中國地質(zhì)大學(xué)審計處（武漢） 陳莉 胡蘭蘭 咼青松

高效基建工程跟蹤審計質(zhì)量影響因素分析

中國地質(zhì)大學(xué)審計處（武漢） 陳莉 胡蘭蘭 咼青松

跟蹤審計作為提高工程管理水平和建設(shè)資金使用效益的重要手段，在基建工程審計工作中發(fā)揮的作用日漸突出。如何提高跟蹤審計質(zhì)量，最大限度發(fā)揮審計監(jiān)督作用，成為高校工程審計工作的一項重要課題。本文從內(nèi)部控制理論視角，研究內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五大內(nèi)部控制要素對高?；üこ谈檶徲嬞|(zhì)量的影響，并提出相應(yīng)的解決對策。

跟蹤審計 內(nèi)部控制 審計質(zhì)量

通過近年來的探索與實踐，高校建設(shè)項目跟蹤審計工作取得了一定成效，得到了高?；üこ虒徲嫴块T的普遍認(rèn)可。對工程規(guī)模大、建設(shè)周期較長的重點工程項目建設(shè)過程的跟蹤控制，提高了工程管理水平，減少結(jié)算審計時間，提高了工程審計效率，但同時也存在法規(guī)不健全、跟蹤審計力量有限、甚至跟蹤審計流于形式的現(xiàn)象。尤其是引進(jìn)中介機構(gòu)參與高?；üこ谈檶徲?，使跟蹤審計質(zhì)量風(fēng)險和廉政風(fēng)險的系數(shù)明顯加大。而內(nèi)部控制作為一種控制機制，在提高組織運營的效率及效果方面具有顯著作用。跟蹤審計作為工程建設(shè)過程中的審計監(jiān)督手段，需要遵照內(nèi)部控制制度，保證審計信息的準(zhǔn)確、資料的真實和管理的規(guī)范。因此，從內(nèi)部控制理論視角，結(jié)合內(nèi)部控制五要素分析跟蹤審計質(zhì)量影響因素，并有針對性地提出解決對策，對進(jìn)一步提高跟蹤審計質(zhì)量,切實發(fā)揮跟蹤審計監(jiān)督管理職責(zé)，實現(xiàn)審計目標(biāo)具有重要作用。

一、基于內(nèi)控的高?；üこ谈檶徲嬞|(zhì)量影響因素

（一）內(nèi)部環(huán)境的因素分析高?；üこ谈檶徲嫮h(huán)境是做好跟蹤審計工作的軟基礎(chǔ)，也是高校實施基建工程跟蹤審計質(zhì)量控制的前提。跟蹤審計工作需要管理單位、各參建單位的理解和支持，影響審計環(huán)境的因素有：一是政策環(huán)境。跟蹤審計的相關(guān)法律法規(guī)和操作規(guī)范是否健全、規(guī)范；高校領(lǐng)導(dǎo)層是否認(rèn)識到跟蹤審計工作的重要性，能否從政策、人力、經(jīng)費等方面大力支持審計部門工作；二是主體環(huán)境?；üこ谈檶徲嬒嚓P(guān)人員是否具備良好的職業(yè)操守和專業(yè)技術(shù)水平，能否做好自身建設(shè)，勤奮工作，正確履行審計職責(zé)；三是客體環(huán)境。相關(guān)職能部門和參建單位能否理解跟蹤審計工作，并支持和配合跟蹤審計人員的工作?？傊?，各方面對跟蹤審計工作的充分理解，能夠給跟蹤審計工作創(chuàng)造良好的審計環(huán)境，充分發(fā)揮跟蹤審計的職能作用。

