王陸選

(安徽大學(xué)商學(xué)院，安徽 合肥 230601)

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，各企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作方式、方法也在不斷進(jìn)步。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)越重要，隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)工作在全社會(huì)發(fā)展、進(jìn)步中的重要性越來越強(qiáng)，而社會(huì)對會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性要求也越來越嚴(yán)格。企業(yè)作為社會(huì)發(fā)展中的重要?jiǎng)恿Γ鋾?huì)計(jì)工作的規(guī)范性固然非常重要。而行政事業(yè)單位的主要作用是管理、協(xié)調(diào)社會(huì)公共事務(wù)，增進(jìn)社會(huì)福利，滿足社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會(huì)服務(wù)，因此在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展中也扮演著非常重要的角色。所以，為了進(jìn)一步提高整個(gè)社會(huì)的效益，我們應(yīng)該也對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行研究、改進(jìn)、完善，使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作嚴(yán)格遵守《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)組織核算程序規(guī)范而又高效，并能合理安排各項(xiàng)事業(yè)支出，提高資金使用效益。而財(cái)務(wù)管理工作又是內(nèi)部控制制度中非常重要的一部分，因此，我們有必要研究行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，分析其中存在的問題，并提出優(yōu)化方案。

行政事業(yè)單位在許多方面與企業(yè)有所不同，例如在收入來源方面，企業(yè)的收入大部分來源于其銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而很多事業(yè)單位的收入主要來源于財(cái)政部門按照財(cái)政預(yù)算的撥款；在會(huì)計(jì)核算方面，大部分企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而目前大部分事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，并遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)主要是獲得稅后利潤，而行政事業(yè)單位的主要職能是為整個(gè)社會(huì)提供服務(wù)，具有公益性質(zhì)。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)相比，既有共同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)，事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)堅(jiān)決不能生搬硬套企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)。而內(nèi)部控制的建設(shè)也不能僅僅停留在加強(qiáng)規(guī)范層面，更應(yīng)注重效率和人性化。

1 我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

財(cái)政部于2012年11月頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，自2014年1月1日起施行。規(guī)范的出臺(tái)為我國各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供了依據(jù)，明確了方向。建立高效的內(nèi)部控制制度可以改善一個(gè)單位的內(nèi)部管理效率，避免貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，使財(cái)政資金的分配更加合理。

目前，許多事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的制定、實(shí)施主要集中在財(cái)務(wù)部、審計(jì)部等部門，其執(zhí)行有一定的效果：大部分單位內(nèi)部各部門職能分工明確，并在一定程度上能達(dá)到相互牽制的狀態(tài)；預(yù)算指標(biāo)能充分下達(dá)到基層組織；采用國庫集中支付系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)重要支出事項(xiàng)的事前審批，避免無預(yù)算和超預(yù)算開支；大部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算都實(shí)現(xiàn)了電算化，從而提高了會(huì)計(jì)工作的效率；各單位也都制定了相應(yīng)地財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以保證會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性和資金支出的合理性。但是，目前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制還存在許多不完善的地方，導(dǎo)致其未能發(fā)揮理想的作用?？傮w來說，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)正在摸索中前進(jìn)。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

由于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的研究和相關(guān)規(guī)范在國內(nèi)出現(xiàn)的較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，因此尚處于探索性階段，難免會(huì)出現(xiàn)一些不足之處，其問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

2.1 相關(guān)的控制活動(dòng)未形成統(tǒng)一的內(nèi)控體系

我國許多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制活動(dòng)內(nèi)容比較多，主要體現(xiàn)在各部門制定的《財(cái)務(wù)管理辦法》、《預(yù)算管理辦法》、《采購貨物和服務(wù)招投標(biāo)管理辦法》等文件中，但較為零碎，并未形成一個(gè)統(tǒng)一的內(nèi)控體系，導(dǎo)致難以進(jìn)行集中管理。由于沒有內(nèi)控這一整體的概念，導(dǎo)致單位內(nèi)部缺乏內(nèi)部控制環(huán)境，許多單位內(nèi)部的管理層、治理層和員工對內(nèi)部控制不了解，甚至聞所未聞，談何通過內(nèi)部控制改善單位整體狀況？

2.2 會(huì)計(jì)核算存在不規(guī)范的地方

由于內(nèi)控意識(shí)薄弱，許多單位的財(cái)務(wù)部門的日常會(huì)計(jì)核算工作不夠規(guī)范，主要體現(xiàn)在：對原始憑證的管理過于隨意，有些票據(jù)的審核、報(bào)銷是先做賬、后補(bǔ)簽字；支付貨幣資金時(shí)未提供授權(quán)付款憑據(jù)；記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿中，也只是記錄了金額的發(fā)生額，而對金額發(fā)生的原因只是在業(yè)務(wù)摘要中一筆帶過等，這些問題會(huì)導(dǎo)致一些單位的資金管理產(chǎn)生漏洞，也可能導(dǎo)致所提供的會(huì)計(jì)信息失真。

