文/阮　芹

企業(yè)內(nèi)控存在的問題以及優(yōu)化措施探討

文/阮芹

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)的一種現(xiàn)金管理手段，能夠有效促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量、提升企業(yè)合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。但是，如何在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建內(nèi)部控制體系？如何正確面對企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題？這些事大部分企業(yè)面臨的難題。本文將就目前我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行深度剖析，并努力探尋企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系的有效途徑，以期為現(xiàn)代企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；優(yōu)化措施

內(nèi)部控制是一個(gè)綜合的、系統(tǒng)性的管理過程，這一過程將受到企業(yè)的董事會(huì)、管理層、全體員工等多方面因素的影響。內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的廣泛推廣和應(yīng)用保證了企業(yè)的管理層能夠順利實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營與發(fā)展目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高效益、提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、增強(qiáng)企業(yè)遵守各項(xiàng)法律法規(guī)的自律性?？梢姡行У膬?nèi)部控制決定著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模能否擴(kuò)大，風(fēng)險(xiǎn)能夠得到合理規(guī)避，整體管理水平能否得以提升，是保證現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基本前提。在日益激烈的市場競爭中，在復(fù)雜多變的宏觀環(huán)境中，現(xiàn)代企業(yè)唯有加強(qiáng)內(nèi)部控制、優(yōu)化內(nèi)控體系，才能真正提高自身的核心競爭力，才能為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境還有待完善

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，它決定著內(nèi)部控制環(huán)境其他要素的充分發(fā)揮，并對企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與執(zhí)行起到直接的影響作用，甚至對內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著決定性作用。但是，在剖析現(xiàn)代的內(nèi)部控制環(huán)境后發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)還極不完善。例如：某集團(tuán)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求構(gòu)建了一套獨(dú)立的組織構(gòu)架，主要包括：董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)班子等，從表面上看這些部門之間相互分離、相互制約，但是，由于該集團(tuán)屬于國有獨(dú)資企業(yè)，并未真正遵照現(xiàn)代企業(yè)制度和《公司法》的要求來組建公司治理結(jié)構(gòu)，其董事長仍是由上一級(jí)的行政主管部門來直接任命的。再例如：某公司的企業(yè)文化中借鑒了其他企業(yè)文化的優(yōu)點(diǎn)和特征，但是，并未根據(jù)自身的特點(diǎn)建設(shè)企業(yè)文化，再加之多年以來養(yǎng)成的不求進(jìn)取、消極怠工、養(yǎng)尊處優(yōu)的企業(yè)環(huán)境特點(diǎn)，造成該公司的員工個(gè)人價(jià)值取向與企業(yè)的管理理念、戰(zhàn)略發(fā)展并為形成一致的目標(biāo)，特別是干部與普通職工之間缺乏競爭意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制十分匱乏

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)日益增加，但是，就目前企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)現(xiàn)狀來看，各級(jí)組織的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并未提升到應(yīng)有的高度，也并未在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架一個(gè)健全的、有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)會(huì)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺乏，特別是很多企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)嚴(yán)重不足，在應(yīng)對各種突發(fā)事件時(shí)能力還有待提升。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)有待完善

內(nèi)部控制的核心內(nèi)容是其內(nèi)部控制活動(dòng)，這也是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，并結(jié)合相應(yīng)的應(yīng)對策略，以此來保證內(nèi)部控制目標(biāo)能夠得以實(shí)現(xiàn)的一種手段和方法。例如：在某企業(yè)中，關(guān)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制流程、工資支出流程、代扣代繳資金流程、資金流入流程、會(huì)計(jì)資料傳送流程、會(huì)計(jì)檔案查閱流程等不同的方面內(nèi)容，但是，在這些控制活動(dòng)中并未涉及到對于一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，如：對于內(nèi)部物資采購的控制、專項(xiàng)資金的分配的控制等。這些流程主要都是通過文字的形式進(jìn)行描述的，并沒有指定具體的負(fù)責(zé)部門、負(fù)責(zé)人員等，這就造成再出現(xiàn)問題時(shí)相互推諉，無從下手。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制存在問題

內(nèi)部監(jiān)督主要是對企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、是否合理、是否有效等進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評估。但是，對于現(xiàn)代企業(yè)而言，由于管理體制、管理方式等多方面問題的存在，很多內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)都顯得十分薄弱，內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)、外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)并未起到應(yīng)有的作用。例如：有的企業(yè)內(nèi)部稽核職能缺乏有效性評估，這也是當(dāng)前企業(yè)面臨的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)；對于外部監(jiān)督方面，企業(yè)基本都是重形式、走過場，根本沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用和效果。

