項(xiàng)國

網(wǎng)上交易征稅問題初探

項(xiàng)國

該文章對目前成為焦點(diǎn)的網(wǎng)上交易征稅問題進(jìn)行研究，分析了我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀和前景，探討了對網(wǎng)上交易征稅的必要性及其應(yīng)遵循的基本原則和征稅將遇到的問題，認(rèn)為我國現(xiàn)階段應(yīng)暫緩對網(wǎng)上征稅，同時(shí)積極完備好相關(guān)的稅收法律法規(guī)。

網(wǎng)上交易；征稅；第三方支付

2005年以來，中國業(yè)界見證了電子商務(wù)的快速發(fā)展，網(wǎng)上購物在城市網(wǎng)民中已漸成氣候，其網(wǎng)民人數(shù)和網(wǎng)民滲透率也在遞增，參與網(wǎng)上購物的交易頻繁發(fā)生，并有從京滬向其它中小城市迅猛發(fā)展擴(kuò)散之勢。數(shù)據(jù)顯示，到2016年止，北京，上海，廣州三城市共有網(wǎng)上購物的消費(fèi)者304萬人，在網(wǎng)民的滲透率達(dá)到23%，其中上海的滲透率最高為34.6%。北京和廣州的滲透率分別為29.2%和27.2%。隨著網(wǎng)絡(luò)普及和對網(wǎng)上購物了解深度的深入，網(wǎng)上購物市場還將持續(xù)發(fā)展，據(jù)統(tǒng)計(jì)，絕大多數(shù)網(wǎng)上銷售的賣家，打算在半年內(nèi)將擴(kuò)大現(xiàn)有的店鋪或新開網(wǎng)上店鋪。隨著支付安全和售后服務(wù)等消費(fèi)者最為關(guān)心的問題日臻完備，電子商務(wù)將獲得更大的發(fā)展空間。

但是，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，尤其是今年國內(nèi)首例網(wǎng)站交易逃稅案的宣判，使社會(huì)各界對網(wǎng)上交易是否征稅產(chǎn)生了爭議，相對于有明確收稅主體的征稅爭議更大，一方面，一味的免稅將會(huì)給網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)偷稅以可乘之機(jī)，另一方面，現(xiàn)階段我國的電子商務(wù)尚在發(fā)展階段，交易量小，以中小型個(gè)體商戶為主，如果對其征稅又會(huì)從客觀上對正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)產(chǎn)生遏制和打壓作用，此外，與常規(guī)征稅相比，網(wǎng)上征稅的技術(shù)上的復(fù)雜性和交易頻繁造成的高征稅成本，使得對其實(shí)施有效監(jiān)管的難度增大。

一、對網(wǎng)上交易征稅必要性和應(yīng)遵循的基本原則

據(jù)估計(jì)，即使不考慮部分銷售新貨的商家，假設(shè)網(wǎng)站上出售的都是二手商品，2016年在電子商務(wù)行業(yè)流失的稅收就高達(dá)8億多元人民幣。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，估計(jì)這個(gè)稅收漏洞將以每年5億元左右的速度擴(kuò)大，這是一個(gè)不容忽視的巨大的稅收漏洞，此外，和常規(guī)交易征稅需兼顧公平和效率相同，對網(wǎng)絡(luò)交易之所以提出應(yīng)征稅，實(shí)際上也是出于公平和效率的考慮，因此，對網(wǎng)上交易的征稅的必要性已毋庸置疑。