（二）風(fēng)險管理因素分析基建工程因其自身的特點，給跟蹤審計工作帶來的審計風(fēng)險表現(xiàn)在：一是利益共同體抵制風(fēng)險?；üこ探ㄔO(shè)涉及建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位、材料供應(yīng)商以及與之有關(guān)的利益相關(guān)者，其既有共同利益又有矛盾沖突，可能出現(xiàn)相互合謀、共同違規(guī)的情況；二是委托跟蹤審計風(fēng)險。高校由于審計力量不足，普遍存在人手緊、任務(wù)重的情況，跟蹤審計工作大多采取委托第三方審計機構(gòu)實施。對實施跟蹤審計單位的選擇，以及跟蹤審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)等成為影響跟蹤審計質(zhì)量的風(fēng)險因素。此時，若高校審計單位對跟蹤審計工作缺乏監(jiān)管，未對跟蹤審計結(jié)果進(jìn)行復(fù)核就出具跟蹤審計建議或跟蹤審計報告，會使委托跟蹤審計風(fēng)險更為突出。三是跟蹤審計介入時點。由于建設(shè)項目的延續(xù)性和周期性，跟蹤審計人員介入的時間、階段、環(huán)節(jié)、事項等差異也給跟蹤審計工作帶來了相應(yīng)的審計風(fēng)險。比如：項目前期的方案設(shè)計和可行性研究基本決定了項目的投資總成本。如果跟蹤設(shè)計工作從項目決策階段開始介入，會對項目的建設(shè)投資控制產(chǎn)生良好的作用，但在實際操作工程中，由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力，導(dǎo)致決策審計工作很難實現(xiàn)。

（三）控制活動因素分析針對在高?；üこ谈檶徲嬤^程中存在的風(fēng)險，通常采取的控制活動包括：一是預(yù)防性控制，是為了避免錯弊現(xiàn)象的發(fā)生，而采取的一種預(yù)防保證措施。比如加強對施工圖預(yù)算或攔標(biāo)價的審查，從源頭上控制工程造價；在工程招投標(biāo)階段，監(jiān)督建設(shè)項目施工、監(jiān)理、供貨等單位的確定程序；在合同形成初稿、尚未簽字生效前，進(jìn)行合同審核；深入施工現(xiàn)場，參加重要的工程例會，掌握工程進(jìn)展情況及相關(guān)技術(shù)問題等。二是更正性控制，即對已發(fā)現(xiàn)和查明的錯弊現(xiàn)象進(jìn)行糾正。比如根據(jù)工程結(jié)算方式結(jié)合工程建設(shè)進(jìn)度，定期或不定期對施工單位實際完成的工程量、發(fā)生的變更及存在的問題出具跟蹤審計建議；根據(jù)審定的工程形象進(jìn)度數(shù)據(jù)，對照施工合同，檢查建設(shè)單位是否按照合同進(jìn)度付款，是否存在超付或拖欠工程款的現(xiàn)象。

（四）信息與溝通因素分析跟蹤審計過程中涉及的各利益相關(guān)者所追求的目標(biāo)是實現(xiàn)自身利益的最大化，同時由于信息不對稱情況的存在，不可避免會產(chǎn)生各種利益沖突，導(dǎo)致信息溝通不暢。跟蹤審計人員要發(fā)表客觀、公正的審計意見，就必須深入了解現(xiàn)場實際情況，并通過各種渠道加強與各利益相關(guān)者的信息溝通，充分獲取信息。

（五）內(nèi)部監(jiān)督因素分析內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制的設(shè)計合理性和運行有效性進(jìn)行的監(jiān)督檢查，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時進(jìn)行改進(jìn)。在基建工程建設(shè)過程中，將事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防、事中監(jiān)督，逐步建立全過程跟蹤審計模式，對跟蹤審計內(nèi)部控制實施情況進(jìn)行監(jiān)督，可以保證內(nèi)部控制持續(xù)有效地運行。

二、高?；üこ谈檶徲嬞|(zhì)量提升建議

對高?；üこ谈檶徲嬞|(zhì)量的影響因素分析表明，內(nèi)部控制五大要素在一定程度上影響了基建工程跟蹤審計質(zhì)量。我們需要采取有針對性的措施，使工程建設(shè)和基建工程跟蹤審計的相關(guān)內(nèi)部控制不斷完善并持續(xù)有效運行，并且在總結(jié)已有經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步開拓創(chuàng)新，充分發(fā)揮跟蹤審計作用。

