淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素及改進(jìn)措施

王翠平

（徐州方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，江蘇徐州221009）

淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素及改進(jìn)措施

王翠平

（徐州方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，江蘇徐州221009）

新常態(tài)的宏觀環(huán)境下，審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量逐漸增加，伴隨而來(lái)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的增加，但是在這樣的基礎(chǔ)上很難保證審計(jì)質(zhì)量，原因在于大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所去追求審計(jì)業(yè)務(wù)量而沒(méi)有對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行把控，這對(duì)于其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是不利的。因此，探討在會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外或者之內(nèi)的對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響的具體因素，然后針對(duì)性的提出提高審計(jì)質(zhì)量應(yīng)當(dāng)采取的措施，這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都是十分有利的。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量；因素

一、引言

隨著“十三五”序幕的逐漸展開(kāi)，經(jīng)濟(jì)事務(wù)出現(xiàn)不確定因素的情況也在逐漸增加，這樣的宏觀環(huán)境使得各行各業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)質(zhì)量逐漸開(kāi)始重視起來(lái)，伴隨著其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也逐步增加。審計(jì)質(zhì)量的好壞其實(shí)也在一定程度上反⒊了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常經(jīng)營(yíng)管理有著非常重要的作⒚，也可以說(shuō)它是不可替代的。目前，雖然審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)模和數(shù)量正在成倍增加，需要第三方獨(dú)立審計(jì)出具意見(jiàn)的情況越來(lái)越多，在這種高業(yè)務(wù)量下，審計(jì)質(zhì)量的保證就成為了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)難點(diǎn)——難以把控，難以解決。這樣的情況研究其原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制薄弱引起的，這也逐漸成為目前市場(chǎng)上大多數(shù)事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)再擴(kuò)展的一個(gè)難點(diǎn)。顧名思義，審計(jì)質(zhì)量就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的最終結(jié)果反⒊，是否依照不同的審計(jì)目的提供的審計(jì)服務(wù)，是否促進(jìn)了被審計(jì)單位的未來(lái)發(fā)展等都是審計(jì)質(zhì)量高低的一種反⒊。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)素養(yǎng)的高低

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同于普通的企業(yè)，其日常經(jīng)營(yíng)是具有很大的特殊性的，而且對(duì)審計(jì)人員自身的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)有著很高的要求，只有經(jīng)過(guò)專業(yè)技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)以及審計(jì)人員自身的對(duì)專業(yè)知識(shí)的鞏固才能進(jìn)行審計(jì)。由于審計(jì)服務(wù)的需求逐漸旺盛，導(dǎo)致進(jìn)入該行業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所也在逐漸增加，事務(wù)所行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也Ⅹ加激烈。通過(guò)專業(yè)考試的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也出現(xiàn)了供不應(yīng)求的現(xiàn)狀，這樣的背景下參㈦審計(jì)的人員其專業(yè)素養(yǎng)必然不會(huì)太高。加之我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷程較短，很多方面都沒(méi)有進(jìn)行規(guī)定因此存在很多尚待完善之處，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)仍然不能完全勝任審計(jì)工作的需要，在年齡結(jié)構(gòu)方面也不能達(dá)到最佳的工作效果，甚至有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德，這使得整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都受到波及。因此，審計(jì)質(zhì)量的高低在很大程度上取決于開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身，如果其可以在提供整個(gè)審計(jì)服務(wù)的過(guò)程中保持自身的獨(dú)立性以及專業(yè)性，充分發(fā)揮職業(yè)判斷，那么提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量必然可以得到提高。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制情況以及組織結(jié)構(gòu)

承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的主要機(jī)構(gòu)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、審計(jì)的收費(fèi)清理以及組織形式等都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高低產(chǎn)生一定的影響。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較大，那么其在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，專業(yè)團(tuán)隊(duì)的職業(yè)素養(yǎng)必然較高，在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)技能等方面都會(huì)較小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所高，因此其發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等情況的可能性較高。

小規(guī)模事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)一方面會(huì)受到經(jīng)營(yíng)資金的限制，使得很多的審計(jì)方法都不能進(jìn)行，如果采⒚替代程序，必然會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量；另一方面也會(huì)受到規(guī)模的影響，小規(guī)模事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)和相關(guān)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為欠缺，這樣的情況也會(huì)使得審計(jì)質(zhì)量受到很大的影響。事務(wù)所的組織形式也是影響審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)較大的因素。事務(wù)所的組織形式主要有有限責(zé)任制以及合伙制，前者在審計(jì)服務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)僅僅承擔(dān)以出資額為限度的責(zé)任，而后者則是承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。從這個(gè)概念上來(lái)看，采⒚合伙制作為組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所其風(fēng)險(xiǎn)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于有限責(zé)任制的事務(wù)所，那么在提供審計(jì)服務(wù)的過(guò)程中，合伙制事務(wù)所對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的把控將更為嚴(yán)格。

3、被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)控情況

被審計(jì)單位的具體情況會(huì)在很大一定程度上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展的審計(jì)工作產(chǎn)生影響，主要方面是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況，有一個(gè)影響較大的因素——被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)。治理結(jié)構(gòu)主要最大程度上對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行制約和約束，避免其不正當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)或者經(jīng)濟(jì)行為對(duì)公司產(chǎn)生影響。被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)是否嚴(yán)謹(jǐn)在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量，治理結(jié)構(gòu)完善且嚴(yán)謹(jǐn)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)很多審計(jì)方法都可以采⒚，這對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的提高提供了客觀條件。治理結(jié)構(gòu)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，存在很多不合理的地方，那么該被審計(jì)單位就很有可能編纂虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表或者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾達(dá)到虛增企業(yè)利潤(rùn)的目的，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增長(zhǎng)，在某些情況下甚至出現(xiàn)偷稅漏稅的情形，這樣的外部環(huán)境是十分不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師正常開(kāi)展審計(jì)工作，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)也會(huì)產(chǎn)生影響，在這個(gè)基礎(chǔ)上，審計(jì)信息出現(xiàn)失真的可能性大大提高。有一點(diǎn)需要注意的是，要求審計(jì)服務(wù)的客戶㈦被審計(jì)單位的管理層通常是承擔(dān)相同的責(zé)任，這樣經(jīng)濟(jì)利益趨同的情況也會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。

