新形勢下加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的思考

文/張　霞

新形勢下加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的思考

文/張霞

加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制可以有效提高行政事業(yè)單位的管理水平，加強廉政風(fēng)險防控。行政事業(yè)單位的財務(wù)管理則是關(guān)系單位規(guī)范運行和健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，加強財務(wù)工作的內(nèi)部控制可以確保財政資源利用最大化、最優(yōu)化。文章針對當(dāng)前行政事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制存在的主要問題，并針對這些問題提出新形勢下加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的對策和建議，以期促進財務(wù)管理得到更好的管理和控制。

行政事業(yè)單位；財務(wù)；內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位是為更好的滿足廣大人民群眾對教育、文化、衛(wèi)生、社會保障等方面的需求，通過提供公共服務(wù)來維護群眾合法權(quán)益，促進社會和諧的公共組織。2012年國家財政部出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），《規(guī)范》通過對風(fēng)險內(nèi)控、財務(wù)內(nèi)控、業(yè)務(wù)內(nèi)控、監(jiān)督評價等方面，對行政事業(yè)單位的運行和管理進行了規(guī)范，在《規(guī)范》中，對財務(wù)管理內(nèi)部控制也提出了明確規(guī)定。對行政事業(yè)單位進行財務(wù)管理內(nèi)部控制是為了更好地發(fā)揮公共管理和服務(wù)職能，提高財政資金管理的效率。財務(wù)管理內(nèi)部控制的有效性將直接影響著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理水平的高低。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

根據(jù)筆者在財政局多年的工作經(jīng)驗，筆者認為當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制還存在一系列問題。

（一）行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制意識淡薄

主要表現(xiàn)在：從領(lǐng)導(dǎo)層面來看，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)在工作中還保持著傳統(tǒng)的工作方式，對內(nèi)部控制特別是財務(wù)管理重要性的認識程度不夠，不能全面、深刻的理解內(nèi)部控制的作用和意義，認為內(nèi)部控制只是一種“上墻的制度”，在實際執(zhí)行時不能嚴(yán)格按照要求來操作，隨意修改、變通的情況時有發(fā)生。從單位層面來看，有些行政事業(yè)單位自認為不經(jīng)手大額財政資金，屬于“清水衙門”，因此沒必要按照要求進行嚴(yán)格的財務(wù)內(nèi)部控制。還有一些單位認為行政事業(yè)單位性質(zhì)不同于企業(yè)，沒必要嚴(yán)格按照財務(wù)要求進行管理。這些不重視的思想觀念使一些行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制沒有充分發(fā)揮效能。

（二）行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制制度不完善

制度是剛性的要求，財務(wù)管理內(nèi)部控制制度不完善、制度的缺失導(dǎo)致管理的不到位和執(zhí)行混亂。一是財政支出控制不嚴(yán)。在財政事業(yè)單位中，雖然制定了經(jīng)費開支的標(biāo)準(zhǔn)，但標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰化，在實踐中仍存在實報實銷或多報的情況。在中央下發(fā)規(guī)定嚴(yán)格限制公款消費吃喝的要求下，雖然公款消費、公款旅游等行為明顯降低，但一些行政事業(yè)單位在發(fā)票上做文章，將吃喝等消費轉(zhuǎn)移到車輛維修、辦公耗材等項目下報銷。二是固定資產(chǎn)管理控制不嚴(yán)。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購置普遍存在著超標(biāo)采購或疏于管理的問題。很多單位的電腦、桌椅等固定資產(chǎn)沒有全部登記，隨意處置固定資產(chǎn)的現(xiàn)象時有發(fā)生。三是財務(wù)管理監(jiān)督不嚴(yán)。財務(wù)部門缺乏對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，導(dǎo)致財務(wù)與業(yè)務(wù)的脫節(jié)。一些單位仍存在管理外項目收入，私設(shè)小金庫等現(xiàn)象。

（三）行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制執(zhí)行力不足

行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)是圍繞財政預(yù)算展開的，財政預(yù)算的執(zhí)行對單位內(nèi)部控制的開展起著決定性作用。但一些行政事業(yè)單位往往存在著預(yù)算過多、超預(yù)算的問題。同時因業(yè)務(wù)開展情況及其他因素，致使預(yù)算編制不夠精細和合理。預(yù)算控制執(zhí)行力不足還表現(xiàn)在預(yù)算的隨意調(diào)整、追加上，預(yù)算缺乏嚴(yán)格的控制和管理，導(dǎo)致預(yù)算管理“流于形式”。此外，還存在著超預(yù)算支出的情況，財務(wù)管理缺乏內(nèi)部控制，支出超標(biāo)、隨意增加財政支出金額和范圍或沒有按照規(guī)定嚴(yán)格使用財政資金等問題，這些問題容易導(dǎo)致財政資金被挪用等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督不力