在全世界范圍內(nèi)，對網(wǎng)絡(luò)交易電子商務(wù)征稅已經(jīng)成為一個(gè)備受關(guān)注的問題，在歐州，北美，澳大利亞以及新加坡等電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，對電子商務(wù)征稅影響的研究已經(jīng)普遍展開。經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（Oecd）的研究無疑是最為深入的，Oecd試圖通過在世界范圍內(nèi)征集個(gè)體商戶的意見，來尋找解決電子商務(wù)征稅問題的合理途徑，在其最初的征集意見稿的過程中，它將更多的目光投向了互聯(lián)網(wǎng)和私人局域網(wǎng)以及出現(xiàn)的支付為手段的對于稅收政策和稅收部門的影響。Oecd總結(jié)得出以下結(jié)論：1.稅制公平。同樣的交易必須以同樣的的方法向納稅人征稅。2.稅制簡單。稅收機(jī)關(guān)的行政費(fèi)及納稅人手續(xù)費(fèi)應(yīng)該盡量做到最小。3.規(guī)定明確。對納稅人各項(xiàng)規(guī)定必須一目了然。納稅人應(yīng)該知道什么東西在什么時(shí)候在什么地點(diǎn)征稅。4.稅收有效。無論采用哪種稅制，都必須是有效的。它必須是在正確的時(shí)間產(chǎn)生正確稅收數(shù)額的依據(jù)，并能最大限度地減少漏稅，避稅的可能。5.避免經(jīng)濟(jì)變形。商業(yè)決策者應(yīng)該是受商業(yè)機(jī)遇驅(qū)動(dòng)，而不是受稅收條件驅(qū)動(dòng)。6.稅制靈活機(jī)動(dòng)。稅收規(guī)章，技術(shù)必須與商業(yè)發(fā)展齊頭并進(jìn)。7.因特網(wǎng)稅收公平共享。必須把同內(nèi)任何稅收規(guī)定及現(xiàn)行國際稅制的任何變化匯總起來，以便正確保證各國之間的因特網(wǎng)稅收公平共享，此時(shí)，發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間征稅基礎(chǔ)的正確特別重要。以上這些研究成果可以成為公平稅收的指導(dǎo)意見，在實(shí)施上會(huì)受到多方面因素的影響，但并不影響其可以作為我國制定網(wǎng)上征稅所應(yīng)遵循基本原則的重要參考。

二、對網(wǎng)上交易征稅存在的問題

（一）滲透率低，盈利水平不高，影響對網(wǎng)上交易的征稅，2016年國內(nèi)網(wǎng)上交易量達(dá)到250億，估計(jì)2017年將會(huì)達(dá)到390億元，盡管如此，也僅占全國消費(fèi)品零售總額的0.4百分點(diǎn)。相比美國的3個(gè)百分點(diǎn)還有很大差距，而韓國更是高達(dá)到百分之7個(gè)百分點(diǎn)。網(wǎng)上交易滲透率不高，這會(huì)成為影響征稅的一個(gè)因素。從賣家方面而言，國內(nèi)的網(wǎng)上賣家主要以個(gè)人業(yè)余或兼職經(jīng)營為主，盈利目標(biāo)不高，此外，由于網(wǎng)上購物價(jià)格易于比較，所以市場趨于自由競爭。網(wǎng)上消費(fèi)受消費(fèi)者青瞇的主要原因在于相對于常規(guī)店鋪而言，由于免除了店鋪?zhàn)饨鸷驮O(shè)備費(fèi)用，營銷成本較低，價(jià)格較為低廉，同時(shí)還可以大大減少消費(fèi)者選購商品的時(shí)間。從買家方面而言，中國市場的網(wǎng)上消費(fèi)品以新物品為主，占購買者主要購買類別前列的圖書，化妝品及個(gè)人護(hù)理用品，服裝及游戲點(diǎn)數(shù)，游戲設(shè)備，虛擬貨幣及賬號(hào)等商品，需要彈性相對較大，不易監(jiān)管。由此可見，由于賣方，買方雙方的因素，如對網(wǎng)上交易征稅，勢必會(huì)遏制其發(fā)展的潛力，對目前蓬勃發(fā)展的勢頭產(chǎn)生阻礙。

