謝慕齡 王 曄

(廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院,廣東 廣州511400)

1 我國稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的宏觀分析

1.1 我國三大產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù)現(xiàn)狀分析

改革開放以來,市場經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展和完善,我國三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了巨大的變化。根據(jù)中國的稅收和三大產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的數(shù)據(jù)顯示,三大產(chǎn)業(yè)在全國稅收占GDP的比重已經(jīng)發(fā)生了很大的變化,近年來,中國的第二產(chǎn)業(yè)持續(xù)保持高速發(fā)展,第三產(chǎn)業(yè)也保持穩(wěn)定增長,第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)在GDP中所占的比例十分高,所以稅收也逐年增加,同時(shí)伴隨的低稅負(fù)的第一產(chǎn)業(yè)的增加值占GDP比例下降,使得中國的宏觀稅負(fù)處于逐步攀升的趨勢。換而言之,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)直接導(dǎo)致了社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)的增加,這顯然是一個(gè)宏觀的結(jié)構(gòu)性的問題。

1.2 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對我國三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響分析

1.2.1 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對我國三大產(chǎn)業(yè)的影響概況

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是反映一國經(jīng)濟(jì)的潛在增長能力,是一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)的宏觀層面的具體表現(xiàn),也影響著我國各行業(yè)的稅收特點(diǎn)。我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長的同時(shí),存在著不少結(jié)構(gòu)性的問題,雖然21世紀(jì)以來中國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整開始生效,2015年,我國第三產(chǎn)業(yè)增加額首次占國民生產(chǎn)總值的比重超過50%,超過第二產(chǎn)業(yè)的40.5%。然而,我國對第二產(chǎn)業(yè)的依賴性也是很強(qiáng)的。

就稅負(fù)而言,第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)要比第一產(chǎn)業(yè)重不少,第二產(chǎn)業(yè)對稅收的風(fēng)險(xiǎn)是最大的,而第三產(chǎn)業(yè)不是簡單地從數(shù)據(jù)比較中國宏觀經(jīng)濟(jì)的三大產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的輕重,這是因?yàn)椴煌a(chǎn)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)的會(huì)有所差異,生產(chǎn)方式也會(huì)有所差異,導(dǎo)致最終的課稅稅種不一樣。

1.2.2 第一產(chǎn)業(yè)承擔(dān)較重轉(zhuǎn)嫁來的稅負(fù)

我國對第一產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠比較多,取消農(nóng)業(yè)稅,企業(yè)所得稅、增值稅方面的稅收優(yōu)惠也比較多,所以,我國第一產(chǎn)業(yè)的稅收收入總額是處于下降趨勢的。但是,仔細(xì)分析第一產(chǎn)業(yè)當(dāng)前的情況會(huì)發(fā)現(xiàn),雖然多個(gè)稅種對農(nóng)業(yè)都指定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,然而,由于大多數(shù)農(nóng)產(chǎn)品都是初級產(chǎn)品,作為直接生產(chǎn)者的農(nóng)民,往往很難享受到真正的稅收有優(yōu)惠。以增值稅而言,雖然農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品銷售直接免征增值稅,然而,農(nóng)民在購買生產(chǎn)資料的時(shí)候承擔(dān)的稅負(fù),也是無處轉(zhuǎn)嫁的,只能由農(nóng)民自己承擔(dān)。由此可見,雖然第一產(chǎn)業(yè)對稅收收入的風(fēng)險(xiǎn)率不高,但是這產(chǎn)業(yè)實(shí)際稅賦負(fù)擔(dān)較重。

1.2.3 第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)偏高

從表面上看,我國的第三產(chǎn)業(yè)要比第二產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率高,根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,2015年,我國第三產(chǎn)業(yè)稅收占全國稅收的比重達(dá)54.8%,比第二產(chǎn)業(yè)高了9.7個(gè)百分點(diǎn)。然而,從第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)展開分析,我們會(huì)發(fā)現(xiàn),第三產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)中,包括不少諸如教育業(yè)、科學(xué)研究業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)等部門。這些部門基本不涉及到商品銷售或者提供盈利性服務(wù),所以,這些行業(yè)普遍來說都是低稅負(fù)或者零稅負(fù)的。所以,第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)實(shí)際上是挺重的。

2 利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

2.1 借鑒國際稅制結(jié)構(gòu)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

2.1.1 降低商品課稅,提高所得稅比重

企業(yè)所得稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度低,所以,對企業(yè)所得稅的征稅不會(huì)對市場的價(jià)格造成過多的影響。這有利于引導(dǎo)合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),維護(hù)市場秩序。另外,企業(yè)所得稅的征稅還有自動(dòng)穩(wěn)定器的功能。例如,當(dāng)社會(huì)總需求大于總供給時(shí),可能會(huì)出現(xiàn)通貨膨脹、商品價(jià)格上漲的情況,此時(shí),提高稅率可以減少社會(huì)總需求,不會(huì)因稅率提高產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁致使稅收政策失靈的情況出現(xiàn);而當(dāng)社會(huì)總供給大于總需求時(shí),經(jīng)濟(jì)可能出現(xiàn)蕭條或者通貨緊縮,此時(shí)即使不改變稅率,稅收總額也會(huì)降低,間接促進(jìn)了社會(huì)總需求。如果采取的是累進(jìn)稅率的稅率形式,那么調(diào)節(jié)作用會(huì)更加明顯。

