西安郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 李瑞

信息化環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新探析

西安郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 李瑞

一、信息化環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的主要問題

第一，信息化環(huán)境下的審計(jì)證據(jù)仍缺乏證明力度。大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)紙質(zhì)審計(jì)證據(jù)已轉(zhuǎn)化為電子商務(wù)下的電子審計(jì)證據(jù)，由于信息系統(tǒng)在各部門得到普遍應(yīng)用，多個(gè)系統(tǒng)平臺(tái)數(shù)據(jù)交互，如何在海量數(shù)據(jù)之中采集相關(guān)可靠的數(shù)據(jù)，使之變成可利用的信息最后成為審計(jì)證據(jù)，成為審計(jì)工作開展的首要問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)場時(shí)間較短，可直接獲取的數(shù)據(jù)資料有限，信息系統(tǒng)的技術(shù)配置缺乏與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及其他管理信息系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致數(shù)據(jù)冗雜且重復(fù)率高；網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)具有不穩(wěn)定的特性，審計(jì)過程會(huì)出現(xiàn)安全性問題；數(shù)據(jù)采集之后需要應(yīng)用信息技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，但在當(dāng)前的審計(jì)工作開展階段，數(shù)據(jù)的分析缺乏更為合理的指標(biāo)參考，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析高成本效率低，直接影響審計(jì)結(jié)果的利用。

第二，審計(jì)方法還不完全適應(yīng)信息化環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)信息技術(shù)不斷推動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)組織需要更具時(shí)效性的審計(jì)。信息技術(shù)改變了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法、內(nèi)容和審計(jì)實(shí)施程序，具體表現(xiàn)在對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展審計(jì)工作時(shí)，程序和軟件測試都必須在相關(guān)數(shù)據(jù)和記錄沒有改變的條件下進(jìn)行。當(dāng)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)保持正常運(yùn)行，審計(jì)人員難以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對系統(tǒng)軟件進(jìn)行大規(guī)模的檢測，審計(jì)時(shí)效性得不到保證，由于系統(tǒng)高速運(yùn)行、審計(jì)程序的復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)人員很難對已實(shí)施過檢測的系統(tǒng)軟件進(jìn)行復(fù)原。為應(yīng)對這一問題，就必須進(jìn)一步完善信息化環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式，尋求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的新路徑，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的變革發(fā)展。

第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系不夠科學(xué)準(zhǔn)確。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)人員在審計(jì)過程中對數(shù)據(jù)提取處理之后，綜合反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的概括性數(shù)據(jù)。信息化環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容越來越繁雜，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的日益多樣化，信息技術(shù)對于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、加工、整理要求更高；但是現(xiàn)行的評(píng)價(jià)方法不能適應(yīng)信息化環(huán)境下的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，僅以簡單的定性指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)顯然不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新的要求。因此對定性評(píng)價(jià)方法與定量評(píng)價(jià)方法的雙重考慮，并集合計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用才能夠?qū)徲?jì)對象進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，確保審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量。

第四，信息化環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大。信息化指明了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展方向，但同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在：被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理能力增強(qiáng)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依賴性增強(qiáng)；審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取在于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的配合程度，如果被審計(jì)單位提供虛假信息且刻意隱瞞影響審計(jì)活動(dòng)所需要的信息，或被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息系統(tǒng)擁有權(quán)限，使系統(tǒng)中一些重問題不能被發(fā)現(xiàn)，從而將屬于領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到審計(jì)人員身上；由于審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重難點(diǎn)開展工作，可能會(huì)出現(xiàn)在審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)施過程中采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，盲目擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)容的情況。所有這些都可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、信息化環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新的基礎(chǔ)

第一，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象基本信息數(shù)據(jù)庫。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和要求，審計(jì)主體必須將審計(jì)對象的相關(guān)信息錄入檔案庫并進(jìn)行日?；緮?shù)據(jù)與信息的維護(hù)。并根據(jù)不同因素對審計(jì)對象進(jìn)行分類管理，對不同類別的審計(jì)對象進(jìn)行不同頻次，不同范圍的審查。從而保證對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象能有一個(gè)整體認(rèn)識(shí)，根據(jù)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的要求，將符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求的所有對象納入審計(jì)范圍。同時(shí)還可以與紀(jì)委監(jiān)察等相關(guān)部門配合建立審計(jì)問題和線索共享數(shù)據(jù)庫、與組織部門建立干部變動(dòng)動(dòng)態(tài)共享數(shù)據(jù)庫等。為安排審計(jì)對象、確定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)以及提高審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率提供合理的信息判斷基礎(chǔ)。