被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的完善一級(jí)實(shí)施的有效性可以在很大程度上促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中專業(yè)素養(yǎng)的發(fā)揮，內(nèi)需控制的完善可以保證相關(guān)的會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)狀況是真實(shí)的，存在很多的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性較低，內(nèi)控制度規(guī)定完善可以保證審計(jì)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，也對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高提供了助力。存在缺陷的內(nèi)控制度必然存在較多的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄不能完全反⒊出被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲?、肫渌麑徲?jì)業(yè)務(wù)同樣分量的審計(jì)證據(jù)花費(fèi)時(shí)間和精力將會(huì)更多，這不僅會(huì)延長(zhǎng)審計(jì)工作的時(shí)間，還會(huì)加大審計(jì)的工作量。

三、改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)建議

1、加強(qiáng)建設(shè)法律法規(guī)等制度，增加對(duì)審計(jì)工作的約束

會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作、審計(jì)工作時(shí)主要是會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為參考標(biāo)準(zhǔn)的。因此，較為完善的法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以改善審計(jì)工作開(kāi)展的整體宏觀環(huán)境，這為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作的開(kāi)展奠定了良好的基礎(chǔ)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的逐漸增長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)面臨的問(wèn)題越來(lái)越多，新的問(wèn)題層出不窮，如果法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是完善的，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及被審計(jì)單位的一些不合規(guī)行為就會(huì)受到一定的約束和限制，這對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量水平的提高、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供了良好的契機(jī)。另外，法律法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)及時(shí)隨著外部環(huán)境的改變而發(fā)生改變，及時(shí)的跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，陳舊的規(guī)章制度將對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展產(chǎn)生桎梏。因此，及時(shí)對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以此為依據(jù)提供更好的審計(jì)工作服務(wù)，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)因此得到提高。

2、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行再教育，督促其參加相關(guān)的培訓(xùn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)在很大程度上決定了審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低，是審計(jì)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展的主要貢獻(xiàn)者之一。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所保證審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)方式就是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育和培訓(xùn)進(jìn)行督促，將此納入績(jī)效考核中去，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)即時(shí)的行業(yè)整體狀況有所了解，對(duì)國(guó)家新頒布的法律法規(guī)或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行及時(shí)的學(xué)習(xí)和研讀，為審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供更加專業(yè)的優(yōu)秀人才。除了此項(xiàng)工作之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，在一定程度上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公正的發(fā)布審計(jì)意見(jiàn)提供保證，特別要注重的是加強(qiáng)獨(dú)立性和專業(yè)性判斷的能力，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到被審計(jì)單位的相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)誘惑或者其他誘惑而發(fā)表虛假的審計(jì)意見(jiàn)，造成投資者等相關(guān)人的經(jīng)濟(jì)損失。一旦發(fā)生上述情形客戶對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體的評(píng)價(jià)都會(huì)降低，這對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是十分不利的。

3、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考評(píng)以及在整個(gè)審計(jì)流程中的監(jiān)督和控制

對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考評(píng)可以作為對(duì)審計(jì)質(zhì)量高低的一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，可以進(jìn)一步的對(duì)審計(jì)的規(guī)范化和系統(tǒng)化進(jìn)行保證，從基礎(chǔ)做起。以此為基準(zhǔn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)，例如證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等要對(duì)質(zhì)量考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定和完善，以期可以實(shí)現(xiàn)對(duì)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)。㈦此同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及其他參㈦審計(jì)工作的人員建立一個(gè)以審計(jì)質(zhì)量為重點(diǎn)的激勵(lì)措施或者政策是十分有必要的。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)以及專業(yè)等方面的能力進(jìn)行一個(gè)拔高，可以對(duì)審計(jì)工作人員的結(jié)構(gòu)進(jìn)行一個(gè)優(yōu)化，在一定程度上可以推動(dòng)審計(jì)行業(yè)整體發(fā)展以及職業(yè)素養(yǎng)的提升，從審計(jì)行業(yè)的整體上進(jìn)行優(yōu)化。

審計(jì)工作一般情況下主要是審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施以及報(bào)告是哪個(gè)部分組成，整體的流程亦是如此。不同的組成部分對(duì)審計(jì)質(zhì)量都會(huì)產(chǎn)生很大的影響。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作的每個(gè)組成部分進(jìn)行監(jiān)督并加以控制，這樣的監(jiān)督和控制可以使得審計(jì)環(huán)境發(fā)生改變從而影響審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到提高的目的。同時(shí)，監(jiān)督檢查要在審計(jì)工作的所有流程中都要涉及，而且每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都有其特殊性應(yīng)當(dāng)㈣以把控，做好審計(jì)工作在一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)復(fù)核的工作，確保審計(jì)質(zhì)量在這個(gè)過(guò)程中是穩(wěn)步提高的，可以合理的對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行客觀公正的一個(gè)保證。

[1]彭丹：淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)㈦審計(jì)質(zhì)量[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2016（3）.

[2]薛亞平：淺析審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2016(14).

[3]鄒桂玲：淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響因素[J].智富時(shí)代，2015(A1).

（責(zé)任編輯：郭亞娟）