曾　艷，王凌君

（大連財經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116622）

促進可持續(xù)發(fā)展的綠色稅收體系研究

曾艷，王凌君

（大連財經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116622）

綠色稅收是一個新型稅收概念，其包含環(huán)保、安全、健康等具有可持續(xù)性發(fā)展的眾多理念，這些理念在我國生態(tài)環(huán)境及人民生活中都有著至關(guān)重要的作用。以科學(xué)的角度為基礎(chǔ)，以綠色稅收體系為研究對象，淺析促進可持續(xù)發(fā)展的綠色稅收體系，了解該體系現(xiàn)今的發(fā)展?fàn)顩r以及相關(guān)舉措。

綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；稅收體系

經(jīng)濟高速發(fā)展的當(dāng)今，為符合我國的基本國情，以可持續(xù)發(fā)展這一基本國策對現(xiàn)今我國新構(gòu)成的綠色稅收體系進行全面剖析，找尋我國綠色稅收體系的理論基礎(chǔ)與民眾基礎(chǔ)，同時對促進可持續(xù)發(fā)展的綠色稅收體系提出一些建議。

一、綠色稅收體系的內(nèi)涵

稅收是對于單位和個人強制性無償取得財政收入所發(fā)生的特殊活動，并有一定的政治權(quán)利及相關(guān)法律規(guī)定，是一種以國家為主體的分配關(guān)系。在經(jīng)濟學(xué)界對“綠色經(jīng)濟”這一問題進行研究時隨之產(chǎn)生了具有新職責(zé)的“綠色稅收”。這種新的稅收模式，將可持續(xù)發(fā)展理念巧妙地融合于相關(guān)稅收政策中。

發(fā)展綠色稅收有著深刻的意義，這種稅收為資源的節(jié)約、環(huán)境的保護、環(huán)境保護資金的籌集等可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供了重要保障。換而言之，就是我國政府為環(huán)境資源合理化運用，對導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟體征收特別稅款以及各種稅收的調(diào)節(jié)手段。這種稅收方式是國家稅收的一個重要組成部分，同時是傳統(tǒng)稅收體系中的新生概念，具有相對獨特的個性。

二、綠色稅收對可持續(xù)發(fā)展的促進意義

（一）可持續(xù)發(fā)展概述

可持續(xù)發(fā)展的字面意思就是能夠長期而穩(wěn)定地發(fā)展。但是，面對可持續(xù)發(fā)展這個理念的關(guān)鍵問題是如何才可以長期而穩(wěn)定地發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展既要滿足當(dāng)代社會發(fā)展人們的生活需求，又不能對我們后代所需求的生存能力構(gòu)成致命性危害。這其實是一個密不可分的系統(tǒng)，發(fā)展好經(jīng)濟目的的同時又要保護好人類賴以生存的自然環(huán)境?？沙掷m(xù)發(fā)展可以說是保護環(huán)境，但是它卻與保護環(huán)境有著一定的差異性，保護環(huán)境是可持續(xù)發(fā)展的一個重要方向?？沙掷m(xù)發(fā)展的核心是發(fā)展，但要求在環(huán)境資源合理永久的利用下控制人口的增長，以此來促進穩(wěn)健的發(fā)展。如果為了快速地發(fā)展經(jīng)濟導(dǎo)致自然資源被破壞以及生態(tài)環(huán)境被污染，這一惡果必將使我們的后幾代人都受到環(huán)境惡化的影響，不利于長期發(fā)展。因此，可持續(xù)發(fā)展在于人類與自然環(huán)境相互協(xié)調(diào)，在不犧牲我們后代生存環(huán)境的情況下建設(shè)好我們當(dāng)代人的生活。解決社會經(jīng)濟發(fā)展所需要的無限性與生態(tài)平衡供給能力有限性之間的矛盾，實現(xiàn)經(jīng)濟環(huán)境互相協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）綠色稅收與可持續(xù)發(fā)展二者的關(guān)系以及促進作用

經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟。國家經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展為稅收提供了源源不斷的稅源，同時可持續(xù)發(fā)展的作用不僅局限于經(jīng)濟發(fā)展，也重視生態(tài)平衡和人類的長久發(fā)展。另一方面稅收是由國家進行的有效宏觀調(diào)控手段，也是解決經(jīng)濟發(fā)展引起的環(huán)境問題的主要手段。健全的稅收制度以及良好的稅收環(huán)境是可持續(xù)發(fā)展的必要條件，同時可持續(xù)發(fā)展也為稅收創(chuàng)造了不斷的稅源。我們需要正確地看待稅收與可持續(xù)發(fā)展之間相互作用的關(guān)系。

