論企業(yè)如何建立有效的全面預(yù)算管理體系

文/朱麗穎

論企業(yè)如何建立有效的全面預(yù)算管理體系

文/朱麗穎

預(yù)算管理是企業(yè)整個(gè)管理體系的重要組成部分，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要意義。如何建立有效的全面預(yù)算管理體系、為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，成為許多企業(yè)預(yù)算管理的難點(diǎn)。本文通過(guò)分析企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀，從戰(zhàn)略管理角度對(duì)建立有效的全面預(yù)算管理體系提出建議。

預(yù)算管理；體系建立

一、企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

在我國(guó)，預(yù)算管理被越來(lái)越多的企業(yè)關(guān)注，由于企業(yè)的規(guī)模、管理水平、思想認(rèn)識(shí)層次不同，預(yù)算管理發(fā)揮的作用大不相同，仍然存在很多問(wèn)題。

（一）重視預(yù)算編制，而實(shí)施預(yù)算控制不到位

預(yù)算編制并非資源的實(shí)際投入，從資源投入到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)這一過(guò)程是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)期目標(biāo)，不僅取決于預(yù)算編制是否準(zhǔn)確、合理，也取決于資源投入的時(shí)間、方式和使用效果，只編制預(yù)算而不在執(zhí)行中加以控制，就難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

（二）采用的預(yù)算編制方法不恰當(dāng)

有些企業(yè)以上年度的財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)編制預(yù)算，沒(méi)有考慮預(yù)算期經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、技術(shù)進(jìn)步等因素的變化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)遵循“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的原則，故銷(xiāo)售預(yù)算是企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算編制的起點(diǎn)，再據(jù)以編制其他各項(xiàng)預(yù)算。

也有很多企業(yè)采用自上而下的方式，直接由最高管理層決定并將預(yù)算下達(dá)給較低層級(jí)執(zhí)行。這種方式易造成信息不實(shí)及預(yù)算脫離生產(chǎn)實(shí)際。

（三）缺乏有效的預(yù)算考核激勵(lì)制度

考核目的是通過(guò)對(duì)各執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)，為改進(jìn)預(yù)算管理提供方向。無(wú)效的預(yù)算考核制度，無(wú)法形成正向激勵(lì)作用，從而影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、如何建立有效的全面預(yù)算管理體系

（一）建立預(yù)算管理的職能機(jī)構(gòu)

根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小不同，設(shè)置不同的預(yù)算管理職能機(jī)構(gòu)，一般大型企業(yè)設(shè)置為三層：

1.決策機(jī)構(gòu)

由高層管理者組成預(yù)算管理委員會(huì)，作為預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算政策擬定、審核與修正、向董事會(huì)提報(bào)預(yù)算草案、下達(dá)預(yù)算、監(jiān)控并根據(jù)執(zhí)行結(jié)果提出考核意見(jiàn)等。

2.日常工作機(jī)構(gòu)

預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室，作為預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、報(bào)告、執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整、考核等。

3.執(zhí)行單位

是權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一的執(zhí)行預(yù)算的最小單元。負(fù)責(zé)制定本單位的業(yè)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算草案、執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算、對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析報(bào)告、在授權(quán)范圍內(nèi)配置并使用資源。

（二）預(yù)算管理制度建設(shè)

1.預(yù)算編制與實(shí)施制度

規(guī)范預(yù)算編制的基本原則，流程、時(shí)間、審查、上報(bào)要求，明確各級(jí)預(yù)算主體的職責(zé)，作為預(yù)算編制及實(shí)施的操作規(guī)范和指導(dǎo)。

2.預(yù)算執(zhí)行控制制度

在制度中詳細(xì)規(guī)定預(yù)算執(zhí)行分析的頻次、方法、內(nèi)容，以及預(yù)算調(diào)整的條件及流程，以便及時(shí)修正或采取措施改進(jìn)。

3.預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)制度

通過(guò)建立和實(shí)施科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)制度，激勵(lì)執(zhí)行單位和員工向著與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致的方向努力，促使員工將預(yù)算視作一種規(guī)劃、溝通和協(xié)調(diào)工具，而不是壓力或懲罰手段，從而避免預(yù)算編制中的“預(yù)算松弛”等行為問(wèn)題。

（三）制定企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定必須從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，與公司的戰(zhàn)略、長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)一致，同時(shí)還應(yīng)考慮以下因素：

1.做好企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略分析，以確保企業(yè)戰(zhàn)略與宏觀經(jīng)濟(jì)周期相匹配。

2.分析企業(yè)所處的發(fā)展階段，不同的發(fā)展階段，具體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和對(duì)資源的需求不同。

3.做好市場(chǎng)調(diào)研，預(yù)測(cè)廣告和促銷(xiāo)計(jì)劃的結(jié)果，同時(shí)考慮本公司價(jià)格和產(chǎn)品組合的變化。

4.考慮企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化影響及會(huì)計(jì)政策和估計(jì)變更的影響。

5.須對(duì)內(nèi)外部的、潛在的重大事件進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)估。

（四）組織編制預(yù)算

1.選擇合適的編制方法，主要有以下幾種：

（1）定期預(yù)算法

是將固定會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期間進(jìn)行預(yù)算編制的方法。適用于內(nèi)外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)。

（2）滾動(dòng)預(yù)算法

是每過(guò)去一個(gè)期間（半年、季或月），便將這一期的預(yù)算刪除，及時(shí)補(bǔ)充下一個(gè)期間的預(yù)算，以使預(yù)算周期始終保持一個(gè)固定期間（一般為12個(gè)月）的一種方法。適用于經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化較大、決策層希望從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度進(jìn)行決策的企業(yè)。

（3）增量預(yù)算法

是將上年預(yù)算作為基礎(chǔ)，預(yù)計(jì)本年運(yùn)營(yíng)環(huán)境、市場(chǎng)銷(xiāo)售情況可能的變化，調(diào)整上年各預(yù)算項(xiàng)目。前提是企業(yè)原有的業(yè)務(wù)活動(dòng)基本合理且繼續(xù)進(jìn)行。

（4）零基預(yù)算法

在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，無(wú)需考慮過(guò)去的費(fèi)用情況，只需根據(jù)預(yù)算期的需求和可能編制預(yù)算。這種方法只關(guān)注費(fèi)用在預(yù)算當(dāng)期的合理性。

（5）固定預(yù)算法

是定期根據(jù)固定的業(yè)務(wù)量來(lái)編制預(yù)算。適用于業(yè)務(wù)量相對(duì)平穩(wěn)的成本費(fèi)用預(yù)算編制。

（6）彈性預(yù)算法

假設(shè)樂(lè)觀、正常和悲觀三種業(yè)務(wù)量，運(yùn)用彈性的業(yè)務(wù)量進(jìn)行預(yù)算編制的一種方法。這種方法考慮了各種經(jīng)營(yíng)狀況，便于企業(yè)進(jìn)行預(yù)算控制。

實(shí)際應(yīng)用中，還可根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和需要，在以上編制方法的基礎(chǔ)上，編制以項(xiàng)目期間為預(yù)算期的項(xiàng)目預(yù)算，跨年度的項(xiàng)目按年度分解編制。

2.選擇適合的編制方式，主要有以下

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