營改增對建筑業(yè)會計(jì)核算的影響分析

莫雪梅（中鐵十四局集團(tuán)　第一工程發(fā)展有限公司，山東　日照　276826）

營改增對建筑業(yè)會計(jì)核算的影響分析

莫雪梅
（中鐵十四局集團(tuán)第一工程發(fā)展有限公司，山東日照276826）

伴隨著“營改增”政策的推進(jìn)，營業(yè)稅被增值稅取代，這是我國稅務(wù)制度改革的必然結(jié)果。因而，為響應(yīng)國家政策，建筑業(yè)也緊跟國家步伐，融入了“營改增”的大流。此改革對建筑施工業(yè)的影響可以說意義深遠(yuǎn)。在下文中，我將從營改增稅制改革給建筑業(yè)會計(jì)核算方面帶來的影響和施工業(yè)如何適應(yīng)改革帶來的影響兩方面著手進(jìn)行描述。

營業(yè)稅改征增值稅（“營改增”）；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)指標(biāo)；經(jīng)營管理；影響；方案

一、營改增的內(nèi)容及必要性

1、營改增的含義和意義

營改增的含義：營改增，即營業(yè)稅改增值稅，它是我國為規(guī)范、完善稅務(wù)機(jī)制的一項(xiàng)稅制改革措施。該項(xiàng)稅改能有效促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)能實(shí)現(xiàn)更合理的分工，其主要目的是將企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅更改為增值稅，營改增推動了我國財(cái)政體制的改革，此項(xiàng)稅制改革也是實(shí)現(xiàn)我國服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)有效措施。它僅對企業(yè)所銷售的產(chǎn)品或是提供服務(wù)的部分進(jìn)行納稅，這將以往的重復(fù)納稅進(jìn)行了有效的整合。方案的出臺，兼具合理性、針對性和必然性。

營改增稅制的改革，有利于我國企業(yè)的快速發(fā)展，具有重大意義，它打破了傳統(tǒng)的營業(yè)稅與增值稅并存的局面，有利于企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)營造更大的經(jīng)濟(jì)利益，有效地促進(jìn)社會的快速發(fā)展。鑒于建筑業(yè)的復(fù)雜性，此方案的推廣會帶來巨大影響。為此，怎樣才能把握好營增改帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，這將會是企業(yè)急需解決的問題。

2、營改增的必要性

時(shí)代在進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)在騰飛。營業(yè)稅與增值稅合并同行的漏洞日益明顯，兩稅合并同行就當(dāng)前社會發(fā)展而言已難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不利于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者已經(jīng)難以滿足當(dāng)今社會發(fā)展的要求，更不利于當(dāng)下經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。營改增稅制的推進(jìn)，先是解決了企業(yè)發(fā)展間重復(fù)納稅的部分，同時(shí)也有間接稅制引發(fā)的價(jià)值轉(zhuǎn)移問題。除此以外，此稅制改革更是完善了增值稅抵扣問題，與此同時(shí)帶來的優(yōu)點(diǎn)還有企業(yè)納稅管理的簡化。由此可見，此稅制的推行是符合當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的、是有利于社會、企業(yè)穩(wěn)步、快速發(fā)展的正確舉措。它是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。

該稅改對建筑業(yè)不僅僅可以完善商品增值和增值稅制度，更重要的是此方案的推行解決了企業(yè)重復(fù)交稅的問題。伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為適應(yīng)當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營改增在建筑業(yè)推行是必然的、不容置疑的。傳統(tǒng)的兩稅并行制度使得許多企業(yè)資產(chǎn)難以實(shí)現(xiàn)抵扣，為此，企業(yè)也就造成了眾多不必要的損失。關(guān)于上述的這些問題，我們可以通過營改增的推行而得到有效地解決，在稅制改革出臺后，根據(jù)國家相關(guān)稅務(wù)制度的具體規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)部分可以進(jìn)行抵扣，如此，無形中也就促進(jìn)了建筑業(yè)施工業(yè)機(jī)械化程度提高、人工成本也就得到了降低，最后提高了經(jīng)濟(jì)效益。由此，營改增的出臺推行是必不可少的舉措。

二、稅改前后建筑業(yè)會計(jì)核算的變化、影響分析

1、核算項(xiàng)目的變化、影響

在稅改之前，建筑業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)，會計(jì)核算僅僅包括計(jì)提和繳納兩個環(huán)節(jié)，簡單地說，會計(jì)核算的項(xiàng)目是固定化的，主要是計(jì)提和繳納兩個部分。

在稅改之后，稅制改革對建筑業(yè)而言具有根本性的影響，改革后需要將各個環(huán)節(jié)都進(jìn)行核算，其中主要包括人員、材料、產(chǎn)品驗(yàn)收計(jì)價(jià)等，如此，整個會計(jì)核算過程將變得更為復(fù)雜，工作量也就加大了。