我國的生態(tài)環(huán)境污染問題在一定程度上嚴(yán)重制約了經(jīng)濟發(fā)展。2015年我國僅有16個城市的空氣質(zhì)量達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)；全國共423條主要河流、62個重點湖泊（水庫）的968個國控地表水檢測開展水質(zhì)檢測，Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ、Ⅴ、劣Ⅴ類水質(zhì)斷面分別占3.4%、30.4%、29.3%、20.9%、6.8%、9.2%，主要的污染指標(biāo)為化學(xué)需氧量等等。地下水的檢測更是表明六成的地下水質(zhì)量差，國土面積中30.3%的生態(tài)環(huán)境質(zhì)量為差或者較差。根據(jù)測算，隨之消失的物種給我國帶來的潛在經(jīng)濟損失難以估計。因此，我國提出建立綠色稅收體系，這一體系的建立是經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護的必要選擇。由此，綠色稅收對可持續(xù)發(fā)展有著眾多促進作用：（1）綠色稅收的建立與征收，把污染者的社會成本具現(xiàn)化，使污染者面臨真實的社會成本以及經(jīng)濟收益，以破壞污染環(huán)境來盈利的企業(yè)變得無利可圖，以此來抑制減少污染量。（2）政府征收稅款是污染企業(yè)的私人成本高于社會成本，根據(jù)核算，企業(yè)對環(huán)境的破換得不償失，無法獲取利益的同時還要付出經(jīng)濟代價，得不償失。在這樣的情況下，企業(yè)會為維護自身的經(jīng)濟利益控制或停止對于環(huán)境的污染破壞行為。（3）長久以來，我國為加快經(jīng)濟發(fā)展腳步對生態(tài)環(huán)境無限性地進行開采使用，忽視生態(tài)資源成本的核算管理，造成生態(tài)資源價值嚴(yán)重受損。國民經(jīng)濟不斷增長，生產(chǎn)總值不斷提高，但是我國的生態(tài)環(huán)境與環(huán)境資源基礎(chǔ)不斷削弱。這種生態(tài)環(huán)境資源的空洞嚴(yán)重妨礙了我國的經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，征收綠色稅收，有利于促進我國調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)并轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，從根本上解決環(huán)境問題，促進我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

三、國外綠色稅收體系的借鑒

生態(tài)環(huán)境問題是全世界的問題，世界各國政府對綠色稅收體系也有著屬于各自特色的征收方式：（1）政府行使職能，利用稅收直接干預(yù)環(huán)境保護，禁止某些類型的經(jīng)濟活動，如荷蘭、美國、芬蘭等國家征收“二氧化碳稅”；德國、日本、瑞典等國家征收“二氧化硫稅”；比利時、法國等國家征收“垃圾稅”。（2）為促使企業(yè)使用可循環(huán)能源減少廢物產(chǎn)生，緩解環(huán)保壓力，進行征稅，如德國、荷蘭等國家征收“潤滑油稅”；加拿大、瑞典等國家征收“飲料容器稅”。（3）對于危害社會公共秩序這種行為在美國、日本等國家征收“噪音稅”。

通過這些綠色稅收的國家來看，綠色稅收通過征稅的方式可以改善環(huán)境資源條件，又能利用征稅資金來進行環(huán)境保護工作，可持續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ)。從細(xì)節(jié)上來看，許多國家的綠色稅收大多是以能源類型的稅收為主，多種稅收并存的多樣化稅收模式，其征收范圍包含了環(huán)境污染的各個領(lǐng)域以及資源節(jié)約。長期以來對于稅收的研究與實行，形成了較為完整的綠色稅收體系。

任何新種類稅款的推行與征收都會遇到或多或少的阻力，為使群眾與社會更能輕易接受，還需要長遠(yuǎn)的實踐與改進。

四、我國綠色稅收體系構(gòu)建的路徑及措施

（一）我國綠色稅收的構(gòu)建路徑

對于我國的綠色稅收體系，我國應(yīng)構(gòu)建符合我國情況的綠色稅收體系。在我國綠色稅收體系還是一個新的課題，現(xiàn)階段下我國綠色稅收體系的研究應(yīng)將側(cè)重點放置在與經(jīng)濟學(xué)相結(jié)合，對我國的環(huán)境經(jīng)濟背景做探討研究，同時借鑒西方成熟的環(huán)境稅收體制，逐步健全符合我國國情的綠色稅收制度：（1）對現(xiàn)行的相關(guān)綠色稅收進行改革和完善。（2）根據(jù)綠色稅收體系成熟的國家結(jié)合國情，對自然資源中的土地、礦產(chǎn)、森林、水等等眾多資源以及不可再生資源和匱乏的資源。在資源稅收體系的設(shè)計過程中，應(yīng)根據(jù)我國的自然資源在社會和生活中的所占比重劃分稅收區(qū)間。（3）不影響市場效率以及不增加稅負(fù)水平，稅制設(shè)計時必須遵循效率原則，效率與稅負(fù)水平有著密切關(guān)聯(lián)。在進行綠色稅收的過程中應(yīng)注意保持稅負(fù)不變，在逐步建立完善的綠色稅收體制時，我國需考慮到我國正處于建設(shè)時期，盡快發(fā)展經(jīng)濟是主要任務(wù)，維持正常的稅負(fù)有助于企業(yè)的生存和發(fā)展。（4）稅款的征收只是一種污染治理的手段，其主要作用是受納稅人對環(huán)境污染行為的調(diào)節(jié)。因我國生態(tài)環(huán)境所受污染極其嚴(yán)重，現(xiàn)階段必須運用一切相關(guān)的法律、經(jīng)濟等手段將環(huán)境惡化的趨勢及時遏制。綠色稅制建設(shè)的長期實行具有一定的時間延后性，需采取及時的完善的立法保護工作。

