我國個(gè)人所得稅稅制研究

劉交交，陳　亞

（1.廣東外語外貿(mào)大學(xué)　經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院，廣州 510006；2.暨南大學(xué)　管理學(xué)院，廣州 510632）

我國個(gè)人所得稅稅制研究

劉交交1，陳亞2

（1.廣東外語外貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院，廣州 510006；2.暨南大學(xué)管理學(xué)院，廣州 510632）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入來源呈多元化，高收入人群不斷擴(kuò)大，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度無法適應(yīng)時(shí)代變化缺陷不斷涌現(xiàn)。文章針對(duì)我國個(gè)人所得稅收制度存在問題，提出改革方向。

個(gè)人所得稅稅制；存在問題；改革方向

1　引言

我國個(gè)人所得稅稅制經(jīng)歷建立、穩(wěn)定發(fā)展和轉(zhuǎn)型，從 1980 年 9月正式建立，后多次調(diào)整，包括增設(shè)稅種、統(tǒng)一稅制、對(duì)存款利息所得征收、減征與停征、對(duì)工薪所得個(gè)稅免征額等，經(jīng)過35年修訂和完善，至今仍存在很多問題。

2　個(gè)人所得稅稅收制度存在問題

2.1稅制模式存在弊端

我國個(gè)人所得稅制度實(shí)行分類稅制，將個(gè)人收入分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等11類。優(yōu)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)分別征收，利于控制稅源；缺點(diǎn)是各類收入適用稅率和免征額不同，不同類別收入稅負(fù)不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，容易產(chǎn)生綜合收入高、來源多的人稅負(fù)輕，綜合收入低、來源少的人稅負(fù)重（于洋，2012）。比如：居民甲一年內(nèi)每月獲得800元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬無需納稅；居民乙在一個(gè)月內(nèi)取得9 600元一次性勞務(wù)報(bào)酬，其他月份無收入，需要繳納1 536元稅款，可見年收入相同，納稅方式不同乙稅負(fù)大于甲稅負(fù)。

2.2征收范圍不全面

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化和復(fù)雜化，利息、股息和紅利等資本所得逐漸成為重要組成部分，還有財(cái)產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等。形式包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券、勞保福利收入、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助。這些新收入未被納入征稅范圍，所得稅稅基過于狹窄。許多公司利用這一缺陷，減少工資和獎(jiǎng)金改為購買商業(yè)保險(xiǎn)、提供會(huì)員卡、假期旅游等福利，減少應(yīng)納稅所得額（王敏、孟竹君，2011）。因此現(xiàn)行征稅對(duì)象未能全面涵蓋居民收入，影響財(cái)政收入。

2.3稅率設(shè)計(jì)不合理

工資薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用超額累進(jìn)稅率，其余適用比例稅率。工資薪金所得適用3%～45%7級(jí)超額累進(jìn)稅制，個(gè)體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得實(shí)行5%～35%5級(jí)超額累進(jìn)稅制；比例稅率20%，但稿酬所得要減征30%，對(duì)一次收入畸高者要加成征 （于洋，2012）；過高稅率增強(qiáng)納稅人偷漏稅動(dòng)機(jī)，高收入階層逃稅嚴(yán)重，個(gè)人所得稅對(duì)收入調(diào)節(jié)作用不明顯，不符合公平原則。

2.4費(fèi)用扣除方式不科學(xué)

納稅人個(gè)體差異大，家庭狀況千差萬別，子女教育費(fèi)用、婚姻狀況產(chǎn)生費(fèi)用差別以及贍養(yǎng)老人多寡都是影響納稅人家庭費(fèi)用開支重要因素，然而現(xiàn)行個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過于簡單，采用統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)有失公平原則（于洋，2012）。未考慮地區(qū)不平衡性：地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，不同地區(qū)居民實(shí)際收入水平存在差別，居民在醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房等方面也承擔(dān)不同程度支付，但現(xiàn)實(shí)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并未考慮相關(guān)情況；未充分考慮物價(jià)波動(dòng)影響：物價(jià)波動(dòng)生計(jì)費(fèi)也增加，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未作相應(yīng)調(diào)整（賀靈、曲紅，2008）。

2.5個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性

個(gè)人所得稅制度從建立到現(xiàn)在免征額不斷上升，然而隨物價(jià)上漲一線城市居民月支出早超3 500元，免征額仍為3 500不合理。2015年兩會(huì)上，上調(diào)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)呼聲再起，全國人大代表、格力空調(diào)董事長董明珠等多位人大建議將個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)至5 000元，有人認(rèn)為應(yīng)更高；另個(gè)人所得稅制度實(shí)行收入減免征額為應(yīng)稅所得額，未考慮不同納稅人贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。

2.6重復(fù)征稅嚴(yán)重

股息紅利重復(fù)征稅：企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)向投資者支付利息、紅利等權(quán)益性投資收益不得稅前扣除；個(gè)人所得稅法規(guī)定納稅人從中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人取得利息、股息、紅利所得依法繳納個(gè)稅；投資收益重復(fù)征稅原理同對(duì)股息；捐贈(zèng)重復(fù)征稅：企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)接受來自個(gè)人無償給予貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入確認(rèn)收入，個(gè)人所得稅法規(guī)定個(gè)人用于非公益性捐贈(zèng)不得扣除，這筆捐贈(zèng)存在雙重征稅。財(cái)政部部長樓繼偉表示，下一步改革個(gè)稅方向是由目前分類稅制轉(zhuǎn)向綜合和分類相結(jié)合稅制，實(shí)行綜合計(jì)稅，會(huì)將納稅人家庭負(fù)擔(dān)等情況計(jì)入抵扣因素，體現(xiàn)稅收公平（王景、韓瑜，2014）。