2、運(yùn)行成本的變化、影響

在建筑業(yè)中，建筑成本主要有建筑材料和其他物資，這兩方面占有較大比重，其中這些物資產(chǎn)生的費(fèi)用涵括于增值稅之中，企業(yè)需要在各環(huán)節(jié)繳納相應(yīng)的稅。在稅制改革之前，根據(jù)國家明文規(guī)定，建筑業(yè)征收的是營業(yè)稅，換句話說，本來應(yīng)該征收增值稅的建筑業(yè)，其中建筑材料（主要包括水泥、沙、鋼筋、木料等方面）和其他物資部分不能抵扣稅額，也就是說這一部分的稅額企業(yè)仍然需要要繳納，按照上述說法，征稅的重復(fù)，使得企業(yè)也重復(fù)繳納了稅費(fèi)，稅費(fèi)繳納高那么企業(yè)成本自然也就增加了。

在稅改推行后，上述問題得到了有效的解決，在整個繳稅過程中，企業(yè)僅僅需要通過對建筑材料和其他物資部分進(jìn)行納稅即可，企業(yè)不用重復(fù)納稅，如此一來，降低了企業(yè)成本，重復(fù)征稅問題也得以妥善解決。

3、成本核算的變化、影響

在稅改之前，建筑業(yè)成本主要是計(jì)稅合計(jì)額，在繳納稅額需將價(jià)稅合計(jì)額分為兩個部分，也就是實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。

在稅改后，增值稅的征收需要根據(jù)開出的銷項(xiàng)稅發(fā)票減除進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，其中，抵扣額與材料購買商是否為一般納稅人和開出的專用發(fā)票密切相關(guān)。但是就目前我國的建筑業(yè)還并存了眾多小型企業(yè)，其開出的專用發(fā)票也就自然而然的受到了限制，如此，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)也就提高了，這也就使得企業(yè)利潤有所降低。

4、現(xiàn)金流使用變化、影響

在稅革之前，企業(yè)現(xiàn)金流的使用受到了一定的影響。簡而言之，建筑施工業(yè)在工程開始前就需要繳稅費(fèi)，而當(dāng)工程結(jié)束后才對整個工程的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)核算。然而，在日常核算過程中，建筑業(yè)繳納的稅額是根據(jù)工程的進(jìn)度來確定稅款額度的。所以，企業(yè)實(shí)際納稅大于應(yīng)繳納稅額。就以上情況，使得建筑業(yè)收到工程款的進(jìn)度遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于施工進(jìn)度，從而也就對現(xiàn)金流的使用造成了影響。

在稅改后，企業(yè)利潤的多少和企業(yè)收入、成本、整個營業(yè)稅直接相關(guān)，一方變化必然引起另一方的變化。企業(yè)現(xiàn)金流則受企業(yè)整體稅影響而波動，二者成反比，當(dāng)整體稅增加時(shí)，現(xiàn)金流自然也就減少，相反，當(dāng)整體稅減少時(shí)，現(xiàn)金流也就隨其影響而增加。確受工程款時(shí)企業(yè)才進(jìn)行繳稅，此變化促進(jìn)了企業(yè)現(xiàn)金流更加有效的使用，在這個過程中，企業(yè)效益無形中也就得到提高了。

5、定價(jià)機(jī)制的變化、影響

在稅改后，企業(yè)需根據(jù)自身情況來制定或調(diào)整相應(yīng)的定價(jià)機(jī)制，由此一來，這也就涉及到了企業(yè)在營改增前后收入利潤之間的差別，以此同時(shí)，還必須保證稅制改革對服務(wù)對象穩(wěn)定性造成的影響。

企業(yè)利潤由收入、成本、納稅金額和其他部分，以下為具體案例分析：

A建筑業(yè)經(jīng)營收入4000元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)需繳納120元（3%），這可以算作納稅額和其他費(fèi)用部分，假設(shè)該企業(yè)的成本為2000元，那么該企業(yè)獲得的利潤則為4000-2000-120=1880（元）。然而，在改革后，該企業(yè)業(yè)務(wù)稅率由之前的3%調(diào)整為11%，假設(shè)取得材料的稅額均為17%，由此，該企業(yè)所獲得的利潤則為4000-2000-（4000*11%-2000*17%）=1900（元）。由此可見，在營改增后企業(yè)在稅收層面獲得更大的優(yōu)惠，如此也就提升了企業(yè)盈利程度。

