◎羅旭

中外環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀對比及啟示

◎羅旭

目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的環(huán)境問題非常嚴(yán)峻，各種水污染、土地污染、海洋污染事件時(shí)常見諸報(bào)端，就連我國一線城市的空氣也不時(shí)出現(xiàn)霧霾天氣，嚴(yán)重影響了我國民眾的生活質(zhì)量。而這其中與企業(yè)不注重環(huán)境污染等外部性問題有很大關(guān)系，我國社會(huì)對于企業(yè)忽視環(huán)境污染和環(huán)境維護(hù)問題已經(jīng)非常重視，環(huán)境計(jì)量問題刻不容緩。本文通過對中外環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行對比，深入的分析我國現(xiàn)階段環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，從多方面闡述我國環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)施過程中存在的問題，同時(shí)也提出了一些能夠有效解決這些問題的策略，希望我國的企業(yè)能夠借鑒。

隨著我國社會(huì)對于環(huán)境維護(hù)和治理日益重視，企業(yè)必須在生產(chǎn)經(jīng)營中對于環(huán)境成本加以重視，這其中環(huán)境會(huì)計(jì)就提供了環(huán)境工作上的計(jì)量、反映、信息披露和管理的重要作用。環(huán)境會(huì)計(jì)主要強(qiáng)調(diào)的就是環(huán)保理念，因此在社會(huì)上被廣泛的認(rèn)可，越來越多的企業(yè)開始引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)這一理念，在企業(yè)日常經(jīng)營的過程中更加的注意環(huán)保，不斷的提高企業(yè)在消費(fèi)者心中的企業(yè)形象，為企業(yè)的長期發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及問題

環(huán)境會(huì)計(jì)科目和計(jì)量模式不科學(xué)。環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)新興的概念，在會(huì)計(jì)核算過程中的應(yīng)用時(shí)間相對較短，我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目不能完全的適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算形式。目前，我國的會(huì)計(jì)科目在很多方面都不能全面的反應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算對象的基本信息?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)只是在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)一級科目下設(shè)置了幾個(gè)與環(huán)境相關(guān)的二級科目，這種計(jì)量的方式根本就不能滿足環(huán)境會(huì)計(jì)對于會(huì)計(jì)科目的需求。簡單的通過細(xì)化會(huì)計(jì)科目根本不能充分的反應(yīng)企業(yè)環(huán)境的真實(shí)情況。我國的會(huì)計(jì)核算制度不能充分反映所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不能充分的反應(yīng)企業(yè)在環(huán)境、資源方面的情況。

披露不完整。針對具體問題進(jìn)行具體的分析：

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露完整性不足，企業(yè)對于環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究滯后。目前，我國對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不是非常的重視，會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不完整。很多企業(yè)都是迫于國家和社會(huì)公眾的壓力而應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)，因此，其自身的積極性不高，企業(yè)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)只是在走形式，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)則是能簡單則簡單，能不披露就不披露。這使得我國的政府部門以及社會(huì)工作在利用企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表對企業(yè)的環(huán)保工作進(jìn)行分析的過程中出現(xiàn)了很多的問題，人們根本就無法根據(jù)企業(yè)提供的信息全面的了解企業(yè)的情況。

我國企業(yè)對于環(huán)境會(huì)計(jì)這一概念的認(rèn)識并不是十分的深入，迫于各方面壓力開始應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)。企業(yè)對于環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究非常的滯后，都是通過應(yīng)用的過程中出現(xiàn)了問題以后才開始研究理論。任何事物的出現(xiàn)需要以先進(jìn)的理論作為指導(dǎo)，環(huán)境會(huì)計(jì)這種先實(shí)踐后理論的應(yīng)用方式不利于環(huán)境會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用，對于環(huán)境會(huì)計(jì)對社會(huì)、對企業(yè)的作用也不能得到充分的發(fā)揮。

沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范。我國企業(yè)相關(guān)披露方式非常的復(fù)雜多樣，沒有統(tǒng)一的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，缺乏科學(xué)有效的定量方法以及操作性強(qiáng)的指標(biāo)體系。有的企業(yè)是在企業(yè)年報(bào)中披露，其披露形式大多采用與企業(yè)年報(bào)在一起披露，有的則與年報(bào)其他數(shù)據(jù)分離開來進(jìn)行披露；還有的企業(yè)在董事長報(bào)告或者是企業(yè)其他的報(bào)告形式中披露出來。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式不統(tǒng)一，指標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)也不是非常的一致。很多企業(yè)利用我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的漏洞，在信息披露的過程中走形式主義，很多內(nèi)容不具體。也存在有選擇性的披露問題，只在報(bào)告中披露那些有利于企業(yè)形象的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這樣會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也受到了很大的影響。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露制度形同虛設(shè)。

政府缺乏對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管。中國相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)雖然對環(huán)境信息披露做了相應(yīng)的規(guī)定，但是由于政府對相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行情況監(jiān)管程度不夠嚴(yán)格，積極主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境信息披露的經(jīng)營單位并不多。

在西方國家，政府對于國家政策的后續(xù)工作都非常的重視，制定相關(guān)的法律法規(guī)，只能說明國家在這方面對某件事的重視程度。而有力的監(jiān)管才能保證相關(guān)政策的徹底實(shí)施。尤其像披露企業(yè)信息這種事情，如果是對企業(yè)有利的信息也許還不用監(jiān)管，像這種很可能給企業(yè)的日常經(jīng)營造成影響的政策規(guī)定必須要設(shè)立嚴(yán)格的監(jiān)管體系，保證國家政策順利有效的實(shí)行下去。另一方面，我們國家對于環(huán)境污染的相關(guān)問題很少進(jìn)行強(qiáng)制性的規(guī)定，大部分都是一般性的政策規(guī)定，企業(yè)是否按照國家規(guī)定執(zhí)行都沒有嚴(yán)格的懲罰措施，因此，沒有引起企業(yè)決策層重視。

美國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

美國環(huán)境信息披露模式啟示。美國經(jīng)濟(jì)獲得了全面的發(fā)展，然而在發(fā)展的過程中很多企業(yè)的行為也影響了當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)發(fā)展進(jìn)程，因此，美國政府開始重視對企業(yè)環(huán)境的披露。具體分析如下：

從形式上看，美國企業(yè)在年度報(bào)告的管理層討論分析模塊中對環(huán)境信息進(jìn)行披露。

美國企業(yè)將環(huán)境信息分類為政策、成本、負(fù)債三個(gè)模塊內(nèi)容。

對于環(huán)境政策，與負(fù)債、成本相關(guān)的所有政策都要加以披露，包括會(huì)計(jì)政策在內(nèi)，甚至有的企業(yè)還披露政府對于自身的獎(jiǎng)勵(lì)及激勵(lì)政策；

對于環(huán)境成本，美國企業(yè)對于相關(guān)投資和費(fèi)用分別作出了明確細(xì)化披露，對于相關(guān)研發(fā)、循環(huán)利用、健康管理等待攤的成本也進(jìn)行了一定程度披露；

對于環(huán)境負(fù)債，即使是或有債務(wù)，也進(jìn)行量化披露，例如預(yù)防成本、預(yù)計(jì)清理成本支出、債券債務(wù)等；美國對于環(huán)境負(fù)債披露的法律規(guī)定是非常嚴(yán)格，并規(guī)定了嚴(yán)肅的處罰措施，所以美國企業(yè)不敢不對這些內(nèi)容加以詳細(xì)而全面的披露。

從披露形式上看，美國相關(guān)法律要求，對于環(huán)境信息披露，必須采用量化形式披露，不能全是定性描述。例如要求企業(yè)披露環(huán)境有關(guān)的收入支出金額，治理環(huán)境污染所發(fā)生的收入支出金額，員工薪酬，消費(fèi)者關(guān)系等方面發(fā)生的具體金額，甚至相關(guān)負(fù)債、資產(chǎn)的具體金額都要求加以披露，而且必須保證數(shù)據(jù)正確。