2.3 有些單位沒有嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)的分離制度

財(cái)務(wù)部門的不相容職務(wù)的分離制度是一個(gè)單位財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)要求，如記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。然而，有些單位為了日常工作中的方便，不能嚴(yán)格執(zhí)行崗位分離制度，這會(huì)導(dǎo)致單位內(nèi)部的權(quán)利過于集中于某些崗位，不僅不利于明確崗位責(zé)任，而且容易出現(xiàn)挪用公款、貪污腐敗等現(xiàn)象，從而對單位的日常辦公和社會(huì)形象產(chǎn)生非常不利的影響。

2.4 預(yù)算管理制度不完善

預(yù)算管理是事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)和資金管理的重要手段，是事業(yè)單位財(cái)物管理工作的起點(diǎn)，其重要性不言而喻。目前，雖然很多單位都制定了《預(yù)算管理辦法》，但在實(shí)際編制預(yù)算時(shí)，卻存在一些問題。很多事業(yè)單位仍然根據(jù)上一年的收支情況，再結(jié)合當(dāng)年的財(cái)政狀況來編制部門預(yù)算，然后根據(jù)本單位自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。實(shí)際上，許多預(yù)算之外的追加調(diào)整項(xiàng)目是存在的，導(dǎo)致事業(yè)單位不能順利執(zhí)行預(yù)算的內(nèi)容。

2.5 控制活動(dòng)中缺乏相應(yīng)的行政辦公成本控制措施

行政事業(yè)單位雖然不像制造業(yè)企業(yè)一樣需要進(jìn)行成本核算，但其在日常行政辦公中也需要消耗資源，例如紙張、電力、設(shè)備等。這些資源的過度消耗都會(huì)增加事業(yè)單位的支出，并且對整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常不利！因此事業(yè)單位應(yīng)通過制度來引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)和員工在日常工作中養(yǎng)成節(jié)約資源的習(xí)慣。但是目前大多數(shù)事業(yè)單位的引導(dǎo)措施只有宣傳、教育等，沒有通過相應(yīng)的制度、規(guī)范來解決根本問題。此外，行政事業(yè)單位的采購中缺少檢查庫存環(huán)節(jié)，容易造成盲目采購和浪費(fèi)。

2.6 內(nèi)部控制重規(guī)范，輕方法，不夠人性化

一談到內(nèi)部控制的建設(shè)，大多數(shù)人總會(huì)想到制定一系列的辦法、規(guī)定、制度等。于是，單位內(nèi)部的限制越來越多，辦事的流程越來越冗繁，導(dǎo)致效率低下，且不夠人性化。經(jīng)?？吹侥承﹩挝坏墓芾碚邽橹贫ㄒ恍┲贫榷械奖娍陔y調(diào)，疲憊不堪，而員工總感覺各種制度有許多不合理、不公平的地方，導(dǎo)致執(zhí)行起來有困難。而有時(shí)規(guī)定的流程過于繁瑣，使得效率下降。比如在某些市局的小額出差費(fèi)用的報(bào)銷，經(jīng)辦人需要填一個(gè)出差報(bào)銷單，再將所有發(fā)票和出差通知粘貼其后，然后不僅需要經(jīng)辦人簽字，還需要部門領(lǐng)導(dǎo)，甚至是副局級領(lǐng)導(dǎo)簽字后，才能交給財(cái)務(wù)部報(bào)銷，然后層層上報(bào)，往往需要等很長時(shí)間才能拿到報(bào)銷款。類似這種復(fù)雜的流程非常耽誤時(shí)間，使得效率低下，而且也對員工的心態(tài)產(chǎn)生不良影響。目前許多單位的辦法、規(guī)定、制度都比較多，而且靈活度不夠，嚴(yán)重影響員工的日常辦公效率。

3 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化建議

3.1 建立完整的內(nèi)控體系，并保證其得到有效實(shí)施

為了保證各種控制活動(dòng)的實(shí)施得到保障，各行政事業(yè)單位應(yīng)建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，將《財(cái)務(wù)管理辦法》、《預(yù)算管理辦法》等各種辦法、規(guī)章、制度整理、歸納其中，并由單位的管理層、治理層負(fù)責(zé)，由財(cái)務(wù)部落實(shí)，審計(jì)部監(jiān)督，以保障內(nèi)部控制制度在各單位日常工作中發(fā)揮作用。

3.2 健全會(huì)計(jì)核算體系

為提高行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須健全單位的會(huì)計(jì)核算體系。各單位應(yīng)完善《財(cái)務(wù)管理辦法》，并從各種原始憑證的取得、簽字，到記賬憑證的填制、復(fù)核，再到會(huì)計(jì)電算化軟件中賬簿的登記和報(bào)表的生成這一整個(gè)流程制定嚴(yán)格的規(guī)范，并由單位內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行定期或不定期抽查，從而保證實(shí)施。

3.3 堅(jiān)決執(zhí)行不相容崗位的分離制度

各行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的情況，科學(xué)、合理地設(shè)置職能部門、工作崗位，使財(cái)務(wù)部、采購部等各部門達(dá)到不相容崗位相互分離，相互牽制的狀態(tài)，寧可多設(shè)崗位、多招人，也要堅(jiān)持不相容崗位分離。只有這樣，才能避免權(quán)力過于集中于某些崗位，避免“一支筆”審批現(xiàn)象的出現(xiàn)，達(dá)到內(nèi)部控制應(yīng)有的效果。