第二，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)管理數(shù)據(jù)庫。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對所有實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目建立統(tǒng)一的項(xiàng)目管理數(shù)據(jù)庫，實(shí)施全面動(dòng)態(tài)管理，保證審計(jì)工作的及時(shí)性和連續(xù)性。項(xiàng)目動(dòng)態(tài)管理數(shù)據(jù)庫的建立既便于審計(jì)人員獲取審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，借鑒和指導(dǎo)審計(jì)工作，又能夠以信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)為依據(jù)，實(shí)現(xiàn)重要項(xiàng)目的審查和責(zé)任追究，避免“錯(cuò)而不改”的亂象。同時(shí)方便對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督和管理。

第三，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和法律法規(guī)庫。將定性和定量指標(biāo)引入到領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)中，針對領(lǐng)導(dǎo)干部對重大戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)的部署和執(zhí)行情況，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)完成情況，財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營活動(dòng)的合法合規(guī)情況，國有資產(chǎn)保值增值情況，廉潔從政情況等情況建立評(píng)價(jià)體系，便于后續(xù)運(yùn)用挖掘和分析技術(shù)對這些情況進(jìn)行合理分析，使領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到更為客觀地評(píng)價(jià)。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)庫。及時(shí)對法律法規(guī)信息進(jìn)行更新和維護(hù)，以實(shí)現(xiàn)與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)實(shí)例等的搜索查詢功能，方便審計(jì)人員使用，同時(shí)需要對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行權(quán)限控制，從而保障系統(tǒng)信息的安全。

第四，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)制。深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組的監(jiān)督作用，建立健全審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)結(jié)果公告、問題整改和問責(zé)等制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及整改情況納入被審單位領(lǐng)導(dǎo)班子、民主生活會(huì)及黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核的內(nèi)容，作為領(lǐng)導(dǎo)班子成員定期述職、年度考核、任職考核的重要依據(jù)。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問責(zé)機(jī)制，做到審計(jì)問責(zé)常態(tài)化、科學(xué)化，借助政府公共產(chǎn)品外包實(shí)施異體問責(zé)制，完善審計(jì)問責(zé)鏈，加強(qiáng)不同部門之間的配合，保證審計(jì)效果。

三、信息化環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新的實(shí)施對策

第一，采用分離式技術(shù)實(shí)現(xiàn)高效率的數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析。審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)采集的來源應(yīng)該是多方面的，包括被審單位的各種數(shù)據(jù)、行業(yè)部門發(fā)布的權(quán)威數(shù)據(jù)和審計(jì)機(jī)關(guān)長期積累的歷史數(shù)據(jù)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間較短，為了完成審計(jì)任務(wù)，就必須在信息系統(tǒng)中將應(yīng)用信息技術(shù)與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及其他信息緊密聯(lián)系在一起。從數(shù)據(jù)安全性考慮，可運(yùn)用分離式的數(shù)據(jù)采取方式。其次審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對大數(shù)據(jù)技術(shù)的研究和開發(fā)力度，充分運(yùn)用各種大數(shù)據(jù)分析工具和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，建立集中統(tǒng)一的審計(jì)管理和決策平臺(tái)，促進(jìn)審計(jì)信息的共享和相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的推廣應(yīng)用，充分利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)，創(chuàng)新應(yīng)用各項(xiàng)商務(wù)智能技術(shù)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的自動(dòng)分析，獲得更為有用的電子審計(jì)證據(jù)，為高效開展審計(jì)工作提供參考，提高審計(jì)管理和決策水平，促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從當(dāng)前粗放型的發(fā)展邁向集約型的發(fā)展模式，。

