◎文/何志強

提升預(yù)算單位財務(wù)工作規(guī)范化水平的思考

◎文/何志強

近年來，為規(guī)范預(yù)算單位財務(wù)工作，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，國家制定了一系列制度規(guī)定。本文從提升預(yù)算單位財務(wù)工作規(guī)范化的意義入手，重點剖析了目前財務(wù)工作不規(guī)范的表現(xiàn)，提出了具體的對策建議。

財務(wù)工作；規(guī)范化；思考

一、規(guī)范化是財務(wù)工作的內(nèi)在要求

（一）遵從財務(wù)基礎(chǔ)，規(guī)范是做好財務(wù)工作的基本前提

財務(wù)工作是一項專業(yè)性較強的工作，有其自身規(guī)律和工作特點。會計基礎(chǔ)工作是財務(wù)工作的基本環(huán)節(jié)和著力點，扎實有序的會計基礎(chǔ)工作可有效規(guī)范會計行為，保障會計信息質(zhì)量，發(fā)揮會計職能作用，提升財務(wù)工作水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展。1996年財政部印發(fā)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，就會計機構(gòu)設(shè)置、人員配備、記賬核算、監(jiān)督管理、內(nèi)部管理制度等事項進(jìn)行了明確，涵蓋了會計基礎(chǔ)工作各個方面，它既是各單位會計人員從事日常工作的操作依據(jù)，也是做好財務(wù)工作所必須遵守的行為準(zhǔn)則。

（二）遵從財經(jīng)制度，規(guī)范是做好財務(wù)工作的必然要求

財務(wù)工作是一項政策性較強的工作，其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、處理程序、核銷手續(xù)都要符合制度規(guī)定，依法依規(guī)辦理。近年來，中央和地方頒發(fā)了一系列制度規(guī)定，從財經(jīng)紀(jì)律層面：2012年中共中央頒布“八項規(guī)定”、2013年國務(wù)院制發(fā)黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例，2014年第12屆全國人大修訂預(yù)算法；從預(yù)算管理層面：先后實施了部門預(yù)算、國庫集中支付、政府收支分類、政府采購、投資評審等預(yù)算改革，制定了因公出國費、公務(wù)接待費、會議費等管理辦法；從財務(wù)制度方面：修訂完善了行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、會計制度及事業(yè)單位會計準(zhǔn)則等。預(yù)算單位經(jīng)費來源于財政撥款的特性，決定了預(yù)算單位必須要不折不扣地貫徹落實國家財經(jīng)及財務(wù)制度規(guī)定，將財務(wù)工作納入制度化軌道。

（三）遵從內(nèi)控管理，規(guī)范是做好財務(wù)工作的有力保障

財務(wù)工作具有綜合性，滲透到本單位業(yè)務(wù)活動各方面，財務(wù)工作質(zhì)量好與壞，從某種程度上反映了單位內(nèi)部管理水平。嚴(yán)謹(jǐn)、有序的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)有賴于健全的內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度是通過健全內(nèi)部制度體系、實施管控措施、提高風(fēng)險防控能力，保證單位各項經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，從而促進(jìn)單位職責(zé)及目標(biāo)任務(wù)完成。內(nèi)控目標(biāo)與財務(wù)工作目標(biāo)是一致的，內(nèi)部控制所依據(jù)的控制原則、控制方法及手段也同樣適用于財務(wù)工作。因此，認(rèn)真落實內(nèi)控制度，本質(zhì)上是有利于促進(jìn)提升財務(wù)工作規(guī)范化水平。

二、財務(wù)工作不規(guī)范的具體表現(xiàn)

（一）財務(wù)基礎(chǔ)不規(guī)范

1.人員資質(zhì)不合規(guī)。會計法明確規(guī)定“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”。由于財務(wù)工作任務(wù)重、晉職慢，故人員流動性較強。部分單位領(lǐng)導(dǎo)在選人用人上首要考慮的因素是其人品是否可靠、踏實，認(rèn)為可以先上崗再取證，造成個別人員在不具備從業(yè)資格情況下從事財務(wù)工作；也有擔(dān)任會計主管人員不具備會計師以上專業(yè)技術(shù)資格，或是沒有達(dá)到從事會計工作三年以上經(jīng)歷的任職規(guī)定。

2.崗位設(shè)置不合理。會計基礎(chǔ)規(guī)范規(guī)定會計崗位設(shè)置應(yīng)符合內(nèi)部牽制制度。在一些規(guī)模較小單位，存在著出納人員兼管稽核、會計檔案保管等業(yè)務(wù)問題，也有的單位盡管收款與核算、會計與出納實行了分設(shè)，但會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄仍然不分，關(guān)鍵性崗位未能實現(xiàn)相互分離，存在著較大的風(fēng)險和隱患。