3.4 提高預(yù)算管理水平

繼續(xù)完善預(yù)算管理相關(guān)的制度、辦法，使得各單位在編制預(yù)算時(shí)，首先根據(jù)本單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，在預(yù)算編制的方法、程序方面入手，而不是過多地參照上一年的收支情況。各單位應(yīng)即能夠?qū)嵤┚C合財(cái)政預(yù)算，又能努力地細(xì)化部門預(yù)算，盡量減少誤差。尤其是在編制支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，核定各項(xiàng)具體支出的額度，同時(shí)明確各項(xiàng)支出的用途，以保證支出的合理性。同時(shí)，各單位應(yīng)研究本單位預(yù)算編制的方法、程序并作出改進(jìn)，以合理減輕預(yù)算編制的工作量，提高預(yù)算編制工作的效率。

此外，在預(yù)算執(zhí)行前，應(yīng)由單位的管理層對預(yù)算進(jìn)行反復(fù)審核，保證預(yù)算內(nèi)容的合理性，確保預(yù)算資金用于合理用途，從而提高單位資金的使用效益。各單位應(yīng)根據(jù)自身狀況建立預(yù)算監(jiān)督預(yù)警機(jī)制，以及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)防擅自調(diào)整或追加預(yù)算、超預(yù)算或擴(kuò)大預(yù)算范圍等違規(guī)情況的出現(xiàn)，保證預(yù)算方案實(shí)施的合法性、合理性。

3.5 制定相應(yīng)地制度進(jìn)行行政辦公成本控制

為了引導(dǎo)單位內(nèi)所有人在日常辦公中養(yǎng)成節(jié)約資源的習(xí)慣，各單位應(yīng)制定相應(yīng)地制度、辦法，并納入單位內(nèi)部控制體系中確保其實(shí)施。例如規(guī)定一些文件能不打印盡量不打印，必須要打印的應(yīng)雙面打??；外出辦事應(yīng)關(guān)閉電腦、照明等用電設(shè)備；夏季盡量用電風(fēng)扇代替空調(diào)等。制度制定后，由財(cái)務(wù)部、審計(jì)部負(fù)責(zé)監(jiān)督、實(shí)施，將各部門領(lǐng)用打印紙、寫字筆，是否及時(shí)關(guān)閉用電設(shè)備等情況納入績效考核范圍。通過制度來控制辦公成本，可以減少單位的支出，也對社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展大有裨益，因此應(yīng)作為一項(xiàng)控制活動(dòng)長久實(shí)施。

對于政府采購，建議可以通過增加“檢查庫存”的環(huán)節(jié)避免盲目采購。每次采購申請批準(zhǔn)前，相關(guān)審批部門可以通過查閱賬簿和實(shí)地盤點(diǎn)檢查是否有庫存或庫存量，以判斷是否需要進(jìn)行采購，采購的數(shù)量是否合理，從而在一定程度上達(dá)到節(jié)約的目的。

3.6 建立人性化的內(nèi)部控制

對行政事業(yè)單位來說，各種制度是有作用的，但過多的、過于死板的制度反而會(huì)降低日常辦公效率。因此，各單位在內(nèi)部控制建設(shè)、完善過程中，不應(yīng)只著手于制定各種辦法、規(guī)定、制度，更要使這些辦法、規(guī)定、制度合理化、人性化，在不影響規(guī)范性的基礎(chǔ)上適當(dāng)簡化一些流程，以提高效率。例如，前文所述的報(bào)銷流程，有些單位可以設(shè)定一些限額，所報(bào)銷金額在限額以下的，只需經(jīng)辦人和部門領(lǐng)導(dǎo)簽字即可，超過限額才需要找上級領(lǐng)導(dǎo)簽字；還可以在其他方面做出改進(jìn)，例如發(fā)票張數(shù)不超過多少張可以不用填報(bào)銷單等。還有許多流程、規(guī)定可以做出人性化修改。任何單位，若想提高員工工作效率，為社會(huì)創(chuàng)造更多的價(jià)值，就必須使其內(nèi)部控制更加人性化，對企業(yè)來說也是如此。

總而言之，內(nèi)部控制對各企業(yè)、各行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理效率的改善都有非常重要的作用，因此應(yīng)引起廣泛重視。對一個(gè)行政事業(yè)單位來說，完善的內(nèi)部控制制度即反腐敗的重要手段，又是穩(wěn)定發(fā)展的前提。只有完善控制環(huán)境，使內(nèi)部控制的意識(shí)深入各單位從管理層到員工每一個(gè)人的人心，并改善各控制活動(dòng)，才能最大限度地改善各單位的內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)資金、資源的效益最大化，提高員工辦公效率，從而更好地為社會(huì)提供服務(wù)。

[1] 李華.完善我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的若干建議[J].財(cái)稅縱橫，2009，(3).

[2] 楊曉華.關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，(26).

[3] 蔡洪清.淺談如何建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2004，(7).

[4] 羅小明.淺議行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題及對策[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2010，(24).