2.1.2 實(shí)行價(jià)外稅,增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿透明度

借鑒國外對間接稅采用價(jià)外稅的成功經(jīng)驗(yàn),改革當(dāng)前的稅收政策,可以使得市場價(jià)格透明,市場的調(diào)節(jié)作用能夠更有效發(fā)揮作用。例如,2011年至2016年實(shí)行的“營改增”的改革,使得各行各業(yè)的流轉(zhuǎn)稅得以銜接,市場中的企業(yè),在自由定價(jià)的市場行為中,不會(huì)出現(xiàn)模糊稅負(fù)和價(jià)格的情況,有利于避免因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致的價(jià)格異常情況出現(xiàn)。那么政府的各項(xiàng)稅收政策的市場效應(yīng)能夠更容易實(shí)現(xiàn),達(dá)到調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的宏觀調(diào)控。

2.2 利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對資源配置的影響

2.2.1 引導(dǎo)生產(chǎn)資料在三次產(chǎn)業(yè)之間合理流動(dòng)

不同的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)直接導(dǎo)致了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度不同,也就影響著生產(chǎn)資料在三大產(chǎn)業(yè)之間的流動(dòng)。第一產(chǎn)業(yè),農(nóng)產(chǎn)品為主,對第二產(chǎn)業(yè)的影響較大,同時(shí)也對國民生活影響較大,因此,我國對農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格管理較為嚴(yán)格,使得第一產(chǎn)業(yè)的供給彈性不大,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度較低。第二產(chǎn)業(yè),生活資料和生產(chǎn)資料為主,從生產(chǎn)資料來看,關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)命脈,國家對這方面產(chǎn)品的調(diào)控程度較高,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度較小;從生活資料來看,與國民生活密切聯(lián)系,供給彈性大,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度較大。第三產(chǎn)業(yè),以服務(wù)為主,也是與國民生活密切聯(lián)系,供給彈性大,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度較大,流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)都是很容易就可以通過價(jià)格轉(zhuǎn)嫁出去的。

2.2.2 發(fā)揮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對市場資源配置作用

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在容易使得企業(yè)把市場資源轉(zhuǎn)移到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度高的行業(yè)中,導(dǎo)致不同行業(yè)中的市場供給不平衡,影響某些行業(yè)的行業(yè)興衰,使得一些行業(yè)萎縮,一些行業(yè)盲目擴(kuò)張,帶來市場的資源浪費(fèi),影響著市場的資源配置作用。而政府的稅制設(shè)計(jì)可以提前做出預(yù)測,并在稅收制度制定過程中針對某些行業(yè)指定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,引導(dǎo)社會(huì)資源流向這些行業(yè)。

2.3 加快稅制改革

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整不但是長期以來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要問題,同時(shí)也是影響國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長期制約因素,所以,政府在指定稅收制度和調(diào)整稅收政策時(shí),不但要考慮短期的效應(yīng),更要考慮對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的長期影響,不但要從短期的供需結(jié)構(gòu)上進(jìn)行調(diào)節(jié),更要兼顧經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化的長期演變。所以,加快稅制改革是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切要求,要將產(chǎn)業(yè)稅收政策帶來的效應(yīng)重點(diǎn)放在結(jié)構(gòu)調(diào)整上,除了對各個(gè)稅種要在稅基、課稅對象、課稅稅率上做出調(diào)整外,還要重視稅種之間的配合,在稅制內(nèi)部調(diào)整稅制結(jié)構(gòu),按照產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向,通過加快稅制改革步伐,將稅收政策與產(chǎn)業(yè)政策結(jié)合起來,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。

3 總結(jié)

在發(fā)展和完善中國的市場經(jīng)濟(jì)的過程中,不可避免地面臨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型,稅收政策是調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效方式,在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級轉(zhuǎn)型之際,必須考慮稅收和相關(guān)費(fèi)用負(fù)擔(dān)問題。從實(shí)踐意義出發(fā)分析,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是收入再分配中不可或缺的組成部分。然而,實(shí)踐中稅收政策的實(shí)施,不但實(shí)現(xiàn)收入再分配,同時(shí)影響著我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。稅收負(fù)擔(dān)的合理性,影響著經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮,影響著收入再分配。所以,稅費(fèi)是否合理和稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁問題,直接關(guān)系稅收杠桿作用的發(fā)揮。

[1]李永剛.中國碳稅風(fēng)險(xiǎn)與碳稅設(shè)計(jì)[J].社會(huì)科學(xué)研究,2011,(4)：32-37.

[2]李偉,王少國.中國各省份個(gè)稅潛力估算及影響因素分析——綜合累進(jìn)個(gè)稅改革的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué),2015,37(1)：25-31.

[3]曹世鳳.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的涉稅會(huì)計(jì)處理探析[J].中國商貿(mào),2015,(15)：23-26.

[4]王總勝,劉志耕.工資薪金稅前扣除七大要點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2014,(1)：49-50.