基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的企業(yè)成本核算分析

文/李　彬

基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的企業(yè)成本核算分析

文/李彬

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)成本核算是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的重要研究項(xiàng)目，其中企業(yè)間成本核算是基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)企業(yè)成本核算的關(guān)鍵所在?；谝陨希疚膹幕趦r(jià)值鏈會(huì)計(jì)的企業(yè)成本提取分析入手，著重探討了利用RCA核算企業(yè)間成本的可行性和核算流程，旨在為相關(guān)研究和實(shí)踐提供參考。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)；企業(yè)成本核算；RCA

在價(jià)值鏈管理模式下，企業(yè)之間的關(guān)系發(fā)生了根本性的變化，企業(yè)往往共同合作來(lái)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，彼此之間目標(biāo)統(tǒng)一，競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系傳遍為了合作聯(lián)盟關(guān)系，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈效益最大化有著重要的作用。但在價(jià)值鏈模式下有著一個(gè)不可忽略的問(wèn)題，雖然企業(yè)間有著協(xié)作關(guān)系，但從本質(zhì)上來(lái)講，價(jià)值鏈上的各個(gè)企業(yè)還是獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)主體，需要對(duì)自身收益和成本進(jìn)行單獨(dú)核算，而在價(jià)值鏈上的交易，所發(fā)生的成本往往由相互合作的企業(yè)共同來(lái)承擔(dān)，難以衡量交易成本增值，難以合理分配產(chǎn)生的交易成本，一些企業(yè)不可避免為了降低自身交易成本損害價(jià)值鏈運(yùn)作，這就需要對(duì)價(jià)值鏈管理模式下的企業(yè)成本進(jìn)行核算?；谝陨希疚暮?jiǎn)要分析了基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的企業(yè)成本核算，旨在為相關(guān)研究和實(shí)踐提供參考。

一、基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)概述

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)即價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理，其以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，以核心企業(yè)為龍頭，旨在實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈價(jià)值增值，提升競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)占有率，是一種對(duì)價(jià)值鏈資金流、信息流和物流的管理活動(dòng)。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)施范圍是整個(gè)價(jià)值鏈而不是單個(gè)企業(yè)，涵蓋核心企業(yè)、供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商及客戶，是生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)之間的企業(yè)聯(lián)盟，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理模式能夠提升企業(yè)之間信息共享程度，提升資本循環(huán)效率，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈增值的最大化［1］。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)突破了原有成本管理的范圍，只有對(duì)價(jià)值鏈上所有成本和收益進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，才能夠準(zhǔn)確的計(jì)算出價(jià)值鏈增值的具體大小。

二、企業(yè)間成本核算的必要性分析

單個(gè)企業(yè)資源整合能力有限，規(guī)模有限，在參與激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中不可避免的面臨諸多困難，而在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理模式下，企業(yè)可以與上下游企業(yè)協(xié)同合作，共同對(duì)資源進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)1+1＞2的效果［2］。需要注意的是，價(jià)值鏈上各個(gè)企業(yè)之間在交易和協(xié)調(diào)的過(guò)程中不可避免的會(huì)產(chǎn)生相關(guān)成本和費(fèi)用，這就需要對(duì)成本和費(fèi)用進(jìn)行有效的管理，當(dāng)前會(huì)計(jì)體系下的企業(yè)成本管理有著一定的局限性，大多是對(duì)企業(yè)內(nèi)部成本的管理，這種管理方式不利于對(duì)價(jià)值鏈關(guān)系的協(xié)調(diào)和對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值活動(dòng)的優(yōu)化。

關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究眾多，成本核算是最為基礎(chǔ)的一個(gè)方面，從核算模式上來(lái)看，基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的企業(yè)成本核算不僅包含企業(yè)內(nèi)部成本核算，還包含企業(yè)外部成本核算，企業(yè)內(nèi)部成本指的是企業(yè)內(nèi)部成本項(xiàng)目產(chǎn)生的成本，而企業(yè)外部成本則指的是價(jià)值鏈上企業(yè)與上下游企業(yè)交易及合作中產(chǎn)生的成本，也稱為是企業(yè)間成本。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部成本核算，相關(guān)核算方法和技術(shù)較為成熟，而對(duì)于企業(yè)間成本來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系有著一定的局限性［3］。