3　個(gè)人所得稅改革方向

我國稅賦比重過高、稅收制度存在制度性缺陷，亟待改革。經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)獲悉個(gè)人所得稅改革方案基本思路已敲定，包括合并部分稅目、完善稅前扣除、引入家庭支出申報(bào)制度、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等。

3.1引進(jìn)綜合稅制

據(jù)統(tǒng)計(jì)在110個(gè)國家地區(qū)中有87個(gè)國家地區(qū)采用綜合稅制，比例高達(dá)80%，包括美國、英國等國家和地區(qū)。我國未來5年個(gè)稅改革已經(jīng)敲定，個(gè)稅改革最終方向是逐步建立綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制，前提是要個(gè)人把全部收入上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。改革核心是征管力量，個(gè)稅征管工作由地稅部門完成，需要各部門銜接。包括要建立包括自然人在內(nèi)、覆蓋全面納稅人識(shí)別號(hào)，同時(shí)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)需將賬戶、投資收益、利息、單筆資金往來達(dá)到5萬元以上等信息提交稅務(wù)部門。這為個(gè)人所得稅改革推進(jìn)提供技術(shù)條件，一旦技術(shù)完善，改革會(huì)很順利。

3.2完善稅前扣除

建立完備合理個(gè)人所得稅稅前扣除制度，對(duì)低收入階層應(yīng)稅所得給予多種扣除，如撫養(yǎng)扣除、高齡納稅人醫(yī)療費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；允許對(duì)個(gè)人向社會(huì)慈善機(jī)構(gòu)和公益事業(yè)捐款給予優(yōu)惠，鼓勵(lì)高收入者捐贈(zèng)，間接增加低收入層收入，有效地調(diào)節(jié)分配差距。建立適應(yīng)各地個(gè)人稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，緩解地區(qū)差距矛盾。建立全國統(tǒng)一完備合理個(gè)人所得稅稅前扣除制度基礎(chǔ)上，允許發(fā)達(dá)地區(qū)和落后地區(qū)在全國統(tǒng)一法定扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)物價(jià)指數(shù)，消費(fèi)指數(shù)上下浮動(dòng)，使扣除標(biāo)準(zhǔn)合法、合理、合情。

3.3引入家庭支出申報(bào)制度

在OECD成員國諸多改革中，家庭為單位征收個(gè)稅是普遍做法。理論上講按家庭征收實(shí)行不同稅前扣除和稅收優(yōu)惠，更加公平。美國個(gè)人所得稅法針對(duì)家庭不同情況提出四種不同申報(bào)方式：已婚聯(lián)合申報(bào)、已婚分別申報(bào)、單身和戶主四種方式：同樣是10萬美元，按單身申報(bào)方式稅率為28%，按已婚聯(lián)合申報(bào)方式為25%。這個(gè)稅率制度充分考慮婚姻和家庭負(fù)擔(dān)等因素，體現(xiàn)量能納稅原則。我國下一步改革思路是將納稅人家庭負(fù)擔(dān)情況計(jì)入抵扣因素體現(xiàn)稅收公平。

3.4擴(kuò)稅基降稅率減檔次

從拓寬稅基來看擴(kuò)大征稅范圍和減少稅收優(yōu)惠，對(duì)附加福利和資本利得征稅是突出措施，不同程度取消或減少稅式支出，包括各種豁免、扣除、抵免等（卜祥來、夏宏偉，2009）；從降低稅率來看，減少納稅檔次和降低最高邊際稅率。OECD國家、英國、美國個(gè)人所得稅最高邊際稅率均不斷下降；民生證券研究院執(zhí)行院長管清友建議，實(shí)行綜合計(jì)稅將納稅人按揭貸款、贍養(yǎng)撫養(yǎng)等家庭負(fù)擔(dān)計(jì)入抵扣因素（卜祥來、夏宏偉，2009）；減檔次方面美國個(gè)稅稅率由10減為6，日本由15減為4，英國由6減為3，有些國家實(shí)行單一稅制；互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)：適應(yīng)新時(shí)代特點(diǎn)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，拓展征管廣度提高征收效率。

3.5完善征管手段提高征管水平

加快個(gè)人所得稅改革完善相應(yīng)配套體系加強(qiáng)對(duì)稅源監(jiān)控：建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度，通過銀行賬戶結(jié)算時(shí)減少現(xiàn)金使用，從源頭監(jiān)控個(gè)人收入；加快稅務(wù)信息化建設(shè)：建立納稅人識(shí)別賬號(hào)，將灰色收入納入征稅范圍，加強(qiáng)與金融、保險(xiǎn)、工商、海關(guān)等各部門信息共享持；加大普法力度嚴(yán)懲違法行為：強(qiáng)化稅法宣傳讓公民懂法、知法，增強(qiáng)自覺納稅意識(shí)。

個(gè)稅改革階段，一要建立個(gè)人所得稅聯(lián)動(dòng)機(jī)制系統(tǒng)，包括稅號(hào)生成、各影響因素錄入、收入信息核對(duì)、信用、信息處理核算和繳稅六大子系統(tǒng)，充分考慮各情況合理征稅（方瑩、張宗磊，2012）。我國經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力，下一步應(yīng)針對(duì)個(gè)人出臺(tái)減稅措施，加速個(gè)稅改革，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新熱潮持續(xù)涌動(dòng)，刺激經(jīng)濟(jì)增長。

主要參考文獻(xiàn)

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10.3969/j.issn.1673-0194.2016.11.079

DF432.2

A

1673-0194（2016）11-0133-02

2016-04-19