3.檔案管理不嚴(yán)謹(jǐn)。目前預(yù)算單位普遍采用電算化記賬方式，記賬核算、對賬結(jié)賬等業(yè)務(wù)可在核算系統(tǒng)內(nèi)接續(xù)完成，因而對紙介質(zhì)會計憑證資料依賴度大為降低。年度結(jié)賬后，有的財務(wù)人員未及時打印出紙質(zhì)賬簿，有的是憑證打印不全，缺少輔助明細(xì)賬，也有個別人員將各類憑證散落一旁，長期不歸檔。另外，對于政府采購業(yè)務(wù)，在支付款項后，對于政府采購合同是否作為原始憑證入賬問題，因沒有明確要求，造成各單位在具體執(zhí)行中出現(xiàn)不統(tǒng)一問題。

4.會計核算不規(guī)范。新修訂的行政事業(yè)單位會計制度于2013年和2014年先后實施，其中一個重要變化是對于資產(chǎn)存貨等購置業(yè)務(wù)實行雙分錄記賬，因理解不同或出于慣性，在具體核算時，仍存在僅作支出處理，未同時計入“資產(chǎn)基金”核算情形。此外，經(jīng)濟科目列支不規(guī)范問題則較為普遍，往來款項長期掛賬不清理問題也較為突出。

5.資金使用不規(guī)范。預(yù)算單位經(jīng)費按來源分為預(yù)算撥款、非本級財政部門撥入款項、其他收入等，按支出類型分為基本支出（人員經(jīng)費和公用經(jīng)費）和項目支出，各類經(jīng)費有著不同的用途和使用范圍。因種種原因，預(yù)算單位經(jīng)費支出中存在著用公用經(jīng)費補充人員經(jīng)費、業(yè)務(wù)經(jīng)費補充公用經(jīng)費、項目經(jīng)費調(diào)劑混用等使用不規(guī)范，以及結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金長期沉淀、影響資金使用效果等問題。

（二）制度執(zhí)行不到位

1.公務(wù)卡結(jié)算制度執(zhí)行不到位。2009年天津市推行公務(wù)卡結(jié)算，2012年實施公務(wù)卡強制結(jié)算。從執(zhí)行情況看，由于受地域、時限、意識等因素影響，存在著屬于強制結(jié)算范圍的公務(wù)支出未使用公務(wù)卡結(jié)算問題，也有的單位在對在職人員報銷部分款項時，使用現(xiàn)金支付而不是刷卡報銷。

2.資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不到位。2014年天津市先后制定了通用辦公設(shè)備及家具的配置標(biāo)準(zhǔn)，市級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用、處置管理辦法，明確了資產(chǎn)購置、使用、處置、處置收入處理等規(guī)定。從執(zhí)行情況看，部分單位存在著沒有按照規(guī)定的配備數(shù)量及購置標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行配備，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、政府采購不銜接，財務(wù)與資產(chǎn)管理之間未建立定期盤點制度，總賬與明細(xì)賬、賬實之間不一致，資產(chǎn)長期不處置或處置隨意性強，處置收入未上繳財政等問題。

3.會議費等報銷手續(xù)不齊全。2013年12月至2014年間，中央和本市先后制發(fā)了會議費、培訓(xùn)費、因公出國費、差旅費等管理辦法，進(jìn)一步明確了各項經(jīng)費支出使用管理。由于制度是陸續(xù)下發(fā)的，一些單位出現(xiàn)了在同一年度的同一類支出事項，在審批程序、支出標(biāo)準(zhǔn)、報銷手續(xù)等方面有前后不一致的情況。對于不一致情況，單位沒有及時往前追溯，按制度要求補齊補辦過往業(yè)務(wù)的相關(guān)報銷要件。時至今日，仍有個別單位還沒有完全按照制度規(guī)定執(zhí)行，表現(xiàn)在缺乏計劃預(yù)算，財務(wù)報銷憑據(jù)僅有消費憑證，而沒有支出明細(xì)、會議培訓(xùn)通知、簽到表等必要手續(xù)。

4.財務(wù)信息公開執(zhí)行不到位。目前，預(yù)算單位能夠按照預(yù)算法規(guī)定，定期公開部門預(yù)算、決算，但對于部分財務(wù)信息未做到全面、及時公示和報告。