實(shí)質(zhì)上，企業(yè)間成本一直備受關(guān)注，但其有著隱蔽性強(qiáng)和范圍廣泛的特點(diǎn)，因此關(guān)于企業(yè)間成本的核算方法一直處于空白。就目前來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)體系設(shè)置了“期間費(fèi)用”這一項(xiàng)目來(lái)對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)不相關(guān)的收益性支出進(jìn)行核算，但需要注意的是，這并不是針對(duì)企業(yè)間成本的核算方法?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中并沒(méi)有直接對(duì)企業(yè)間成本核算的方法，在價(jià)值鏈管理模式下，企業(yè)間成本往往在各種采購(gòu)費(fèi)用與期間成本中隱藏起來(lái)，因此需要研究一種基于企業(yè)間成本核算方法，這是基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的企業(yè)成本核算的關(guān)鍵所在。

三、基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的企業(yè)成本核算

（一）RCA核算企業(yè)間成本的可行性

不同企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式上有著差異性，成本項(xiàng)目千差萬(wàn)別，用這些成本項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行成本核算是不現(xiàn)實(shí)的，需要采用一種對(duì)接這些成本項(xiàng)目的方法來(lái)進(jìn)行基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的企業(yè)成本核算，這符合RCA的思想。

RCA指的是資源消耗會(huì)計(jì)，其以資源為中心，將動(dòng)因分析和資源分析融合在了一起，是作業(yè)成本法和彈性邊際成本法的有機(jī)結(jié)合，有著總括性、能動(dòng)性和綜合性的特點(diǎn)。RCA能夠?qū)⒊杀咀粉櫟劫Y源消耗，以資源向成本對(duì)象分配成本為主要依據(jù)，從資源消耗的角度來(lái)看，假設(shè)市場(chǎng)環(huán)境相同，則不同企業(yè)之間交易所消耗的資源也會(huì)有著同質(zhì)性的特點(diǎn)，資源配置比例的差異是交易成本大小差異的具體體現(xiàn)，這就能夠解決基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)企業(yè)成本核算中不同企業(yè)成本項(xiàng)目不可比性的問(wèn)題。

（二）用RCA核算企業(yè)間成本

1.成本項(xiàng)目細(xì)分和資源分析

對(duì)于企業(yè)間成本核算來(lái)說(shuō)，其涉及到的成本項(xiàng)目主要包括三個(gè)部分，分別是采購(gòu)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

（1）管理費(fèi)用細(xì)分及資源分析

對(duì)于管理費(fèi)用來(lái)說(shuō)，其反應(yīng)的內(nèi)容十分復(fù)雜，為了更好的反映出企業(yè)之間的成本，將管理費(fèi)用歸為兩類，第一類是為了內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用部分，這部分管理費(fèi)用與企業(yè)之間的交易沒(méi)有直接的關(guān)系，另一部分是與其他企業(yè)交易或協(xié)調(diào)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，例如采購(gòu)部門發(fā)生的管理費(fèi)用與銷售部門發(fā)生的管理費(fèi)用都屬于此類范疇，從某種程度上來(lái)講，這部分管理費(fèi)用的發(fā)生超過(guò)了企業(yè)邊界，在企業(yè)間成本核算的過(guò)程中需要予以考慮。

管理費(fèi)用消耗財(cái)力資源的情況有三種：第一種與差旅費(fèi)、中介費(fèi)等類似，這些費(fèi)用與特定事件直接相關(guān)，如果這些特定事件與其他企業(yè)相關(guān)聯(lián)，則將這部分費(fèi)用計(jì)入到財(cái)力資源集結(jié)點(diǎn)，如果這些特定事件不與其他企業(yè)相關(guān)聯(lián)，則將這部分費(fèi)用納入到企業(yè)內(nèi)部成本的范疇中［4］；第二種是企業(yè)采購(gòu)部門及銷售部分日常運(yùn)作消耗的財(cái)力資源，例如維修費(fèi)用、郵電費(fèi)用等；第三種是為了維持價(jià)值鏈穩(wěn)定關(guān)系的費(fèi)用，例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。對(duì)于管理費(fèi)用來(lái)說(shuō)，其資源消耗能夠追溯到特定的事件、人員和部門，因此相關(guān)資源消耗歸集較為簡(jiǎn)單。

