杜紅琴

(中國航空油料有限責任公司沈陽分公司，遼寧　沈陽　110043)

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我國航空公司內(nèi)部控制缺陷及對策分析

杜紅琴

(中國航空油料有限責任公司沈陽分公司，遼寧沈陽110043)

近年來，隨著國際競爭加劇、國內(nèi)經(jīng)濟增速放緩以及高鐵快速發(fā)展，我國航空公司面臨的風險愈發(fā)紛繁復雜，生存壓力日益加大。建立并嚴格執(zhí)行一個完善的內(nèi)部控制制度對航空公司防范風險、合理降低成本及提高競爭力有著重要的意義。本文將總結當前國內(nèi)航空公司內(nèi)部控制存在的普遍問題，并提出相應的改進措施，為完善航空公司內(nèi)部控制提供一些參考。

航空公司；內(nèi)部控制；問題；措施

在中國諸多行業(yè)中，航空運輸業(yè)具備非常顯著的行業(yè)特征，即“高風險+高技術+高投入+低收益”的特征。我國航空公司，尤其大型航空公司以國有企業(yè)為主，長期以來對內(nèi)部管理重視不足，管理效率低下，財務績效不盡人意。近幾年，受全球經(jīng)濟下滑、歐美消費疲軟等因素影響，我國航空公司的國際航空運輸市場需求放緩。國內(nèi)航空市場雖保持旺盛需求，但國內(nèi)經(jīng)濟增速放緩、油價起伏不定、高速公路和高鐵等運輸網(wǎng)絡逐步健全進一步加劇了航空公司的經(jīng)營壓力。在這一背景下，建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度，對航空公司在新經(jīng)濟形勢下的生存與發(fā)展有著重要意義。

一、內(nèi)部控制對航空公司的意義

內(nèi)部控制實質是一種為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的機制，通過制定并實施一系列的制度、程序和方法，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和效率性，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行。具體而言，企業(yè)秉持全面性、重要性、適應性、制衡性、成本效益性五項原則建立和完善內(nèi)部控制，首先能夠幫助航空公司業(yè)務流程透明、統(tǒng)一規(guī)范；其次，能夠保障財務會計信息和數(shù)據(jù)真實有效，為企業(yè)投融資等經(jīng)營決策提供可靠的指引；接著，能夠作為防范企業(yè)風險的長效機制，推進企業(yè)進行全面性的風險管理，規(guī)避新經(jīng)濟形勢下各類紛繁復雜的風險；最后，能夠幫助企業(yè)將戰(zhàn)略方針有效地貫徹，及時發(fā)現(xiàn)并糾正偏差，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，在激烈的競爭環(huán)境中取得競爭優(yōu)勢。目前，絕大多數(shù)航空公司雖建立較為系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制的建設與執(zhí)行存在諸多缺陷，下文將總結內(nèi)部控制普遍存在的問題，并提出相應的改進措施。

二、航空公司內(nèi)部控制的缺陷

(一)控制環(huán)境不完善

首先，管理層內(nèi)部控制意識淡薄，專業(yè)素養(yǎng)有待提高。目前國內(nèi)航空公司多數(shù)仍屬于國家控股，受傳統(tǒng)經(jīng)營模式的影響，高管人員未充分認識到內(nèi)部控制對公司發(fā)展的重要性，對內(nèi)部控制的認識不夠深入，在動員員工進行內(nèi)部控制方面發(fā)揮的作用小，公司缺乏內(nèi)部控制管理的氛圍，這也是制約航空公司內(nèi)部控制管理水平的基礎性問題。其次，組織機構不合理。許多航空公司近些年業(yè)務規(guī)模擴大、經(jīng)營活動復雜化，但組織機構卻未及時調整，職能部門設置不合理，一些部門處于冗余狀態(tài)，而一些必要的部門或崗位存在缺失。比如國家當前在國有企業(yè)中大力提倡反舞弊，但多數(shù)國有航空公司未設立反舞弊領導小組或者常設辦公室；最后，授權審批制度不完善。航空業(yè)在營運過程中往往需要大額資金流的支持，對于大額的資金運動，航空公司審批程序較嚴格，但對其他日常經(jīng)營活動的權限設置、審批流程制定很不規(guī)范，存在“一支筆”現(xiàn)象，易滋生舞弊行為。