（二）征稅難度大，成本高。首先，從納稅主體而言，網(wǎng)上商鋪缺少通過工商注冊獲取營業(yè)執(zhí)照這一法律步驟，這使網(wǎng)上交易主體的真實(shí)性存在著巨大的不確定性。其二，從交易金額來看，我國稅務(wù)征稅的主要依據(jù)是發(fā)票，但網(wǎng)絡(luò)交易一般極少開具發(fā)票，電子稅票這一制度一時(shí)難以普及，這使得交易金額很難保證，不利于監(jiān)控。其三，在稅率的確定上，交易主體是企業(yè)還是個(gè)人，是出于盈利目的還是提供服務(wù)，其應(yīng)稅稅率均需區(qū)別對待，而這在目前也是一項(xiàng)難題。因此，交易頻繁且難以馭駕，網(wǎng)上購物征稅難度大，同時(shí)我國目前相關(guān)法律法規(guī)不健全，這導(dǎo)致即使網(wǎng)上商鋪的經(jīng)營者有主動(dòng)納稅的意愿，國家稅務(wù)部門也沒有合適的規(guī)范體系去處理，此外，稅收法規(guī)的空白，也是一部分賣家選擇在網(wǎng)上開店進(jìn)行交易的原因。按目前情形看，很有可能出現(xiàn)在建立征稅體系上花費(fèi)了巨大成本，而實(shí)際征稅的效果卻甚微的情形。

近年來日漸成熟的第三方支付業(yè)務(wù)—網(wǎng)上支付，為稅收的征收提供了一條新的思路。目前，我國網(wǎng)上支付市場盡管面臨盈利、政策、竟?fàn)幍雀鞣矫娴膲毫惋L(fēng)險(xiǎn)，但發(fā)展勢頭依舊迅猛。然而以第三方支付作為突破口，對網(wǎng)上購物行為進(jìn)行征稅也存在一定的難度。目前我國的網(wǎng)上支付還沒有完全形成氣候，一旦采用通過第三方支付征稅方式片稅，將有可能使消費(fèi)者選擇直接且安全的貨到付款方式，反而會(huì)對正在發(fā)展的第三方網(wǎng)上支付交易形成沖擊，不利于網(wǎng)上交易的進(jìn)一步持續(xù)健康發(fā)展。

綜上可見，現(xiàn)階段對網(wǎng)上交易征稅還存在一定的難度，還需要各方面條件的進(jìn)一步完備和配合。

三、結(jié)論

自上海市普陀區(qū)宣判了中國第一起網(wǎng)上交易偷稅案后，社會(huì)各界對網(wǎng)上交易納稅問題表現(xiàn)了普遍的關(guān)注，這從側(cè)面反映了我國電子商務(wù)已日漸深入民心。兼顧網(wǎng)上賣家和常規(guī)賣家的公平性，建立完善的法律法規(guī)體系，對網(wǎng)上交易征收一定的稅是必要的，但由于網(wǎng)上交易自身的問題，對其征收又存在巨大的困難，在技術(shù)上、政策上均需要進(jìn)一步支持。由此可以看出，我國的電子商務(wù)正在起步階段，滲透率不高，還有相當(dāng)?shù)陌l(fā)展?jié)摿?。但對于電子商?wù)形成的稅收漏洞也不能完全任其自由發(fā)展。因此認(rèn)為應(yīng)暫緩對網(wǎng)上交易征稅，給予網(wǎng)上交易一定優(yōu)惠，同時(shí)也要積級(jí)努力完善相關(guān)的法律法規(guī)，探索解決問題的新思路和新途徑，為日后過渡鋪平道路。

[1]上海艾瑞市場咨詢公司.2016年第二季度中國網(wǎng)上支付報(bào)告.

[2]北京正望咨詢有限公司.中國2016年度網(wǎng)上購物調(diào)查報(bào)告.

[3]謝正華網(wǎng)上交易問題的研究及對策[J].2016，（06）.

項(xiàng)國，北京交通大學(xué)博士研究生。

F810.42

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1008-4428（2016）12-86-02