二、優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施

（一）優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證內(nèi)部控制作用充分發(fā)揮的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)與完善。因此，必須構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)內(nèi)部控制的一種氛圍、一個(gè)基調(diào)，將對員工的內(nèi)部控制意識(shí)產(chǎn)生直接影響。例如：企業(yè)可以將企業(yè)所倡導(dǎo)的道德意識(shí)、內(nèi)部控制意識(shí)等灌輸?shù)矫恳晃粏T工的心中；企業(yè)的最高管理層更應(yīng)該注重自己道德行為的表率作用，并樹立正面的形象；使企業(yè)的員工在追求相同價(jià)值觀的同時(shí)，恪守企業(yè)文化所體現(xiàn)的精神與規(guī)范，這些是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的基本保證。再例如：企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須起帶頭作用，在輿論影響下在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行模范表彰作用，通過多方指導(dǎo)實(shí)現(xiàn)員工積極參與的效果。

（二）優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要想得以貫徹并順利實(shí)施必須構(gòu)建上至企業(yè)的董事會(huì)成員、高級(jí)經(jīng)理層、各部門負(fù)責(zé)人，下至企業(yè)的普通員工，共同參與構(gòu)建業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門、內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)的三道風(fēng)險(xiǎn)防線。可見，現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)全員共同參與的過程，要對可能對企業(yè)的發(fā)展造成的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。各企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，特別是面對各種突發(fā)事件一定要及時(shí)做好應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并對風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。例如：現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)確定相關(guān)部門流動(dòng)資金占用的最高限度的人民幣金額；對于企業(yè)的新管理模式、新客戶、新產(chǎn)品必須通過專題會(huì)的方式對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別。

（三）優(yōu)化并擴(kuò)大現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)的范圍

內(nèi)部控制活動(dòng)是有效落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的最佳手段和措施，它充分體現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的不同層次、不同部門中，并始終貫穿于企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)中。筆者建議，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)將其內(nèi)部控制活動(dòng)的范圍擴(kuò)大到單位內(nèi)部的不同部門和層次中，并在內(nèi)部控制活動(dòng)中增加一些相關(guān)方面的控制活動(dòng)與流程，例如：投資環(huán)節(jié)、資金管理環(huán)節(jié)等方面的控制活動(dòng)尤為重要。再例如：企業(yè)對于所有的票據(jù)要提前進(jìn)行編號(hào)，對于已經(jīng)作廢的票據(jù)進(jìn)行妥善保管，積極與票據(jù)保管員進(jìn)行核對，防止出現(xiàn)重復(fù)記錄、漏記等現(xiàn)象，以此來保證企業(yè)收入和相關(guān)款項(xiàng)的及時(shí)、準(zhǔn)確入賬。

（四）優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

隨著企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中競爭的不斷加劇，企業(yè)所面臨的環(huán)境日益復(fù)雜化，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展方向、員工人數(shù)與素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)與流程等方面都發(fā)生了巨大變化，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制有效性必然受到影響，這就需要企業(yè)的管理層實(shí)施必要的監(jiān)督與檢查來保證內(nèi)部控制的有效性運(yùn)行。例如：保證現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性等。

總之，時(shí)代在發(fā)展、企業(yè)在進(jìn)步，現(xiàn)代企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系，為促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

［1］白華.內(nèi)部控制、公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理［J］.經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2012（03）.

［2］桑麗.構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的思考［J］.財(cái)經(jīng)界，2013（02）.

［3］王英允.淺議我國上市公司內(nèi)部控制的信息披露［J］.中國商貿(mào)，2014（25）：38-39.

（作者單位：合肥元貞電力科技股份有限公司）

上接（第245頁）

明應(yīng)完善和健全煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度，且將人力資源激勵(lì)、約束機(jī)制納進(jìn)內(nèi)部控制工作中。應(yīng)全面分析實(shí)際情況，并結(jié)合內(nèi)部控制監(jiān)督檢查結(jié)果，從而給予相關(guān)責(zé)任人適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲。人力資源機(jī)制和內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲息息相關(guān)，這時(shí)則要求獎(jiǎng)懲制定標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)合理。再是為了防止各種信息失真的問題，應(yīng)嚴(yán)格杜絕不準(zhǔn)確問題的出現(xiàn)，要更好的保證煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的充分貫徹與執(zhí)行，這時(shí)就應(yīng)對相關(guān)人員展開嚴(yán)格的培訓(xùn)，對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)。還應(yīng)構(gòu)建相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制，對相關(guān)管理人員展開定期或不定期的培訓(xùn)，及時(shí)更新管理人員的理論知識(shí)，從而推動(dòng)員工專業(yè)技能的有效提升。以培訓(xùn)提高煤炭企業(yè)員工的責(zé)任感，引導(dǎo)其認(rèn)清自己的工作性質(zhì)及其重要性，促使企業(yè)員工集體合作，從而有效提升煤炭企業(yè)員工的綜合素質(zhì)。