(二)控制活動不全面

內(nèi)部控制是通過一系列控制活動來實現(xiàn)的，然而目前國內(nèi)多數(shù)航空公司內(nèi)部控制主要以財務核算活動、安全運營活動控制為主，缺乏針對性的成本控制活動、招投標控制活動，未體現(xiàn)內(nèi)部控制全面性的原則。此外，因為缺乏詳盡的業(yè)務流程規(guī)范以及完善的風險評估機制，公司不能有效識別風險、分析風險，在設置控制活動時缺乏科學性、可行性，難以全面覆蓋關鍵風險點使各項活動順利進行。以航空公司積分兌換免票為例，一般情況下，工貿(mào)公司為免票的出票方，財務結算中心為票款結算方，但多數(shù)公司的結算部門僅僅機械性的結賬、做賬，未及時對兌換異常數(shù)據(jù)進行復核，給內(nèi)部人員惡意或虛假的積分兌票創(chuàng)造了機會。總之，航空公司控制活動的廣度與深度都亟待提高。

(三)信息溝通效率低

安全運營是航空公司的根本，航空公司重視運營服務相關信息的溝通，在此方面的溝通效率較高。但其內(nèi)部管理，尤其財務管理方面，信息化程度較低，嚴重影響了內(nèi)部溝通效率。一方面，信息系統(tǒng)的軟件設施存在缺陷。以財務系統(tǒng)為例，多數(shù)航空公司直接從軟件開發(fā)商購買軟件系統(tǒng)，這些軟件與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務、財務特征、會計政策并不能完全適應，以此建立的信息平臺缺乏適用性，不能最為及時、準確、直觀地反映公司的財務狀況。而且這些系統(tǒng)往往缺乏風險管理措施，缺乏權限控制、數(shù)據(jù)保密等安全保障。另一方面，信息透明度低，內(nèi)部傳遞性差。各個職能部門間缺乏直接的信息溝通平臺，針對涉及多個部門的管理活動，重要的往往通過開會討論的形式進行溝通，另一些非緊急或者次要的則常常由各職能部門的人員自行討論協(xié)商，溝通不及時、不順暢的現(xiàn)象時有發(fā)生，有時還出現(xiàn)信息的誤傳。此外，上下級溝通渠道也存在缺陷，尤其體現(xiàn)在下級員工向上級管理層信息傳遞途徑的缺失，不能有效幫助企業(yè)規(guī)避或者糾正日常管理活動的不適做法及舞弊行為。

(四)內(nèi)部監(jiān)督力度不足

雖然目前航空公司建立了較為系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，但實際執(zhí)行力度不足，內(nèi)部控制有效性受到質疑，很大一部分原因就是內(nèi)部監(jiān)督缺失，對企業(yè)內(nèi)部控制的設置與執(zhí)行情況缺乏必要的檢查和監(jiān)督。航空公司內(nèi)部監(jiān)督主要依賴于監(jiān)事會或者內(nèi)審部門，然而多數(shù)內(nèi)審部門沒有明確監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督重點和監(jiān)督形式，即便規(guī)定了監(jiān)督內(nèi)容，覆蓋面也較窄，難以對各項控制活動進行有力的敦促。而且航空公司普遍受到一些行政干預，內(nèi)審部門獨立性和專業(yè)性不強，執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督時較為散漫。在監(jiān)督手段方面，由于內(nèi)部管理信息化程度較低，對各項業(yè)務流程工作不能實現(xiàn)實時的監(jiān)督，一些中小航空公司的內(nèi)部監(jiān)督僅僅依靠人工觀察與人工統(tǒng)計的力量，人力成本高，且不能保證工作質量。此外，多數(shù)內(nèi)部監(jiān)督僅停留在對業(yè)務活動的直觀管控，未系統(tǒng)性地總結內(nèi)部控制制度的缺陷，不能為下一步內(nèi)部控制的改進完善方向提供有力的經(jīng)驗證據(jù)。最后，問責與激勵機制的缺失進一步減弱了內(nèi)部監(jiān)督的積極性，削弱了執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督的效果?，F(xiàn)有的激勵機制多針對管理層，考核指標單一，以財務績效為主，缺少對內(nèi)部控制控制活動執(zhí)行者和監(jiān)督者的激勵措施，同時對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題沒有配套的問責制度或者問責制度過于寬泛缺乏適用性，對相關責任人的追責力度有限，警示作用不足。