（2）銷售費(fèi)用細(xì)分及資源分析

對(duì)于銷售費(fèi)用來(lái)說(shuō)，其主要指的是銷售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，銷售費(fèi)用子項(xiàng)目以企業(yè)之間的交易為依托，需要結(jié)合具體情況來(lái)分配其消耗的資源。

（3）采購(gòu)費(fèi)用細(xì)分及資源分析

現(xiàn)行準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)原材料采購(gòu)中的運(yùn)輸費(fèi)、合理?yè)p耗等采購(gòu)費(fèi)用需要計(jì)入到原材料價(jià)值中，之后逐步分?jǐn)傆?jì)入到產(chǎn)品成本中。而在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理模式下，生產(chǎn)周期達(dá)到縮短，企業(yè)之間的信息共享程度大大提升，在這樣的基礎(chǔ)上，如果繼續(xù)采購(gòu)費(fèi)用資本化顯然是不合理的，因此應(yīng)當(dāng)將采購(gòu)費(fèi)用納入到企業(yè)間成本中來(lái)進(jìn)行核算。而對(duì)于原材料成本來(lái)說(shuō)，其指向性相對(duì)較強(qiáng)，因此可以以具體資源消耗情況為根據(jù)，在各個(gè)資源結(jié)點(diǎn)之間來(lái)分配原材料成本中分離出來(lái)的采購(gòu)費(fèi)用。

2.資源集結(jié)點(diǎn)成本歸集

在采用RCA進(jìn)行企業(yè)間成本核算的過(guò)程中，以是否直接服務(wù)與特定交易活動(dòng)為根據(jù)，對(duì)各項(xiàng)資源消耗進(jìn)行歸集。對(duì)于人力資源消耗來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)人員的交易活動(dòng)和客戶關(guān)系維護(hù)相對(duì)復(fù)雜，要想對(duì)不同方面的花費(fèi)進(jìn)行具體衡量，難度較大，且初級(jí)集結(jié)點(diǎn)項(xiàng)目與特定交易有著一定的關(guān)系，因此，將人力資源消耗計(jì)入到二級(jí)集結(jié)點(diǎn)中。同樣道理，可以結(jié)合具體的消耗方式來(lái)分配財(cái)力資源消耗和物力資源消耗［5］。

項(xiàng)目分配完成之后，以初級(jí)集結(jié)點(diǎn)和二級(jí)集結(jié)點(diǎn)合計(jì)數(shù)量為基礎(chǔ)，對(duì)交易成本和關(guān)系成本分別進(jìn)行計(jì)算，在此過(guò)程中，能過(guò)對(duì)資源消耗和價(jià)值鏈上下游企業(yè)耗費(fèi)進(jìn)行有效的區(qū)分，對(duì)企業(yè)與上游企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生成本大小和與下游企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生成本的大小分別進(jìn)行核算，之后通過(guò)價(jià)值鏈上的信息共享功能來(lái)對(duì)整條價(jià)值鏈成本進(jìn)行衡量，從而為不同價(jià)值鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)決策制定提供依據(jù)，這對(duì)于提升價(jià)值鏈管理水平有著重要的意義。

四、結(jié)論

綜上所述，基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的企業(yè)成本核算不僅包含企業(yè)內(nèi)部成本核算，還包含企業(yè)外部成本核算，企業(yè)內(nèi)部成本指的是企業(yè)內(nèi)部成本項(xiàng)目產(chǎn)生的成本，而企業(yè)外部成本則指的是價(jià)值鏈上企業(yè)與上下游企業(yè)交易及合作中產(chǎn)生的成本，也稱為是企業(yè)間成本，企業(yè)間成本核算是基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)企業(yè)成本核算的關(guān)鍵。本文以RCA為基礎(chǔ)，著重研究了基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的企業(yè)間成本核算要點(diǎn)和流程，旨在為相關(guān)研究和實(shí)踐提供參考。

［1］李廣武. 基于RCA的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)企業(yè)間成本核算研究［J］. 財(cái)會(huì)研究，2014，04：34-36+50.