（一）做好跟蹤審計制度建設(shè)依法審計是審計工作的基本原則，建立健全基建工程跟蹤審計制度和操作規(guī)程，使審計人員在開展跟蹤審計工作時嚴(yán)格按照規(guī)章制度和操作規(guī)范來運作，才能提高跟蹤審計工作效果，增強審計權(quán)威性和嚴(yán)肅性。同時完善了內(nèi)部控制體系，通過內(nèi)部跟蹤審計制度的發(fā)布，可以起到宣傳跟蹤審計工作的作用，從而提高相關(guān)職能部門和參建單位對跟蹤審計工作的認(rèn)識，為基建工程跟蹤審計工作提供良好環(huán)境。

（二）加強跟蹤審計的風(fēng)險評估與管理結(jié)合高?；üこ添椖拷ㄔO(shè)情況，制定科學(xué)合理的風(fēng)險評估指標(biāo)，并根據(jù)已確定的風(fēng)險評估指標(biāo)，分析判斷這些風(fēng)險對工程跟蹤審計質(zhì)量的影響程度，并將影響程度大的風(fēng)險點作為跟蹤審計工作的重點。根據(jù)高校基建工程跟蹤審計的風(fēng)險評估，應(yīng)建立健全包括“審計履職、職業(yè)道德、質(zhì)量管理、流程控制”等方面的跟蹤審計量化評價體系，強化對審計自身的考核管理，保障內(nèi)部審計為實現(xiàn)項目審計管理增值服務(wù)。

（三）采取切實有效的風(fēng)險控制措施在工程建設(shè)領(lǐng)域，實行風(fēng)險導(dǎo)向型審計。以風(fēng)險為導(dǎo)向的工程審計強調(diào)審計關(guān)口的前移，通過事先對風(fēng)險進(jìn)行識別、分析、評估、應(yīng)對，達(dá)到對風(fēng)險進(jìn)行有效控制的目的。一方面對基建工程跟蹤審計準(zhǔn)確定位。跟蹤審計人員在跟蹤審計實施過程中，不直接對項目質(zhì)量進(jìn)行評價，將重點放到監(jiān)督、評價建設(shè)資金的使用效率、施工單位的質(zhì)量履約和建設(shè)單位的建設(shè)管理情況等方面。同時，為了高質(zhì)量完成建設(shè)期審計，應(yīng)選擇對工程影響較大及事后審計困難的內(nèi)容作為跟蹤審計實施方案中的重點，并將審計跟蹤點內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化。另一方面要完善跟蹤審計人員能力和素質(zhì)，加強高校工程審計人員內(nèi)部控制觀念。

（四）建立有效的信息與溝通渠道一方面，要強化內(nèi)部溝通。建立健全跟蹤審計匯報會議制度，使內(nèi)部信息及時上傳下達(dá)，快速地將信息進(jìn)行有效傳遞。另一方面，要加強外部溝通。定期向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)層匯報跟蹤審計工作情況，讓領(lǐng)導(dǎo)知曉重點工程的工程進(jìn)度以及跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的問題，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。同時，加強和改善與參建方的聯(lián)系和溝通，通過轉(zhuǎn)變溝通方式，改進(jìn)審計工作的方式方法，提高溝通的效率，保證溝通的及時性和高效性，促使參建各方支持配合工程跟蹤審計工作，建立和諧的跟蹤審計關(guān)系，最終提高跟蹤審計效率。

（五）強化跟蹤審計監(jiān)督體系一方面要強化內(nèi)部監(jiān)督。明確跟蹤審計程序和要求，定期對跟蹤審計情況進(jìn)行檢查。同時，通過持續(xù)有效的監(jiān)督，修正跟蹤審計程序的不合理之處，增強其科學(xué)有效性。另一方面，要自覺接受來自各職能部門和被審計單位的監(jiān)督，建立相應(yīng)的監(jiān)督和投訴渠道，使跟蹤審計行為和審計效率得到各方的監(jiān)督，提高跟蹤審計效率。

［1］王堅：《基于利益相關(guān)者理論視角：構(gòu)建以人為本的高校基建審計》，《福建教育學(xué)院學(xué)報》2009年第3期。

［2］董歆昕：《跟蹤審計效果的制度性抑制因素研究：理論框架和實驗檢驗》，《中國審計評論》2015年第2期。

［3］彭紅濤、李培景：《普通高?；üこ淘靸r內(nèi)部審計機制探析》，《教育與經(jīng)濟》2010年第4期。

（編輯 周謙）