三、完善航空公司內(nèi)部控制的建議

(一)創(chuàng)建良好的控制環(huán)境，營造內(nèi)部控制管理氛圍

針對航空公司內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀，首先需要加強企業(yè)文化建設，通過宣傳、討論、培訓、考核等多種方式，在管理層到普通員工中普及內(nèi)部控制的相關內(nèi)容，尤其管理層要發(fā)揮導向作用，引導基層員工對內(nèi)部控制管理的重視，從而保障企業(yè)認同并貫徹相關內(nèi)部控制制度。其次，要順應時代發(fā)展要求，結合企業(yè)經(jīng)營活動特征，適當?shù)卣{整、優(yōu)化組織結構，剔除或融合一些冗余的職能部門，新增部分亟需的職能部門或責任崗位，如南方航空成立的內(nèi)部控制實施委員會，從而完善業(yè)務處理流程，規(guī)范企業(yè)決策議事規(guī)則。最后，需要明確各崗位職責權限，完善授權審批制度。對重大決策、重大人事任免以及大額資金收支業(yè)務要通過集體決策審批或者聯(lián)簽制度執(zhí)行更為嚴格的審批程序，對其他日常各項經(jīng)營活動要盡可能避免“一支筆”現(xiàn)象，規(guī)范并執(zhí)行必要的審批流程?？傊?，要在企業(yè)內(nèi)創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為實行內(nèi)部控制做好基礎性工作。

(二)拓展控制活動范圍，加大控制活動力度

完善的內(nèi)部控制不是要求對某些活動的控制，而是需要對企業(yè)經(jīng)營管理涉及的各項活動全面地、系統(tǒng)地進行控制。航空公司除繼續(xù)重視對財務核算活動、運營服務活動的控制外，還亟需強化對資金收支活動、成本管理活動、招投標活動、工程建造活動的控制，積極拓展控制活動范圍。此外，為加大控制活動力度，提高控制效果，航空公司需要在梳理清各項活動業(yè)務流程的基礎上，結合企業(yè)控制目標，綜合考慮企業(yè)面臨的內(nèi)外部影響因素，采用定性與定量結合的手段對活動各環(huán)節(jié)進行風險識別與風險分析，從而明確活動的關鍵控制點。關鍵控制點的確定減少了控制活動的盲目性，為航空公司職能部門的人員安排、崗位設置指明了方向，需要注意的是企業(yè)應明確哪些職務不相容，堅守不相容職務分離的原則，保證控制活動得以有效進行。

(三)加快信息化建設，提高溝通效率

信息與溝通是提高內(nèi)部控制效力的有力保障。面對信息溝通效率低下的現(xiàn)狀，航空公司首先應當合理投入資金，提高內(nèi)部信息系統(tǒng)軟硬件設施的配置，并根據(jù)企業(yè)的管理模式、經(jīng)營活動、信息披露要求、會計政策等特點進行合理的改動，提高信息系統(tǒng)適應性和實用性。在此基礎上，將各個職能部門信息平臺鏈接起來，創(chuàng)建一個全面系統(tǒng)的信息溝通平臺，真正實現(xiàn)信息流、業(yè)務流、資金流的“三流合一”，提高部門間信息資料傳遞效率，降低信息傳遞的錯誤。因信息系統(tǒng)涵蓋的內(nèi)部資料豐富，對企業(yè)至關重要，航空公司需要高度重視信息保密技術與信息查詢權限設置，注重日常維護與定期維修，切實保障信息安全。此外，航空公司還應積極創(chuàng)建內(nèi)部職員信息反饋和投訴舉報渠道，鼓勵員工對日常經(jīng)營活動不足之處提出意見或者及時對企業(yè)中的舞弊行為進行舉報，加強上下級間的信息溝通交流，如建立專門接受投訴舉報的郵箱，并由審計監(jiān)督部門專門負責接收。

(四)完善內(nèi)部監(jiān)督機制，提高監(jiān)督效力

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)代化科學管理的必然條件，是提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的有效保障措施。航空公司應根據(jù)經(jīng)濟情況與切實需要設置審計委員會或其他內(nèi)部監(jiān)督部門，提高相關職能人員的選拔標準，確保監(jiān)督人員的專業(yè)性與獨立性。在此基礎上，細化并嚴格規(guī)范監(jiān)督內(nèi)容，明確重點監(jiān)督活動，設定合理的監(jiān)督目標，即不僅僅要督促各項控制活動有序進行，更要通過對內(nèi)部控制有效性評價系統(tǒng)性地總結內(nèi)部控制設置缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，同時鼓勵監(jiān)督人員充分利用信息化優(yōu)勢采用日常監(jiān)督、專項監(jiān)督、定期或不定期等多種監(jiān)督方式，使內(nèi)部監(jiān)督有條不紊地、高效地、及時地展開。為進一步提高監(jiān)督積極性與監(jiān)督效力，航空公司還需不斷完善問責與激勵機制。激勵機制應在成本效益的原則下合理擴大激勵的員工范圍，設計除財務績效指標外的多種考核標準。問責機制則需要細化各類考核結果下相關責任人的確認方式、責任大小的判定標準、合理適當?shù)馁r償處罰方式以及內(nèi)部披露方式，使內(nèi)部監(jiān)督在企業(yè)中真正形成約束力與威懾力。

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