（三）管控措施較弱化

1.預(yù)算控制力度不強。預(yù)算是管控單位經(jīng)費收支的重要手段。但當(dāng)前預(yù)算單位部門預(yù)算編制仍不完整，未能將部門所有收支、結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金全部納入編制范圍。預(yù)算編制一般由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，缺乏相關(guān)部門支持與配合，僅是從財務(wù)角度編預(yù)算，有可能導(dǎo)致項目預(yù)算編制不齊全、內(nèi)容不夠細(xì)化。而項目預(yù)算編制不健全會導(dǎo)致預(yù)算難以執(zhí)行或調(diào)整變更頻繁，預(yù)算金額與工程結(jié)算金額相差大，以及無預(yù)算支出等問題。項目完工后，缺乏總結(jié)分析及績效評價環(huán)節(jié)把控，評價結(jié)果作為安排以后年度預(yù)算的運用力度還不夠。

2.重大事項決策控制存差異。2014年天津市制定重大事項決策程序規(guī)范，要求各部門、各單位要建立健全“三重一大”制度，實行科學(xué)民主法治決策。從執(zhí)行情況看，各單位雖然普遍建立了“三重一大”制度，但仍存在著決策機構(gòu)不統(tǒng)一、決策內(nèi)容不全面、決策標(biāo)準(zhǔn)差異大、決策程序不規(guī)范等情況，甚至仍有個別部門未將大額資金使用、大額物資采購與處置等事項納入重大決策范圍。

3.內(nèi)部監(jiān)督控制有缺失。內(nèi)部審計監(jiān)督是內(nèi)控體系重要組成部分，部分單位對內(nèi)部審計認(rèn)識有偏差，沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，或是雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但沒有配備專門的審計人員，而是由財務(wù)人員代辦，財務(wù)審計是兩塊牌子、一套人馬，內(nèi)部審計監(jiān)督形同虛設(shè)，工作缺乏獨立性，未能發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用。

（四）信息化控制體系不健全

據(jù)了解，目前預(yù)算單位財務(wù)核算系統(tǒng)五花八門，甚至是一個部門所屬單位使用不同系統(tǒng)，致同一部門的數(shù)據(jù)不能集中管理，會計核算科目不能有效統(tǒng)一，難以及時、準(zhǔn)確匯總和處理財務(wù)數(shù)據(jù)。財務(wù)數(shù)據(jù)使用局限在財務(wù)部門內(nèi)部，難以形成日常監(jiān)督制衡機制。財務(wù)系統(tǒng)功能更多的是體現(xiàn)為事后記賬，而缺乏管理性應(yīng)用，未能將業(yè)務(wù)流程置于信息管理系統(tǒng)中，不能做到對財務(wù)核算規(guī)范性、支出有效性、資金安全性的動態(tài)管控。財務(wù)系統(tǒng)獨立運行，尚未實現(xiàn)與資產(chǎn)、政府采購等部門及系統(tǒng)互聯(lián)互通、相互比對印證，財務(wù)信息利用率普遍不高。

三、提升財務(wù)工作規(guī)范化水平的對策建議

（一）專業(yè)化促規(guī)范化

一是要科學(xué)設(shè)置會計崗位，按照會計工作基礎(chǔ)規(guī)范和內(nèi)部控制規(guī)范，根據(jù)單位業(yè)務(wù)需要及工作量，合理設(shè)置會計出納、稽核、收支核算等崗位，明細(xì)職責(zé)分工，可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，但不能既管錢又記賬，做到不相容崗位相互分離，確保會計工作崗位職責(zé)明確、相互分離、相互制衡。二是配齊配強會計人員，選派取得會計從業(yè)資格證書，責(zé)任心強、工作扎實的人員從事財務(wù)工作，保持人員相對穩(wěn)定，加大人才儲備，避免因人員調(diào)動而出現(xiàn)新上崗人員從業(yè)資格缺失等問題。三是關(guān)心會計人員成長，在年度考評、職務(wù)晉升等方面給予適當(dāng)傾斜，吸引和留住人才。四是定期開展多層次、多形式的后續(xù)教育培訓(xùn)，拓展綜合知識，提高專業(yè)技能，鼓勵參加各類專業(yè)資格考試，加強會計職業(yè)道德教育，倡導(dǎo)和樹立扎實、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。