三、參照實(shí)例分析建筑業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對營改增

某建筑公司，實(shí)行營業(yè)稅會計(jì)核算，然而，在營改增方案推行后，該企業(yè)在運(yùn)營、生產(chǎn)等多方面都受到了影響。就會計(jì)核算方面而言，由于稅制的完善、規(guī)范，會計(jì)核算的核算項(xiàng)目比沒有改革之前必然增加；當(dāng)中，材料和其他物資方面僅僅需要繳納增值稅，不在繳納營業(yè)稅，也就是說營業(yè)稅和增值稅不在合并同行，如此一來，使得企業(yè)成本發(fā)生變化；而企業(yè)成本的變化使得企業(yè)現(xiàn)金流的使用也受到了影響。對此，下文將針對上述問題進(jìn)行實(shí)際分析，并提出以下建議。

1、適當(dāng)調(diào)整會計(jì)核算

在稅改推行后，由于核算項(xiàng)目的增加，企業(yè)很多方面都需要進(jìn)行核算，在核算中，核算更加透明、細(xì)化。為此建筑業(yè)應(yīng)該做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整來適應(yīng)發(fā)展要求。

在建筑工程進(jìn)行過程中，與企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)作有關(guān)的稅務(wù)都應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)的核算，萬不可以因?yàn)槭∈露鴮⒏鞑糠志?jì)入相關(guān)成本核算，其中，進(jìn)行單獨(dú)核算的項(xiàng)目主要包括在進(jìn)項(xiàng)稅之中，而進(jìn)項(xiàng)稅又是改革后應(yīng)繳稅減去應(yīng)繳納增值稅下所設(shè)科目，若不進(jìn)行獨(dú)立核算，那繳納增值稅額將無法扣除。除此以外，在確收營業(yè)收入時(shí)，要先將增值稅額的11%進(jìn)行扣除，最后將余額納入主要營業(yè)收入科目。

2、完善會計(jì)核算制度

要完善會計(jì)核算機(jī)制。首先，須建立一個完整的會計(jì)核算體系，在核算過程中，財(cái)會人員應(yīng)高效地利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，充分發(fā)揮科技功能，使會計(jì)核算工作更加明細(xì)、準(zhǔn)確。其次，企業(yè)還應(yīng)該提高財(cái)務(wù)能力，規(guī)范核算方式，明確工作權(quán)責(zé)，細(xì)分工作人員崗位職責(zé)，以最優(yōu)效率完成工作。

3、加強(qiáng)企業(yè)管理，提升職員素質(zhì)

稅制改革推行之后，企業(yè)必須在最短的時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)變以往的經(jīng)營理念，適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營理念來適應(yīng)改革帶來的影響。只有及時(shí)更新或轉(zhuǎn)變理念、不斷加強(qiáng)企業(yè)管理、及時(shí)對企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，從多方面著手，盡可能的降低企業(yè)成本，才能獲得最大的企業(yè)效益。在現(xiàn)有管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，企業(yè)必須做出適當(dāng)?shù)母母?，對?nèi)加強(qiáng)管理，日益完善制度，充分發(fā)揮各個監(jiān)督崗位職能，尤其應(yīng)該提高財(cái)務(wù)人員管理水平及職員的職業(yè)素質(zhì)，同時(shí)必須對企業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，每月留足繳稅資金，以此來避免其對企業(yè)帶來的納稅壓力。

稅費(fèi)抵扣問題的出現(xiàn)大多是合同條款不明引發(fā)的，那么，針對此問題，建筑業(yè)也就不得不對合同條款加強(qiáng)管理，這也就要求我們在擬定合同時(shí)就應(yīng)將稅費(fèi)納入合同之中。以此同時(shí)，企業(yè)必須對財(cái)物人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素質(zhì)，遵循規(guī)范的會計(jì)核算方式。

稅改推行實(shí)施直接關(guān)乎企業(yè)的利益，此方案的推行有利于我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，可以說具有很大的意義，尤其是對第二、第三產(chǎn)業(yè)具有重大影響；該方案備受關(guān)注，因?yàn)樗o企業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇，這也就要求企業(yè)必須建立健全會計(jì)核算體系、制度。但在這個過程中，也給企業(yè)發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)，在面對機(jī)遇與挑戰(zhàn)時(shí)，企業(yè)需要從多方面進(jìn)行調(diào)整，從思想到具體的實(shí)施方案。

綜上，營改增對建筑施工業(yè)而言猶如一把雙刃劍，有利有弊。在應(yīng)對利弊時(shí)，企業(yè)可以從以下兩點(diǎn)著手，一方面，企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)管理、適當(dāng)調(diào)整企業(yè)核算方式、不斷完善會計(jì)核算制度。另一方面，企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)該組織相關(guān)會計(jì)核算職員進(jìn)行專業(yè)的財(cái)會培訓(xùn)，從而提高職員的專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)，盡早適應(yīng)營改增帶來的變化。

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（責(zé)任編輯：李健）