從重視程度看，美國上市公司決策層對于環(huán)境信息披露特別重視，基本上每年年度報(bào)告都有環(huán)境信息內(nèi)容。

美國各大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，例如SEC、FASB、AICPA，都對于環(huán)境業(yè)務(wù)核算，規(guī)定了詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，對于披露規(guī)定內(nèi)容也很詳細(xì)。明確制定了環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法、科目設(shè)置和信息披露指南。例如美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就通過制定FASB第5號準(zhǔn)則，其中該準(zhǔn)則對環(huán)境會(huì)計(jì)制定了詳細(xì)的核算規(guī)范，包括具體的會(huì)計(jì)科目、核算方法都加以規(guī)定。而美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)則發(fā)布了環(huán)境負(fù)債補(bǔ)償責(zé)任狀況報(bào)告，為企業(yè)提供了參照規(guī)范。

葛蘭素史克（GSK）公司信息披露的先進(jìn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

GSK公司對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不僅全面、具體而且直觀、高效。公司不但公布企業(yè)內(nèi)部信息，還對公司舉辦的各種環(huán)?；顒?dòng)進(jìn)行公布，只要涉及到環(huán)境的方面GSK公司都會(huì)不遺余力的進(jìn)行公布，幫助投資者和社會(huì)公眾對其進(jìn)一步的了解。GSK公司在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式上也非常的科學(xué)，主要通過數(shù)據(jù)和指標(biāo)說話，然后利用文字表述對其表格和數(shù)據(jù)做進(jìn)一步的解釋和分析，方便社會(huì)各界人士對其公布信息的理解和運(yùn)用。

GSK公司之所以能夠如此公開環(huán)境會(huì)計(jì)信息，一方面是其對公布環(huán)境信息有足夠的認(rèn)識，了解環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對企業(yè)發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)增長的重要作用。另一方面，GSK公司不管是管理者還是企業(yè)基層員工都擁有強(qiáng)烈的環(huán)境感，對社會(huì)發(fā)展負(fù)責(zé)已經(jīng)成為其發(fā)展中的必不可少的企業(yè)文化。因此，GSK公司在環(huán)境方面做到很到位，并不像其他企業(yè)一樣，只是在玩文字游戲，不斷表明自己的態(tài)度，沒有實(shí)際的行動(dòng)。

該公司的環(huán)境信息披露先進(jìn)之處在于：第一、環(huán)境披露具有明確的參照GRI（全球報(bào)告倡議組織） 指標(biāo)體系的披露標(biāo)準(zhǔn)，GSK公司每年都要發(fā)布嚴(yán)格按照GRI 指標(biāo)體系規(guī)定的環(huán)境報(bào)告。第二、環(huán)境信息集中匯集在商業(yè)責(zé)任年報(bào)內(nèi)容中，采用專門的環(huán)境報(bào)告形式，每年GSK公司在財(cái)務(wù)報(bào)告之外都要發(fā)布專門的環(huán)境報(bào)告，使信息使用人對于該公司環(huán)境履行情況有個(gè)清晰地專門了解。第三、不僅有具體數(shù)據(jù)，還有具體案例來說明環(huán)境的履行情況，使環(huán)境報(bào)告通俗易懂。

我國不斷加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用的對策

不斷增加我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)科目設(shè)置

環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)不同，它不是單純地增加了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目，而是要改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理念。因此，企業(yè)在運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)的過程中不需要?jiǎng)h除傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目，而是要適量的增加一些環(huán)保方面的會(huì)計(jì)科目，使其更加的符合環(huán)境會(huì)計(jì)核算的要求。比如：在資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目中應(yīng)該增加“環(huán)境資產(chǎn)”科目，使其明確的反應(yīng)出企業(yè)擁有的能夠?yàn)槠髽I(yè)和社會(huì)帶來環(huán)境保護(hù)的資產(chǎn)都有哪些，通過“環(huán)境資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)科目能夠讓投資者以及社會(huì)公眾清晰的看到一個(gè)企業(yè)保護(hù)環(huán)境的能力與態(tài)度；負(fù)債類會(huì)計(jì)科目要與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目對應(yīng)，增加“環(huán)境負(fù)債”科目，明確的反應(yīng)企業(yè)即將承擔(dān)的環(huán)境負(fù)擔(dān)，讓外界能夠清楚的知道企業(yè)存在的環(huán)境方面的問題；對于所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目應(yīng)該增加“環(huán)境資本”會(huì)計(jì)科目，明確反映企業(yè)擁有的環(huán)境資本數(shù)量；費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目主要增加“環(huán)境費(fèi)用”這一會(huì)計(jì)科目，明確反映企業(yè)為了保護(hù)環(huán)境一共的費(fèi)用支出數(shù)額；利潤要素主要增加“環(huán)境利潤”會(huì)計(jì)科目，主要反應(yīng)環(huán)保為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)境利益。

