)票，進(jìn)而會(huì)降低進(jìn)項(xiàng)稅的可抵扣數(shù)額。由于受到以往理念或經(jīng)驗(yàn)的影響，供應(yīng)商缺乏足夠的發(fā)票意識(shí)，甚至?xí)霈F(xiàn)當(dāng)發(fā)票數(shù)額過大時(shí)就會(huì)在運(yùn)輸或提價(jià)的過程中結(jié)束交易，影響交易雙方間的關(guān)系，影響著稅制改革的不斷深入。

（二）合同不規(guī)范引發(fā)問題

建筑企業(yè)在參與各項(xiàng)工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，會(huì)簽訂各種合同，如施工合同、材料采購合同以及勞務(wù)合同等，若想保證企業(yè)的高效運(yùn)行，必須加強(qiáng)對合同的科學(xué)化管理。實(shí)施“營改增”后，由于合同缺乏規(guī)范性，導(dǎo)致企業(yè)的權(quán)益受到破壞，無法受到法律系統(tǒng)的保護(hù)，開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，始終屬于被動(dòng)境地。在合同中關(guān)于增值稅的問題，若合同設(shè)定不科學(xué)，就不可稱之為有效合同，而相關(guān)的稅務(wù)工作就會(huì)受到阻礙，稅務(wù)抵扣難度增大，進(jìn)而增加稅務(wù)籌劃的成本負(fù)擔(dān)。

（三）財(cái)務(wù)方面的問題

“營改增”實(shí)施之后，建筑企業(yè)在發(fā)展與運(yùn)行的過程中出現(xiàn)了一系列的問題，納稅籌劃工作體系出現(xiàn)了一系列的缺陷，如企業(yè)的資金供應(yīng)力度不夠、財(cái)務(wù)管理不科學(xué)、核算方法不當(dāng)?shù)鹊?。在資金供應(yīng)方面，“營改增”之后，建筑方需要墊付先前的增值稅資金，尤其是交易額度較大的項(xiàng)目，若企業(yè)遭遇信譽(yù)不良的企業(yè)，未能及時(shí)將拖欠的款項(xiàng)進(jìn)行繳納，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致資金供應(yīng)不足問題的滋生。

二、建筑企業(yè)營改增后納稅籌劃策略

（一）與材料供應(yīng)商建立良好的合作關(guān)系

從建筑企業(yè)的角度來看，增值稅稅額籌劃問題是納稅籌劃系統(tǒng)中的首要任務(wù)，若想達(dá)到理想的納稅籌劃效果，應(yīng)加強(qiáng)建筑企業(yè)與上游材料供應(yīng)商間建立良好的合作關(guān)系，實(shí)施股東參股的投資方式，也可簽訂相關(guān)的合作協(xié)議，以此來約束與規(guī)范雙方的行為。實(shí)施營改增后，建筑方應(yīng)處理好與材料供應(yīng)商間的關(guān)系，加深彼此間的合作，其中涉及到的財(cái)務(wù)與材料成本應(yīng)及時(shí)結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額來進(jìn)行抵扣，進(jìn)而可適度降低稅務(wù)的成本。此外，建筑方若處于相對弱勢的條件下，應(yīng)選擇有一般納稅人資格的材料供應(yīng)商進(jìn)行合作，旨在可以獲取抵扣的增值稅發(fā)票。

（二）保證合同簽訂的規(guī)范性

建筑企業(yè)在實(shí)施各類工程項(xiàng)目時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一系列的操作行為與執(zhí)行過程，若想保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，需要通過相應(yīng)的合同條款來約束雙方。但是，由于合同不規(guī)范而引發(fā)的一系列納稅籌劃問題異常突出。營改增實(shí)施后，應(yīng)強(qiáng)化對各項(xiàng)合同的有效梳理，其中涉及到大量的材料訂購合同、施工合同、勞務(wù)合同等，尤其是在勞務(wù)合同與材料訂購合同兩個(gè)方面，必須保證合同的規(guī)范性，進(jìn)而可減輕企業(yè)所存在的賦稅負(fù)擔(dān)。若建筑方無法向被承攬方提供相應(yīng)的建筑材料，獲取一定的增值稅發(fā)票，是無法對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)而會(huì)無法降低成本。營改增實(shí)施之后，要求合同簽訂要更為規(guī)范性，若前期已經(jīng)確定被承攬方的材料供應(yīng)商，那么供應(yīng)商與建筑企業(yè)間就無法開展合同簽訂，此時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)要求材料供應(yīng)商與被承攬方進(jìn)行協(xié)調(diào)與合作，共同制定材料增值稅籌劃，利于達(dá)到共贏的目的。

（三）財(cái)務(wù)問題的解決對策

若想促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面提升，除了選擇誠信度高的供應(yīng)商，制定科學(xué)的合同內(nèi)容之外，還要重視會(huì)計(jì)核算問題，及時(shí)消除納稅籌劃中所存在的問題，以促進(jìn)建筑企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。增值稅中所涉及到的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容較多，若會(huì)計(jì)核算不科學(xué)，會(huì)導(dǎo)致報(bào)表中的利潤值發(fā)生變化，勢必會(huì)增加會(huì)計(jì)人員核算的工作量，還會(huì)增加核算的難度。為此，建筑企業(yè)應(yīng)控制資金的有效發(fā)供應(yīng)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的高效管理，打造更為專業(yè)化的會(huì)計(jì)管理團(tuán)隊(duì)，打造更為完善的納稅籌劃體系，以促進(jìn)建筑企業(yè)的全面發(fā)展。

三、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”的提出，標(biāo)志著社會(huì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整與優(yōu)化，成為各行各業(yè)最為關(guān)注的話題。新時(shí)期，建筑行業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系中的佼佼者，且社會(huì)價(jià)值與經(jīng)濟(jì)價(jià)值是不容忽視的，若想打造更為完善的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，應(yīng)加強(qiáng)施工企業(yè)建設(shè)，了解“營改增”帶來的變化，從中尋求納稅籌劃的切入點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]詹奎芳，高群.“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[N].濰坊學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，05：55-57

[2]吳淑萍.“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃分析[J].經(jīng)營管理者，2015，24：29