［2］楊小慶. 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的成本核算［J］. 現(xiàn)代企業(yè)，2012，03：65-66.

［3］楊振. 基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的企業(yè)成本核算的研究［D］.蘭州大學(xué)，2013.

［4］蔣偉. 基于精益會(huì)計(jì)體系的企業(yè)成本管理研究［D］.天津理工大學(xué)，2013.

［5］閆孜冰. 價(jià)值鏈成本管理模式研究［D］.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007.

（作者單位：福建省南平鋁業(yè)股份有限公司）

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素質(zhì)高的復(fù)合型人才，為管理工作儲(chǔ)備新的力量。

（二）建立健全行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度

健全的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度可以對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理約束。一是要求單位要根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，全面建立財(cái)務(wù)管理制度。例如，單位要建立規(guī)范細(xì)致的經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)、批準(zhǔn)和審核制度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷進(jìn)行嚴(yán)格要求，使經(jīng)費(fèi)的支出更加合理合規(guī)。二是要求單位要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)狀況和目標(biāo)不斷更新其制度，使財(cái)務(wù)管理制度越來(lái)越符合單位情況，促進(jìn)單位健康有序發(fā)展。

（三）優(yōu)化行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理機(jī)制

為了讓行政事業(yè)單位更好的發(fā)展，就要對(duì)其財(cái)務(wù)管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。單位可以從財(cái)政資金這方面入手，根據(jù)資金使用性質(zhì)和類別的不同，分別采取不同的財(cái)務(wù)管理方法進(jìn)行專項(xiàng)管理。有非稅收入的單位，要加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線的管理模式。

（四）強(qiáng)化行政事業(yè)單位的預(yù)算管理工作

首先，強(qiáng)化行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作，要求財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算前對(duì)其內(nèi)部業(yè)務(wù)情況進(jìn)行了解、對(duì)市場(chǎng)情況進(jìn)行調(diào)查、對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行研究、對(duì)近年來(lái)的經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行審查和分析，以便于制定出更合理更詳細(xì)的預(yù)算；其次，編制預(yù)算部門要和其他部門建立良好的溝通，進(jìn)而取得更真實(shí)的財(cái)務(wù)需求，使預(yù)算管理工作更加真實(shí)可靠，減少隨意性；第三，對(duì)專項(xiàng)資金要嚴(yán)格遵守資金和項(xiàng)目管理辦法進(jìn)行存儲(chǔ)、撥付、管理和使用；最后，要嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，并且注意執(zhí)行進(jìn)度，不能隨意更改預(yù)算項(xiàng)目、資金用途，不得超預(yù)算列支。

（五）加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督工作

行政事業(yè)單位要根據(jù)自身人員情況，或成立相應(yīng)部門，或指定專人，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督工作的人員要保持獨(dú)立性，內(nèi)部監(jiān)督崗位與財(cái)務(wù)崗位要分設(shè)，由不同的人來(lái)?yè)?dān)任，形成內(nèi)部的制衡機(jī)制。要定期或不定期對(duì)財(cái)務(wù)管理情況開展內(nèi)部監(jiān)督檢查，檢查結(jié)果納入績(jī)效考核的內(nèi)容，與績(jī)效工資掛鉤，形成獎(jiǎng)懲和激勵(lì)機(jī)制，以此防范單位在財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，確保單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范有效。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜和多樣。因此，財(cái)務(wù)管理在行政事業(yè)單位中越來(lái)越重要，越來(lái)越受到領(lǐng)導(dǎo)者的關(guān)注和重視。但是根據(jù)目前的情況來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理仍然存在問(wèn)題。為了行政事業(yè)單位能夠健康發(fā)展，需要加強(qiáng)對(duì)其研究與分析，并制定出適宜的方法策略。

［1］程觀清.當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題和對(duì)策［J］.財(cái)金界，2015（20）.

［2］姜枚清.當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題、原因及對(duì)策［J］.經(jīng)營(yíng)管理者，2015（25）.

［3］段蕾.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問(wèn)題及完善措施［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012（4）.

（作者單位：四川省財(cái)政廳）