行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素分析

文/唐　曉

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素分析

文/唐曉

內(nèi)部控制的好壞反映了一個(gè)單位管理水平的高低，是現(xiàn)代管理體系中不可或缺的組成部分。強(qiáng)有力的內(nèi)部控制是保證行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)正常運(yùn)行的有力保障。但是由于單位內(nèi)外部的實(shí)際情況，故而便導(dǎo)致單位的內(nèi)部控制建設(shè)相對滯后，且存在諸多問題。本文著重研究分析行政事業(yè)單位內(nèi)保部控制各個(gè)要素的組成部分所存在的不足，同時(shí)為其提出相關(guān)的建議，以促進(jìn)行政事業(yè)單位的良好健康可持續(xù)性發(fā)展。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；要素；不足；建議

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制開展中需注意的要素

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境為單位在開展內(nèi)部控制工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，其便是由單位整體組織構(gòu)架、不相容職位分離、領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)審批責(zé)任制、各級決策機(jī)制四個(gè)方面構(gòu)成。其中，組織構(gòu)架、崗位設(shè)置以及決策機(jī)制是這些環(huán)境要素的重中之重。從內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制意識(shí)的角度進(jìn)行分析，內(nèi)部環(huán)境存在的問題如下：第一，內(nèi)部控制制度尚未完善；當(dāng)前，諸多行政事業(yè)單位尚未量身制定出符合單位實(shí)際的內(nèi)控制度，致使財(cái)務(wù)工作人員的職責(zé)不明，權(quán)力責(zé)任不匹配，在工作中無據(jù)可依、無章可循。第二，內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱；我國諸多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層是各個(gè)地區(qū)指派的干部，過于關(guān)注自身的政績和工作質(zhì)量卻容易忽略單位內(nèi)部控制管理工作，同時(shí)也沒有意識(shí)到內(nèi)部控制制度對單位發(fā)展的重要性。此外，單位的財(cái)務(wù)管理工作人員也缺乏對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，對崗位的責(zé)任意識(shí)也較為薄弱，因此很以最大化的發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估的概念主要是指行政事業(yè)單位能夠及時(shí)意識(shí)或者辨認(rèn)出單位在開展相關(guān)工作時(shí)與內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估是行政事業(yè)單位及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的有效手段。行政事業(yè)單位很少進(jìn)行投資建設(shè)，運(yùn)營過程中受市場經(jīng)濟(jì)影響較小，這一特征造就了行政事業(yè)單位落后的財(cái)務(wù)管理方式以及極少的風(fēng)險(xiǎn)控制：第一，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較為薄弱；諸多行政事業(yè)單位普遍認(rèn)為其從事的是社會(huì)管理和公益服務(wù)而不是盈利。故而很容易忽視在履行其職能時(shí)所要面臨的社會(huì)和政治風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槿狈Υ祟愶L(fēng)險(xiǎn)的研究分析，進(jìn)而導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)普遍較弱。第二，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制；行政事業(yè)單位并不能對單位外部各個(gè)類型的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)的好的認(rèn)識(shí)，同時(shí)也是一昧的將單位工作重心放在擴(kuò)大內(nèi)部規(guī)模或者投資上，卻沒有注意相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而沒有對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全方位的防范和控制，以及行政事業(yè)單位的發(fā)展埋下了巨大的隱患。

（三）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督的概念主要是指單位對內(nèi)部日常工作情況的監(jiān)督，并能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足。以便于能及時(shí)彌補(bǔ)其不足。2012年11月，財(cái)政部正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，規(guī)定自2014年1月1日起在全國行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行?，F(xiàn)實(shí)中，我國行政事業(yè)單位審計(jì)部門普遍存在“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的狀態(tài)，內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。此外，在進(jìn)行審計(jì)過程時(shí)，還需考慮到本部門或者領(lǐng)導(dǎo)的利益，無法全面開展審計(jì)工作，導(dǎo)致所取得的審計(jì)結(jié)果不具備權(quán)威性。另一方面，由于某些行政事業(yè)單位的性質(zhì)特殊，所以信息不能完全公開，社會(huì)公眾對于行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用也難以有效發(fā)揮，監(jiān)督制度往往還流于形式，導(dǎo)致社會(huì)機(jī)構(gòu)難以對其行使監(jiān)督權(quán)。