四、結(jié)束語

煤炭企業(yè)屬高危行業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制，構(gòu)建健全完善的控制制度，從而確保煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。構(gòu)建內(nèi)部控制體系可有效維護(hù)資產(chǎn)安全，從而提高信息報(bào)告質(zhì)量，以便提升經(jīng)營效果與經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的健全，風(fēng)險(xiǎn)控制客觀評估有效性，且各項(xiàng)措施的嚴(yán)格實(shí)施均十分重要，構(gòu)建完善的信息溝通體系，從而加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，以確保企業(yè)于市場競爭中可持續(xù)發(fā)展。盡管我國煤炭企業(yè)的飛速發(fā)展，但其間仍存在諸多不足之處，這也說明探討煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建，對煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建水平提升有著極大推動(dòng)作用。本文分析了煤炭企業(yè)健全內(nèi)部控制構(gòu)建的重要性，探討了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的不同，提出了適用于煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的措施，為煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建水平提升提供參考依據(jù)。

［1］余進(jìn)發(fā).淺談煤炭企業(yè)如何加強(qiáng)自身安全［J］.民營科技，2010（02）.

［2］麥瓊丹.企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建及其運(yùn)行機(jī)制分析［J］.時(shí)代金融，2012（24）.

［3］王成香.論資源整合下的電力管理體系建設(shè)與管理［J］.科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2010（18）.

［4］李文貴.煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立研究［J］.企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2013（05）.

（作者單位：大同煤礦集團(tuán)同生煤礦生產(chǎn)管理有限公司）

上接（第246頁）

（三）將全面預(yù)算管理融入到內(nèi)部控制體系中

煤炭企業(yè)要將全面預(yù)算管理融入到內(nèi)部控制體系當(dāng)中，要將兩者有機(jī)的結(jié)合起來，更好的發(fā)揮出全面預(yù)算管理的重要性作用，提升煤炭企業(yè)內(nèi)部控制工作的效率，在全面預(yù)算管理模式下煤炭企業(yè)要將各個(gè)部門的責(zé)任和職責(zé)落實(shí)到實(shí)處，明確各個(gè)部門的工作職責(zé)，并在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行考核執(zhí)行和預(yù)算的編制工作，這樣有利于全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)中內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)煤炭企業(yè)也要注意全面預(yù)算管理流程是內(nèi)部控制流程的基礎(chǔ)，要實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全覆蓋，分析企業(yè)的總的經(jīng)營目標(biāo)，通過企業(yè)小經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。

（四）充分發(fā)揮出內(nèi)部監(jiān)督的作用

內(nèi)部審計(jì)可以提高全面預(yù)算管理的水平，因此煤炭企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理工作的時(shí)候要與內(nèi)部審計(jì)部門共同合作，這樣就可以使內(nèi)部審計(jì)部門對全面預(yù)算管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，定期的對全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作中需要改進(jìn)的地方，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼暮驼{(diào)整，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門也要認(rèn)識(shí)到對全面預(yù)算管理工作監(jiān)督的重要性，要嚴(yán)格的落實(shí)和執(zhí)行全面預(yù)算管理程序，充分發(fā)揮出內(nèi)部監(jiān)督的作用。

四、總結(jié)

綜上所述，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制有著比較密切的關(guān)系，同時(shí)全面預(yù)算管理也可以對煤炭企業(yè)內(nèi)部控制工作起到比較重要的作用，因此煤炭企業(yè)的管理者要認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，要結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況，采用科學(xué)合理的全面預(yù)算管理方法，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制工作水平，使企業(yè)的資源得到最優(yōu)化的配置，保證煤炭企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境下立于不敗之地。

［1］郭馮.鑄造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的探討［A］.2013（第23屆）重慶市鑄造年會(huì)論文集［C］，2013.

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（作者單位：山東高佐礦業(yè)集團(tuán)有限公司）