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范中，明確提出必須要有確定的部門或崗位發(fā)揮監(jiān)督的作用，對財政管理情況進行監(jiān)督檢查和評價。但一方面，領(lǐng)導(dǎo)層面對內(nèi)部控制的不重視導(dǎo)致執(zhí)行缺乏力度，不能嚴(yán)格按照規(guī)范要求進行內(nèi)部控制和管理。另一方面，外部監(jiān)督力度不到位，審計部門一般是在領(lǐng)導(dǎo)離任等重要節(jié)點進行審計，紀(jì)檢部門的巡查也是例行性的檢查，無法做到全方位、全時段的監(jiān)督。財政部門主要是針對財政資金是否合法、預(yù)算是否合理、支出是否準(zhǔn)確等問題進行監(jiān)督。這些外部的監(jiān)督不能從內(nèi)部控制的角度進行實質(zhì)性的管理，財務(wù)管理的有序性和有效性更要依賴內(nèi)部控制才能實現(xiàn)。

二、新形勢下加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的對策及建議

隨著中央八項規(guī)定的出臺和反腐力度的不斷加大，黨和政府對行政事業(yè)單位管理要求也在不斷提高。為此，行政事業(yè)單位必須從單位的實際出發(fā)，嚴(yán)格內(nèi)部控制，健全內(nèi)部控制制度建設(shè)，強化執(zhí)行力和監(jiān)督管理，確保單位財務(wù)內(nèi)部控制落到實處。

（一）增強財務(wù)內(nèi)部控制管理意識

觀念是指導(dǎo)行動的基石，加強財務(wù)管理首先必須樹立和強化財務(wù)內(nèi)部控制的意識。一是要提高對財務(wù)內(nèi)部控制的重要性和必要性的認識。作為行政事業(yè)單位，單位的運行依賴于財政撥款，明確財政資金的使用既是對黨和政府負責(zé)，也是對納稅人負責(zé)。財務(wù)內(nèi)部控制要貫穿于財務(wù)管理的整個過程，從預(yù)算到使用再到使用后的監(jiān)督，每個環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按照要求內(nèi)部控制的要求來執(zhí)行。二是要強化培訓(xùn)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的內(nèi)部控制觀念。要不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)能力和道德素質(zhì)水平。作為財務(wù)人員，必須適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求，鉆研業(yè)務(wù)知識，同時要提高廉政意識，嚴(yán)格按照要求進行財務(wù)操作。

（二）建立完善財務(wù)內(nèi)部控制體系

首先要建立財務(wù)內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位要根據(jù)單位的性質(zhì)和開展工作的實際情況，按照相關(guān)的規(guī)定和要求，對單位的業(yè)務(wù)進行梳理和規(guī)范，建立適合單位特點的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度貫穿于工作的各個環(huán)節(jié)，防止業(yè)務(wù)和財務(wù)管理出現(xiàn)脫節(jié)和不匹配。其次要完善內(nèi)部控制的機構(gòu)設(shè)置。要通過設(shè)置專門的內(nèi)部控制機構(gòu)和部門，明確工作職責(zé)，獨立于審計等部門，使崗位之間得到平衡和相互制約。再次要落實責(zé)任追究機制。要建立責(zé)任追究機制，將具體的責(zé)任落實到每個工作人員的身上，防止推諉扯皮或頂替等問題的發(fā)生。明確責(zé)任，適當(dāng)獎懲，對表現(xiàn)好的工作人員予以獎勵，對違反規(guī)定的工作人員予以懲處，從而充分調(diào)動工作人員的積極性。

（三）強化財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力

內(nèi)部控制意識的樹立和體系的建立是前提和保障，執(zhí)行是落實的關(guān)鍵。要強化財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，首先要加強財務(wù)預(yù)算管理。預(yù)算必須精細化、合理化。預(yù)算要綜合年度計劃和需求、上一年度的支出以及資產(chǎn)的使用和占有等情況，合理的編制預(yù)算，對追加或修改預(yù)算要進過嚴(yán)格審批，防止隨意修改預(yù)算。此外，對超預(yù)算開支情況也要嚴(yán)格管理，要對超預(yù)算的情況進行審計和要求作出說明。其次要建立績效考核制度。通過績效考核，促進行政事業(yè)單位提高節(jié)約意識，合理使用和安排財政資金，提高資金利用率和使用效率。同時，通過嚴(yán)格考核，防止挪用公款、私設(shè)小金庫等違反財務(wù)規(guī)定的問題發(fā)生。

（四）加強財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督與審計

加強財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督與審計要從內(nèi)部和外部兩個方面出發(fā)。從內(nèi)部而言，要對領(lǐng)導(dǎo)層面的權(quán)利加強控制和監(jiān)督，防止“一言堂”、“一支筆”。要健全政務(wù)公開制度，定期對對重大事項、重要人事任命、重大項目、大額資金使用情況進行隨時公示，接受干部和群眾監(jiān)督。要設(shè)置專門的會計人員和出納人員，并要實行職能分離，嚴(yán)格遵守財務(wù)規(guī)范。從外部監(jiān)督而言，目前隨著反腐力度的加大，對單位財務(wù)監(jiān)督的力度也在不斷加大。作為審計部門和紀(jì)檢部門，要通過定期、不定期，例行檢查或抽查等形式，對單位的財務(wù)內(nèi)部控制情況進行監(jiān)督。同時要鼓勵廣大群眾對行政事業(yè)單位的管理情況進行監(jiān)督。