加強(qiáng)環(huán)境信息披露

報(bào)表附注信息。環(huán)境信息有其一定的特殊性，企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的披露過程中，其報(bào)表形式雖然是必不可少的，但是其披露內(nèi)容不全面，無法把很多不能通過數(shù)字表現(xiàn)出來的實(shí)物進(jìn)行全面反映。

財(cái)務(wù)報(bào)告附注的信息披露作用日益重要。在報(bào)表附注中對相應(yīng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行一定的解釋和闡述，把會(huì)計(jì)報(bào)表不能反應(yīng)出來的信息通過文字進(jìn)行反應(yīng)。這種環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式具有簡單便捷的特點(diǎn)，對于非企業(yè)經(jīng)營過程中沒有很多的環(huán)境問題的企業(yè)非常的適合。

編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告分離開來，能夠更加全面客觀的反應(yīng)企業(yè)環(huán)境問題。獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)能夠通過指標(biāo)體系或者圖像非常明確的表現(xiàn)出來，方便利益相關(guān)者更好的了解企業(yè)環(huán)境方面的事項(xiàng)。同時(shí)，編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告還能夠更加全面的反應(yīng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息，它也能從一定程度上反應(yīng)出來企業(yè)對于環(huán)境的重視程度以及企業(yè)保護(hù)環(huán)境的態(tài)度。發(fā)展規(guī)模大的經(jīng)營單位應(yīng)當(dāng)采取獨(dú)立性的披露形式。

借鑒國際上先進(jìn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系。國際上對于環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用比較早，因此，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面發(fā)展的也相對成熟。我國現(xiàn)在仍然處于起步階段，為了讓我國的企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用中盡量的少走彎路，我國政府應(yīng)該借鑒國際上先進(jìn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，根據(jù)國際上應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的豐富的經(jīng)驗(yàn)以及先進(jìn)的理論，加強(qiáng)相關(guān)理論及法制建設(shè)。美國目前是會(huì)計(jì)理論最為成熟的國家，因此，我國應(yīng)該引進(jìn)美國的先進(jìn)理念和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)我國企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)一步應(yīng)用。在引進(jìn)國外先進(jìn)的理念的過程中，我們國家還要根據(jù)自身的國情以及企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行一定的改進(jìn)和創(chuàng)新，研究出一套適合中國特色的先進(jìn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系。

政府加大監(jiān)管的力度。我國政府應(yīng)該加強(qiáng)對環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度，嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)應(yīng)該履行的環(huán)保職責(zé)，對于違反我國環(huán)保以及其他相關(guān)規(guī)定的企業(yè)要進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，同時(shí)還要進(jìn)行一定的環(huán)保教育，讓企業(yè)都能認(rèn)識到環(huán)保對于企業(yè)發(fā)展、國家發(fā)展的重要作用。對于明知故犯者進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，行為特別嚴(yán)重的應(yīng)該吊銷營業(yè)執(zhí)照停止其繼續(xù)營業(yè)。另一方面我國應(yīng)該不斷的完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)階段環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展需要了，我國政府應(yīng)該根據(jù)其實(shí)際情況作出更加符合環(huán)境會(huì)計(jì)需求的國家政策規(guī)定。

（作者單位：堡密特建筑材料（蘇州）有限公司）