（二）我國綠色稅收的構(gòu)建措施

構(gòu)建綠色稅收體系是一項極具難度的系統(tǒng)工程，涉及到多項政策以及眾多改革。根據(jù)不同種類的收稅特點以及我國的實際國情，可以將綠色稅收體系的構(gòu)建分步驟完成，從簡單到復(fù)雜循序漸進地進行。將容易規(guī)劃，影響面較小的改革先完成；涉及到少量影響面以及一定制度變更的改革在中期實行；成本高，耗時久的措施要等到合適的時間，機制成熟時再進行。近期我國的稅制改革有：（1）完善資源稅，將我國現(xiàn)有的礦產(chǎn)管理費、水資源補償費、育林基金等多項費用統(tǒng)一整合并入資源稅進行管理，由相關(guān)稅務(wù)部門進行征收，以此來避免管理失控和滋生腐敗等問題。通過以稅收的方式來征收管理費用使其深入人心，也可為綠色稅收的構(gòu)建進行下一步準(zhǔn)備工作。（2）擴大稅收的征收范圍，我國現(xiàn)行的稅款征收僅僅是對于礦產(chǎn)和鹽類，征收的范圍不夠全面。這種征收制度與我國實際的資源短缺和浪費現(xiàn)象嚴(yán)重不符，綠色稅收的開征不僅是一項財政收入，也應(yīng)為全面保護資源和提高資源利用率起警示作用。應(yīng)加征水資源稅，以解決我國日益嚴(yán)重的水資源缺乏問題，將居民用水與工業(yè)用水收費區(qū)分并由收費制度改為征稅。接著，加征森林資源稅和草場資源稅，避免過度的植被砍伐和過度放牧造成生態(tài)環(huán)境被破壞。將這些稅種普遍推行后再對其他所需要保護的可利用資源進行征稅，逐步提高稅率，對不可再生、不可替代、稀缺資源征收重稅。（3）規(guī)范資源稅制，我國現(xiàn)已征收的稅種多，計算方式復(fù)雜煩瑣，稅制不同地區(qū)有差別，征收范圍不夠全面。為了使綠色稅收制度更加完善，將土地使用稅、耕地占用稅等稅并入資源稅，統(tǒng)一調(diào)控管理我國資源的合理開發(fā)。同時，無論是城市還是農(nóng)村都應(yīng)征收土地資源稅，根據(jù)土地的開發(fā)使用途徑以及期限等方面征收資源稅，并提高稅率，統(tǒng)一稅制。只有這樣才可以節(jié)約使用資源，促進可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)論

當(dāng)今世界，世界很多國家與地區(qū)都有著稅收與環(huán)境方面產(chǎn)生的各種各樣的問題。我國作為發(fā)展中國家，且有著廣袤的國土面積和巨大的人口數(shù)量，應(yīng)積極地向稅收制度相對成熟的國家進行學(xué)習(xí)，改進并完善我國的稅收制度。為了能夠保護我國的眾多資源，給我們未來的幾代人留下寶貴的資源，我們應(yīng)該支持推行綠色稅收體系，以此規(guī)范企業(yè)行為，不亂采資源不浪費資源，以此促進我國長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

［1］王水林.構(gòu)建中國“綠色稅收”體系［J］.稅務(wù)與經(jīng)濟，2003，（4）.

［2］李檬，張海波.借鑒發(fā)達(dá)國家做法建立我國綠色稅收體系［J］.涉外稅務(wù)，2008，（11）.

［3］丁蕓.構(gòu)建綠色稅收體系的設(shè)想［J］.稅務(wù)研究，2007，（7）.

［4］王青云.可持續(xù)發(fā)展理論發(fā)展概述［J］.黃石高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2004，（4）.

［責(zé)任編輯陳麗敏］

F810.42

A

1673-291X（2016）25-0054-02

2016-07-08

曾艷（1980-），女，遼寧大連人，財政教研室主任，講師，經(jīng)濟師，注冊稅務(wù)籌劃師，碩士研究生，從事財政理論與稅收政策研究；王凌君（1995-），女，浙江金華人，本科生，從事財政學(xué)研究。