（四）信息與溝通

信息與溝通的概念主要是指單位相關(guān)負(fù)責(zé)人能夠接受到和內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)的信息，并能夠加深單位內(nèi)部各個(gè)部門之間交流力度。往往在信息與溝通的過程中存在以下主要問題：第一，信息滯后。由于信息滯后，導(dǎo)致各個(gè)部門之間或者上下級之間沒有能夠及時(shí)的解決問題，為單位帶來巨大的損失。第二，信息溝通渠道不暢。當(dāng)前，行政事業(yè)單位主要推行的便是會(huì)計(jì)集中核算制度，同時(shí)單位內(nèi)部相關(guān)會(huì)計(jì)工作也是由會(huì)計(jì)核算單位來負(fù)責(zé)。由但是由于兩個(gè)單位主要職能不一，故而二者之間的溝通效果不是很好。橫向溝通渠道也不通暢，各部門之間很難做到信息共享、相互監(jiān)督。

二、基于內(nèi)部控制要素的優(yōu)化措施

（一）完善內(nèi)部控制制度

構(gòu)建內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理科學(xué)的設(shè)立崗位，并明確崗位職責(zé)與權(quán)力，將單位內(nèi)部各項(xiàng)工作流程逐步規(guī)范化和程序化。首先，確定哪些崗位和職務(wù)是不相容職務(wù)。有效分離會(huì)計(jì)、出納等不相容職務(wù)，消除一人雙崗或多崗的普遍現(xiàn)象，讓濫用職權(quán)、貪贓舞弊等行為沒有可乘之機(jī)；其次，將單位內(nèi)部各個(gè)部門的主要職責(zé)明確指出，并使其了解自身的權(quán)限，同時(shí)將不相兼容的崗位區(qū)分，以便二者之間能夠形成相互制約的關(guān)系。此外，還需使得單位內(nèi)部財(cái)務(wù)收支朝著程序化或規(guī)范化的方向發(fā)展。以便于能夠從源頭上對經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行有效把關(guān)讓單位的全體員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與日常工作是息息相關(guān)的。此外，也應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化相關(guān)職員的內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，尤其是單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員。其必須深刻領(lǐng)悟到有效的內(nèi)部控制在單位財(cái)務(wù)管理方面的重要意義，為開展內(nèi)控工作奠定良好的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)層面的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，這主要是由于單位主要領(lǐng)導(dǎo)者作為內(nèi)部財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體，其必須保證單位內(nèi)部財(cái)務(wù)部門所提供的會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)有效性，同時(shí)還需保障內(nèi)部控制制度能夠?qū)嵤⑹沟脙?nèi)部控制制度得到完善。認(rèn)識(shí)到完善的內(nèi)部控制體系是單位各項(xiàng)工作活動(dòng)正常開展的保證。此外，還需對內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的人員定期開展培訓(xùn)工作，并加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的宣傳力度，這樣便有助于單位內(nèi)部相關(guān)負(fù)責(zé)人正式擁有責(zé)任人的意識(shí)。定期對內(nèi)部其他職員開展培訓(xùn)工作，使之時(shí)刻具備風(fēng)險(xiǎn)警惕意識(shí)，適當(dāng)?shù)囊敫偁帣C(jī)制。此外，還需建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，并設(shè)立與之配套的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，通過系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告，更為直接有效的識(shí)別和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善部門預(yù)算制度，充分發(fā)揮預(yù)算的剛性約束作用