（二）制度化促規(guī)范化

一是建制度促規(guī)范，各單位要按照國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實際，制定切合可行、便于操作的內(nèi)部財務(wù)規(guī)章制度及操作指南，特別是對于“三重一大”、財務(wù)審批程序及權(quán)限等事項要規(guī)定具體、標(biāo)準(zhǔn)量化，做到有章可循、有據(jù)可依。二是嚴(yán)規(guī)定促規(guī)范。財務(wù)部門要按照制度規(guī)定，嚴(yán)格審批手續(xù)，審批手續(xù)不全的一律不予付款，嚴(yán)格資金支付行為，落實公務(wù)卡結(jié)算制度，不搞通融變通，嚴(yán)禁區(qū)別對待；按照會計制度及政府收支類科目要求進(jìn)行會計核算，及時記賬、對賬、結(jié)賬；按會計檔案管理規(guī)定進(jìn)行立卷、歸檔、保管、移交，嚴(yán)防會計資料毀損、散失。三是以公開促規(guī)范，健全內(nèi)部公示制度，按時公示因公出國費、會議費、培訓(xùn)費、差旅費等執(zhí)行情況，并向財政部門報送部門匯總情況，自覺接受內(nèi)部外部監(jiān)督，倒逼加強內(nèi)部管理工作。四是加強資金使用管理，在財務(wù)核算上，通過設(shè)置輔助核算來細(xì)分各類資金來源和具體項目及金額；在資金支付上，做到統(tǒng)籌安排、合理調(diào)度，具有專項用途的資金要做到?？顚Ｓ茫局С鼋Y(jié)余不得用于“三公”經(jīng)費、辦公用房購建修繕等支出，項目支出結(jié)余要上繳國庫，嚴(yán)禁擅自調(diào)劑混用。

（三）強預(yù)算促規(guī)范化

一是加強預(yù)算編制，組建預(yù)算編制專門機構(gòu)，由財務(wù)部門牽頭，邀請人事、資產(chǎn)裝備、政府采購、基建管理、機關(guān)后勤等部門參與，根據(jù)單位發(fā)展規(guī)劃和年度工作目標(biāo)，科學(xué)編制全口徑預(yù)算，細(xì)化支出預(yù)算，特別是項目支出預(yù)算，加強研究論證，履行決策程序，委托評審部門進(jìn)行預(yù)算評審，核準(zhǔn)預(yù)算資金。二是加強預(yù)算執(zhí)行管理，預(yù)算一經(jīng)確定，要嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)內(nèi)容組織實施，嚴(yán)格調(diào)整變更行為，嚴(yán)禁無預(yù)算、超預(yù)算支出。三是加強執(zhí)行分析，提高執(zhí)行進(jìn)度，建立績效評價機制，通過對預(yù)算目標(biāo)完成情況的量化考核，查找在編制及執(zhí)行過程中的問題，將績效評價結(jié)果作為改進(jìn)提升預(yù)算管理的重要依據(jù)，切實發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)濟活動的管控作用。

（四）強監(jiān)督促規(guī)范化

積極主動開展內(nèi)部審計工作，可在財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立監(jiān)督崗，對原始憑證記錄反映的收支業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)審，對資產(chǎn)實物資金增減變動進(jìn)行監(jiān)督。成立支出審核機構(gòu)，吸納監(jiān)察、人事、工會等部門人員共同對本單位預(yù)算決算、重大決策、大額支出等事項進(jìn)行程序性、合規(guī)性審核。定期開展專項核查輔導(dǎo)，在部門內(nèi)部組織所屬單位財務(wù)人員參與核查，通過互查互看互學(xué)，自查自糾自改。有條件的單位還可設(shè)置獨立于財務(wù)部門之外的內(nèi)審機構(gòu)，充實相關(guān)人員，按照內(nèi)審督察及經(jīng)濟責(zé)任審計等制度規(guī)定，實行有效的內(nèi)審監(jiān)督。

（五）信息化促規(guī)范化

財務(wù)工作信息量大、關(guān)聯(lián)性強，同時信息是一種資源，要依托信息化管理系統(tǒng)，有效整合利用財務(wù)數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)財務(wù)信息留痕留跡、動態(tài)反饋，促進(jìn)財務(wù)工作規(guī)范。從核算角度，可增加單位內(nèi)部處（科）室、人員的輔助明細(xì)，細(xì)化經(jīng)費來源及項目預(yù)算批復(fù)年度、項目名稱等核算信息；加強財務(wù)核算系統(tǒng)與國庫零余額支付系統(tǒng)對接，保持財務(wù)核算、財政國庫信息高度一致，為規(guī)范化、精細(xì)化管理提供數(shù)據(jù)支持。從管理角度，增設(shè)財務(wù)預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)，及時反饋和監(jiān)督經(jīng)費收支情況，提高資金使用有效性、規(guī)范性；擴大財務(wù)數(shù)據(jù)信息使用范圍，加強財務(wù)數(shù)據(jù)分析利用，及時自查自糾工作中薄弱環(huán)節(jié)；將財務(wù)信息與資產(chǎn)管理、政府采購等管理系統(tǒng)進(jìn)行整合，加大對涉及財務(wù)信息的開發(fā)利用力度，形成管理合力，多角度推動和促進(jìn)財務(wù)工作規(guī)范化。

責(zé)任編輯：高麗麗 曲寧

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1006－1255－（2016）07－0049-04

何志強（1964—），天津市財政局行政財務(wù)處。郵編：300042