在經(jīng)濟社會發(fā)展的新常態(tài)下，行政事業(yè)單位要更好的發(fā)揮職能，為人民群眾服務(wù)，就必須從內(nèi)部出發(fā)，通過強化內(nèi)部控制意識、建立完善內(nèi)部控制體系、強化執(zhí)行力、加強監(jiān)督與審計等方面，來加強財務(wù)內(nèi)部控制力度，防止違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)展，從而促進行政事業(yè)單位的健康發(fā)展，保證社會和諧穩(wěn)定。

［1］孔令玲，朱曉明.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及建議［J］.管理觀察，2014（24）：48-50.

［2］ 那明亮.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究［J］.現(xiàn)代審計與會計，2015（06）：31.

（作者單位：壽光市財政局）

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（3）大額支付款項回訪控制：對于單筆支付款項額度較大的和付款銀行簽訂付款回訪協(xié)議，即銀行相關(guān)人員電話回訪財務(wù)負責(zé)人是否有此筆業(yè)務(wù)，避免重付或錯付。

（4）預(yù)付款項內(nèi)部控制：預(yù)付款項必須附有手續(xù)齊全的付款通知書和雙方簽字蓋章的合同，并定期進行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項，應(yīng)及時采取措施。

（5）財務(wù)審核內(nèi)部控制：付款通知書交付財務(wù)部門后，負責(zé)債務(wù)職務(wù)的會計人員核對支付金額，若賬面金額小于支付金額，應(yīng)將付款通知書退還經(jīng)辦人，拒絕付款。

（6）支付款項內(nèi)部控制：出納人員收到審核后的付款通知書后，認真復(fù)核付款通知書上的基本付款信息，復(fù)核無誤后及時辦理付款并在付款通知書上加蓋“付訖”印章，避免重復(fù)付款。

（7）銀行存款余額調(diào)節(jié)表內(nèi)部控制：單位應(yīng)當(dāng)指定除出納之外的會計人員每月至少一次核對銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對于調(diào)節(jié)不相符的銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額，應(yīng)及時查明原因并做相應(yīng)處理。

3.銀行印鑒管理內(nèi)部控制：銀行印鑒一般指企業(yè)法人代表章和財務(wù)專用章，兩章應(yīng)由不同的人員保管，嚴(yán)禁一人保管。

4.財務(wù)關(guān)鍵崗位定期輪崗內(nèi)部控制：財務(wù)關(guān)鍵崗位實行定期輪崗制度，原則上每3年輪崗一次，因工作需要或特殊原因，經(jīng)批準(zhǔn)可適當(dāng)提前或延期。

四、貨幣資金內(nèi)部審計

貨幣資金內(nèi)部審計是指對企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收付業(yè)務(wù)及結(jié)存情況的真實性、正確性和合法性所進行的審計。加強貨幣資金內(nèi)部審計，對貨幣資金收付業(yè)務(wù)的真實性、合法合規(guī)性審查、揭示違法犯罪行為、維護財經(jīng)法紀(jì)以及如實反映本單位的即期償債能力等，都具有十分重要的意義。

貨幣資金內(nèi)部審計應(yīng)重點關(guān)注以下問題：

（一）每筆貨幣資金收付業(yè)務(wù)是否全部入賬：重點審查付款業(yè)務(wù)中銀行退回的業(yè)務(wù)，銀行付款和銀行收款是否及時入賬。如某單位及時追回錯付的一筆業(yè)務(wù)，但本筆業(yè)務(wù)的銀行付款和銀行收款都沒有做賬務(wù)處理，違背了真實性原則。

（二）貨幣資金收付業(yè)務(wù)的真實性：重點審查不經(jīng)常發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的往來單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，避免出現(xiàn)“小金庫”。

（三）貨幣資金支付業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的建立健全和執(zhí)行情況：重點審查是否存在越權(quán)審批支付行為。

（四） 銀行預(yù)留印章的保管情況：重點檢查銀行預(yù)留印章是否存在交由一人保管的情況。

隨著近年鐵路基建項目的迅速發(fā)展，鐵路工業(yè)企業(yè)也迎來高速發(fā)展時期，鐵路工業(yè)企業(yè)營運資金的安全尤為重要，作為財務(wù)人員的我們應(yīng)不斷提高業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)，為快速發(fā)展的鐵路事業(yè)所需的資金安全保駕護航。

［1］秦榮生，盧春泉. 審計學(xué)［M］. 北京：中國人民大學(xué)出版社，2011：265.

［2］全國注冊會計師考試命題研究中心.審計［M］.北京：人民郵電出版社，2016：155.

［3］姜濤. 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范手冊［M］.北京：人民郵電出版社，2010：1-26.

［4］法律出版社法規(guī)中心. 企業(yè)會計審計規(guī)范［M］. 北京：法律出版社，2015：3-6，113-114.

（作者單位：濟南華銳鐵路機械制造有限公司）