完善部門預(yù)算制度，建立一套科學(xué)合理的費(fèi)用控制指標(biāo)體系。在經(jīng)過專業(yè)的研究論證的基礎(chǔ)上制定行政事業(yè)單位的年度預(yù)算，第一，深入的擴(kuò)寬單位預(yù)算范圍，要逐步將各個(gè)部門的預(yù)算收納到整體的預(yù)算當(dāng)中，并使其不斷規(guī)范化和程序化。這樣便有助于提高預(yù)算編制的效率。第二，建立健全部門預(yù)算編制體系，行政事業(yè)單位主要是將財(cái)務(wù)部門各項(xiàng)收支的渠道逐步明確，同時(shí)各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行逐步細(xì)節(jié)化，并保證單位財(cái)政資金的安全性。對預(yù)算的執(zhí)行情況建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對不合理的支出零容忍。最后便有助于促進(jìn)行政事業(yè)單位的良好健康可持續(xù)性的發(fā)展，

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，設(shè)立內(nèi)控考核機(jī)制

將行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用最大化的發(fā)揮出來。同時(shí)把財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制的具體實(shí)施狀況列為內(nèi)部審計(jì)工作的核心部分，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)專題審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行，也可以將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各個(gè)環(huán)節(jié)作為審計(jì)對象進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)作為審查的關(guān)鍵。通過有針對性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，定期審查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，及時(shí)評估內(nèi)部控制的有效性和完善性。此外，引入外部審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，抓住外部審計(jì)獨(dú)立性的優(yōu)勢，輔助單位各部門對內(nèi)部控制情況的進(jìn)行管理和監(jiān)督。

行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)控考核機(jī)制，定期或者不定期對內(nèi)部人員開展考核工作，可以在年終考核時(shí)，在現(xiàn)有考核指標(biāo)的基礎(chǔ)上，合理加上內(nèi)部控制的相關(guān)指標(biāo)。同時(shí)也需制定明確的獎(jiǎng)懲制度，這樣更有助于提高單位的整體工作效率。

（五）建立健全信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)部門之間的交流與溝通

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定信息交流與溝通制度，以保障信息的有效性和部門間及時(shí)的交流，從而促進(jìn)內(nèi)部控制穩(wěn)定運(yùn)行。此外，還應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部報(bào)告制度，主要是以書面形式來向上級匯報(bào)成果或者單位資金狀況以及財(cái)務(wù)狀況等，為開展編制預(yù)算工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、結(jié)論

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施需要各個(gè)部門的配合，以及領(lǐng)導(dǎo)和全體職員的共同合作。通過對內(nèi)部控制的要素進(jìn)行分析整理，根據(jù)行政事業(yè)單位的具體實(shí)際，構(gòu)建出一套行之有效的內(nèi)部控制體系，在提高單位整體工作效率的同時(shí)，促進(jìn)單位的健康持續(xù)發(fā)展。

［1］羅貴鴻.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題及對策分析［J］.江蘇開放大學(xué)學(xué)報(bào)，2014（10）.

［2］黃偉伶.健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的路徑［J］.時(shí)代經(jīng)貿(mào)（下旬刊），2014，（10）.

（作者單位：山東省經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)離退休干部服務(wù)中心）

上接（第224頁）

點(diǎn)單獨(dú)提出進(jìn)行優(yōu)化分析，鞏固最大利益來源形式。

（三）嚴(yán)格控制成本，優(yōu)化生產(chǎn)方案

要想一直保證制造型企業(yè)的總投入小于企業(yè)的總生產(chǎn)，也就是持續(xù)保持盈利狀態(tài)，在嚴(yán)格控制成本的前提下，對產(chǎn)品質(zhì)量要求進(jìn)一步提高，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)才能控制成本，產(chǎn)品質(zhì)量是任何一家制造型企業(yè)的關(guān)鍵，在此基礎(chǔ)上，才能把企業(yè)的信譽(yù)樹立好，從而創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益。這就需要制造型企業(yè)合理配置生產(chǎn)原材料，更具企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力擬定生產(chǎn)計(jì)劃，規(guī)范作業(yè)，結(jié)合市場環(huán)境、人員負(fù)荷、設(shè)備狀況等因素，在原來的基礎(chǔ)上優(yōu)化生產(chǎn)方案，降低成本。