第二，應(yīng)用連續(xù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)時(shí)化。運(yùn)用連續(xù)審計(jì)能夠保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)功能。首先，連續(xù)審計(jì)可通過嵌入被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)實(shí)施，也可以通過審計(jì)軟件完成。連續(xù)審計(jì)在審計(jì)系統(tǒng)與被審計(jì)單位系統(tǒng)之間建立數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化數(shù)據(jù)連接，同時(shí)設(shè)計(jì)載有具體規(guī)則的審計(jì)程序，審計(jì)人員將所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序植入到被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)的程序或軟件中，在更高程度上實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)的集成。其次，結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程，在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)測試審計(jì)人員已確定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。為確保審計(jì)程序的及時(shí)反饋，需要在審計(jì)系統(tǒng)中設(shè)計(jì)警報(bào)器，限定審計(jì)單位的數(shù)據(jù)記錄與審計(jì)程序中的規(guī)則產(chǎn)生的可接受差異范圍，一旦超過這個(gè)范圍，系統(tǒng)發(fā)出警告，并通過電子渠道即刻告知審計(jì)人員，審計(jì)人員再根據(jù)交易或事項(xiàng)的具體情況進(jìn)行調(diào)查，分析原因，收集審計(jì)證據(jù)，形成實(shí)時(shí)的審計(jì)報(bào)告，為連續(xù)審計(jì)提供持續(xù)，適時(shí)的保證。

第三，構(gòu)建數(shù)據(jù)化信息生成系統(tǒng)以健全績效評(píng)價(jià)模式。拓寬信息來源的渠道是健全績效評(píng)價(jià)的前提，績效評(píng)價(jià)模式首先應(yīng)基于真實(shí)合法的信息。數(shù)據(jù)化信息生成系統(tǒng)更主要的還是對績效評(píng)價(jià)模式的完善。首先，通過相關(guān)權(quán)限的設(shè)置，法律法規(guī)、規(guī)章制度的錄入，可以有效的減少被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的情況。其次，在數(shù)據(jù)化信息生成系統(tǒng)中，提前將與領(lǐng)導(dǎo)干部績效評(píng)價(jià)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入，并設(shè)置相應(yīng)的指標(biāo)體系以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)對整體績效進(jìn)行對比評(píng)價(jià)，以便于審計(jì)人員快速查找出未完成的指標(biāo)，為之后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)施方向提供依據(jù)。

第四，實(shí)施信息化環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出發(fā)，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)管控運(yùn)用于整個(gè)審計(jì)過程，不斷控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)信息化環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。首先，需要構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化框架體系。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，從分散型的評(píng)估到結(jié)構(gòu)型評(píng)估，建立以重新計(jì)算，重新分析為主的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式，通過整體到局部，業(yè)務(wù)流程到財(cái)務(wù)報(bào)表的分析思路，以確定交易或事項(xiàng)的相關(guān)文件審查的范圍和數(shù)量。其次，推進(jìn)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化建設(shè)。將分析程序貫穿于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化的始終，運(yùn)用分析程序確定被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并對其實(shí)施審計(jì)程序，將審計(jì)成果匯總在風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，通過風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)對交易或事項(xiàng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行集中管理，對于影響大的疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)取證，使重大問題得到進(jìn)一步確認(rèn)，把風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和疑點(diǎn)生成問題底稿。通過收集風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)的問題底稿，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程和步驟，總結(jié)出導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，修正評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到在風(fēng)險(xiǎn)管控下指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的目的。信息化環(huán)境下實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠從產(chǎn)生重大問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的根源去發(fā)現(xiàn)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而采取有效的應(yīng)對措施，以此為依據(jù)決定審計(jì)重要領(lǐng)域，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第五，重構(gòu)基于大數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施模式。大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)分析是核心，充分運(yùn)用多維分析和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)做好大數(shù)據(jù)的分析，探索多方面數(shù)據(jù)與信息的融合，采取“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、精確定位、系統(tǒng)研究”的模式。在現(xiàn)場審計(jì)前做好數(shù)據(jù)分析和準(zhǔn)備工作，再根據(jù)審計(jì)方案確認(rèn)的審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容，通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，從而極大地縮減現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，提升審計(jì)的覆蓋面和審計(jì)的質(zhì)量與效率，在審計(jì)實(shí)務(wù)開展中，通過對管理信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，查找領(lǐng)導(dǎo)干部管理活動(dòng)的異常來確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，進(jìn)一步確定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍，打破傳統(tǒng)審計(jì)的模式。通過信息技術(shù)的應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的建設(shè)，大大減少審計(jì)人員之間溝通和交流障礙，提升內(nèi)部審計(jì)協(xié)同效應(yīng)，降低審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定的偏差，也使不同審計(jì)人員的協(xié)同詢證業(yè)務(wù)更加頻繁。這樣不僅在更大程度保障了審計(jì)結(jié)果的客觀公正性，使審計(jì)結(jié)果的可應(yīng)用性增強(qiáng)，同時(shí)使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論更趨向于集體的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)結(jié)果更具可靠性。

（編輯 張芬）