“營改增”對電信企業(yè)的財務(wù)管理要求

文/林霜

“營改增”對電信企業(yè)的財務(wù)管理要求

文/林霜

自2012年1月1日上海啟動營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）試點以來，“營改增”已經(jīng)在全國12個省市快速推進。伴隨著“營改增”范圍的不斷擴大，電信企業(yè)也被納入到這一改革過程之中，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）、《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）及相關(guān)規(guī)定，自2014年6月1日起電信行業(yè)正式納入營業(yè)稅改增增值稅試點.由于新的稅負政策產(chǎn)生變化，電信企業(yè)的財務(wù)管理也發(fā)生著相應(yīng)的變動，以至于在實施“營改增”新稅法之后面臨著一系列的問題，這些問題在包含著積極因素對電信電信企業(yè)發(fā)展起到了良好的推動作用的同時也產(chǎn)生了諸多負面的作用。在此，為了加強在“營改增”政策之下通信企業(yè)的財務(wù)管理，對新形勢之下“營改增”對通信企業(yè)財務(wù)管理影響進行探究已經(jīng)勢在必行。

營改增；有利影響；弊端；解決方法

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國社會經(jīng)濟建設(shè)取得了舉世矚目的成就，改革開放朝著深水區(qū)不斷邁進，為了適應(yīng)新時代發(fā)展要求，各行各業(yè)也在進行適應(yīng)性的變革，其中營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的重要舉措，在這一過程中就電信行業(yè)來說，“營改增”的實施將電信行業(yè)從增值稅鏈條外納入增值稅鏈條內(nèi)，長遠來看有益于降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)改善運營模式，完善經(jīng)營理念，對電信行業(yè)的發(fā)展起到良好的推進作用。

另一方面，由于電信行業(yè)服務(wù)對象范圍廣的特點，在國家全面實施營改增前，電信行業(yè)相當(dāng)一部分成本不能取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣銷項稅額，較之“營改增”之前3%的營業(yè)稅率，不論是電信業(yè)基礎(chǔ)服務(wù)收入11%的主營業(yè)務(wù)稅率還是6%的增值業(yè)務(wù)稅率，對電信企業(yè)來說稅負都有很大增加，稅負的增加直接影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。為了適應(yīng)“營改增”稅制變革，最大限度減少“營改增”初期對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績影響，必須增強電信企業(yè)對“營改增”財務(wù)管理，具體措施如下。

第一，強化電信電信企業(yè)財務(wù)人員接受專業(yè)培訓(xùn)，盡快適應(yīng)“營改增”后的財務(wù)工作要求。由于新稅制的實施，稅收內(nèi)容和工作方式都將發(fā)生極大的變化，盡快熟悉增值稅稅種和增值稅納稅系統(tǒng)對電信企業(yè)財務(wù)人員來說尤為必要，電信企業(yè)應(yīng)該自上而下加緊對財務(wù)管理工作人員的相關(guān)培訓(xùn)，電信企業(yè)財務(wù)管理人員亦應(yīng)及時調(diào)整好狀態(tài)以應(yīng)對新的稅制制度，在工作中注重細節(jié)，結(jié)合實際，按照自身工作的基本要求來落實好培訓(xùn)科目，真正明白“營改增”的基本內(nèi)核，了解“營改增”對企業(yè)經(jīng)營模式影響，在熟練掌握由發(fā)票認證到財務(wù)核算再到納稅申報各環(huán)節(jié)基本要求和規(guī)范的同時，做好稅務(wù)籌劃，為企業(yè)經(jīng)營做好后臺支撐，確保企業(yè)在稅制改革中順利過渡。

第二，制定增值稅管理辦法，為企業(yè)“營改增”順利實施提供制度保障。增值稅作為電信企業(yè)的新稅種，在財務(wù)管理和會計核算上都無經(jīng)驗可循，為了盡快適應(yīng)電信行業(yè)“營改增”稅制變革，依據(jù)國家財稅法規(guī)制定本行業(yè)的增值稅管理辦法，用來規(guī)范“營改增”后企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)流程，明確企業(yè)各部門在增值稅各環(huán)節(jié)的管理責(zé)任，就尤為必要。辦法還需要對增值稅發(fā)票的保管和使用范圍給予說明，對涉及增值稅的相關(guān)資產(chǎn)、收入、成本等會計要素的核算方法予以明確，做到企業(yè)財務(wù)管理在營改增后的各項工作都能制度化、規(guī)范化，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，在根本上加強企業(yè)的財務(wù)管控能力，提升企業(yè)的整體效益。

第三，明確增值稅稅制下的財務(wù)核算內(nèi)容，強化增值稅核算機制，防范稅務(wù)風(fēng)險。在《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）中對電信業(yè)納入增值稅征收范圍的服務(wù)內(nèi)容和征收稅率做了明確注釋：電信企業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%，提供增值電信服務(wù)，稅率為6%，提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。電信企業(yè)應(yīng)在這一文件框架內(nèi)結(jié)合自身實際經(jīng)營，細化各項服務(wù)業(yè)務(wù)，明確電信基礎(chǔ)服務(wù)、增值服務(wù)、混合經(jīng)營服務(wù)包含的的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定各項收入稅目及對應(yīng)稅率，統(tǒng)一各業(yè)務(wù)增值稅會計核算方法和稅務(wù)處理原則，保證財務(wù)核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。

第四，做好稅務(wù)籌劃，有效支撐企業(yè)經(jīng)營。通過稅務(wù)籌劃，在稅法允許范圍內(nèi)通過減少應(yīng)交稅金減少電信企業(yè)“營改增”稅負增加對生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的負面影響。電信業(yè)“營改增”后最大的變化就是由單一稅率變?yōu)椴町惢惵?，電信行業(yè)的絕大多數(shù)業(yè)務(wù)行為都涉及多種稅率，屬于混業(yè)經(jīng)營，按照《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2013］106號）相關(guān)規(guī)定，混業(yè)經(jīng)營不能單獨核算收入的，要從高適用稅率。細化企業(yè)混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理，按不同收入分別核算稅率避免從高征稅，是電信企業(yè)財務(wù)人員稅務(wù)籌劃重要內(nèi)容。電信企業(yè)財務(wù)人員稅務(wù)籌劃的另一種重要方式就是通過盡可能多獲取可供抵扣的進項稅額，減少應(yīng)交稅。在國家全面營改增初期，部分電信行業(yè)合作方或供貨方不能按要求提供增值稅專用發(fā)票，影響企業(yè)增值稅進項稅額，這就要求電信企業(yè)在和合作方方的業(yè)務(wù)競價中以凈值作為競價基礎(chǔ)，最大限度為企業(yè)降低成本，減少營改增對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響。

總之，在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，“營改增”是我國經(jīng)濟在不斷發(fā)展過程中根據(jù)國情及時作出的稅制調(diào)整，是我國不斷完善稅務(wù)政策的成果，代表著新時期之下的發(fā)展機遇。因此電信電信企業(yè)必須克服種種挑戰(zhàn)，在企業(yè)發(fā)展的全方位來強化財務(wù)管理工作，避免企業(yè)財務(wù)發(fā)展的漏洞，做到嚴(yán)格審核，嚴(yán)格管理以及嚴(yán)格控制，保證企業(yè)的財務(wù)管理制度健康有效運轉(zhuǎn)。強化財務(wù)管理，這是時代所需，也是企業(yè)發(fā)展的必然。

［1］彭虹，營改增對通信行業(yè)財務(wù)管理的影響［J］.財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2014（6）.

（作者單位：中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)電信有限公司菏澤市分公司）