（四）利用價(jià)值鏈理論嚴(yán)格控制資產(chǎn)

企業(yè)資產(chǎn)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，制造業(yè)需要的是靈活的流動(dòng)資金的支持，對于我國現(xiàn)階段的制造型企業(yè)來講，資產(chǎn)問題一直是阻礙其發(fā)展的一項(xiàng)重大因素，流動(dòng)資金不夠，或者資產(chǎn)管理缺乏經(jīng)驗(yàn)，流動(dòng)資金管理貫穿企業(yè)商品生產(chǎn)和商品銷售的全過程，它為企業(yè)的高效運(yùn)營提供保障。所以說，學(xué)會(huì)如何體建立完善的體系結(jié)構(gòu)后，我們需要抓住資產(chǎn)控制的關(guān)鍵部分，保障企業(yè)資的安全，提高其潛在的價(jià)值，或者充分利用固定資金給企業(yè)創(chuàng)造利益。

（五）加強(qiáng)價(jià)值鏈信息在制造型企業(yè)內(nèi)部傳遞的安全性

在當(dāng)今信息化時(shí)代，信息安全已經(jīng)成為了全球管制的熱點(diǎn)，甚至涉及到國與國之間的戰(zhàn)略問題。企業(yè)在內(nèi)部控制方面也需要一個(gè)安全的環(huán)境，企業(yè)做出正確的決策需要安全可靠的信息提供保障，這有助于企業(yè)管理者進(jìn)行有效的監(jiān)督和做出正確的決策。企業(yè)只有把信息系統(tǒng)的建設(shè)放到會(huì)議上來，放到職員和管理層都關(guān)注的話題上來，加強(qiáng)企業(yè)員工對信息化管理的認(rèn)識(shí)，落實(shí)信息安全理念，加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化等，這些方法給內(nèi)部控制提供了活力，使得企業(yè)內(nèi)部控制的作用更加安全，更容易整合到一起，加強(qiáng)聯(lián)系，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，從而創(chuàng)造出最大化經(jīng)濟(jì)效益，使得我國的制造業(yè)依然是國民經(jīng)濟(jì)的主體。

四、總結(jié)

在制造型企業(yè)引入價(jià)值鏈管理體系，把企業(yè)內(nèi)部與外部的用價(jià)值鏈條作為紐帶聯(lián)系起來，提高了企業(yè)各個(gè)部門之間的融合性以及整體性。制造型企業(yè)在運(yùn)營中，如果一個(gè)環(huán)節(jié)出了問題，那么其他環(huán)節(jié)也會(huì)受到不同程度的影響，這是企業(yè)連鎖反應(yīng)。在這樣的背景下，我國制造型企業(yè)要想立于不敗，就應(yīng)該聯(lián)合各個(gè)環(huán)節(jié)，幫助管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在現(xiàn)階段運(yùn)營中存在的問題，然后有針對性的改進(jìn)有問題環(huán)節(jié)，以及內(nèi)部的控制機(jī)制，在企業(yè)不斷發(fā)展的同時(shí)對價(jià)值鏈也要進(jìn)行不斷的優(yōu)化，這一在現(xiàn)階段運(yùn)行中存在的諸多弊端，而且有利于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的自我完善，在保障制造型企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的同時(shí)，提高企業(yè)效益。

［1］邁克爾·波特，著.陳小悅，譯.競爭優(yōu)勢［M］.北京：華夏出版社，1997.

［2］趙保卿.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行［M］.北京： 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005.

（作者單位：富奧翰昂汽車熱系統(tǒng)（長春）有限公司）