文/鄧素玲

醫(yī)院全面預(yù)算管理內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

文/鄧素玲

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院全面預(yù)算管理工作變得越來越重要。在衛(wèi)生資源有限的情況下，醫(yī)院需要依靠科學(xué)管理的方法，來進(jìn)行精細(xì)化管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。本文著重研究在財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的指導(dǎo)下，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際，分析醫(yī)院全面預(yù)算管理中存在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)措施，為醫(yī)院充分發(fā)揮全面預(yù)算管理控制作用提供相應(yīng)的操作指南。

全面預(yù)算管理；內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施

《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》（國(guó)辦發(fā)〔2015〕38 號(hào)）要求建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，改革公立醫(yī)院管理體制，強(qiáng)化公立醫(yī)院精細(xì)化管理，來實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院綜合改革的目標(biāo)。全面預(yù)算管理處于醫(yī)院管理控制系統(tǒng)的核心位置，是為數(shù)不多的幾個(gè)能將組織的所有關(guān)鍵問題融于一個(gè)體系中的管理控制方法之一，能夠推進(jìn)醫(yī)院管理科學(xué)化、衛(wèi)生資源利用最大化。

公立醫(yī)院全面預(yù)算管理是在明確發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，將醫(yī)院業(yè)務(wù)、資金、人才、信息等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便組織和協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，完成既定戰(zhàn)略目標(biāo)的量化管理工具。

財(cái)政部關(guān)于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知（財(cái)會(huì)【2012】22號(hào)）要求行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度。單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，對(duì)不同崗位明確相應(yīng)的崗位職責(zé)，對(duì)不相容崗位（比如：預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析考核等崗位）進(jìn)行分離。規(guī)范明確了行政事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算管理中內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并提出了應(yīng)對(duì)措施，為行政事業(yè)單位在預(yù)算管理過程提供了相關(guān)的操作指引。

本文著重研究在財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的指導(dǎo)下，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際，分析醫(yī)院全面預(yù)算管理中存在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)措施。

一、醫(yī)院全面預(yù)算管理流程

醫(yī)院的全面預(yù)算管理是一個(gè)不斷改進(jìn)的控制過程，是一種把事前控制、事中控制、事后控制結(jié)合的管理控制工具。

醫(yī)院全面預(yù)算管理包括以下三個(gè)環(huán)節(jié)：一是預(yù)算編制和審批環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)需要醫(yī)院綜合分析醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)醫(yī)院戰(zhàn)略確定預(yù)算年度目標(biāo)，為各個(gè)科室及部門編制預(yù)算提供依據(jù)。各個(gè)科室結(jié)合自身特點(diǎn)編制科室預(yù)算，醫(yī)院結(jié)合年度目標(biāo)對(duì)科室和部門的預(yù)算進(jìn)行審批。二是預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行控制，分析預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，與預(yù)期的目標(biāo)是否存在偏差，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的不可控因素引起的偏差進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。三是預(yù)算的分析和考核環(huán)節(jié)，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，考慮是可控因素還是非可控因素引起的偏差，從預(yù)算的編制和執(zhí)行情況對(duì)科室進(jìn)行考核。

二、醫(yī)院全面預(yù)算內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）預(yù)算編制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

醫(yī)院屬于事業(yè)單位，在編制醫(yī)院全面預(yù)算的同時(shí)，還需要編制財(cái)政部門預(yù)算，由于兩套預(yù)算編制時(shí)間不一致，可能導(dǎo)致醫(yī)院兩套預(yù)算數(shù)據(jù)也不一致，可能導(dǎo)致執(zhí)行過程中醫(yī)院只注重全面預(yù)算而忽略了財(cái)政部門預(yù)算；財(cái)務(wù)部門和其他部門缺乏溝通，編制科室部門不全，可能導(dǎo)致預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行相脫節(jié)；預(yù)算編制培訓(xùn)力度不夠，不能引起相關(guān)部門和科室的重視，預(yù)算編制項(xiàng)目過于粗泛，隨意，可能導(dǎo)致預(yù)算約束不夠和執(zhí)行困難。

（二）預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

未按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，資金收支和預(yù)算調(diào)整追加隨意無序，存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題，可能會(huì)影響預(yù)算的嚴(yán)肅性；如果不對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度過快或者過慢。

（三）預(yù)算分析環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

未按規(guī)定進(jìn)行年終預(yù)算執(zhí)行分析，不重視預(yù)算分析工作。預(yù)算分析結(jié)果得不到有效利用，會(huì)使醫(yī)院預(yù)算實(shí)際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算數(shù)脫節(jié)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理效率低下；未按規(guī)定開展預(yù)算績(jī)效管理，評(píng)價(jià)結(jié)果得不到有效應(yīng)用，可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏有效監(jiān)管。

三、全面預(yù)算內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

A醫(yī)院為三級(jí)甲等?？漆t(yī)院，自2012年實(shí)行全面預(yù)算管理，在應(yīng)對(duì)全面預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)過程中，主要采取了以下措施：

（一）預(yù)算編制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制

1.財(cái)政部門預(yù)算為醫(yī)院全面預(yù)算提供制度方面的規(guī)范和指引，醫(yī)院全面預(yù)算是結(jié)合醫(yī)院自身的管理需要對(duì)部門預(yù)算的細(xì)化、完善和補(bǔ)充，具有更強(qiáng)的可操作性。部門預(yù)算的“一上”編報(bào)時(shí)間為每年的7月，這一階段主要填報(bào)內(nèi)容為單位基礎(chǔ)資料，項(xiàng)目預(yù)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，預(yù)計(jì)下年非稅收入情況、資產(chǎn)配置計(jì)劃等，醫(yī)院的全面預(yù)算在這一階段可以同時(shí)啟動(dòng)，對(duì)人員經(jīng)費(fèi)，下年的資產(chǎn)購置預(yù)算進(jìn)行編制。部門預(yù)算的“二上”編報(bào)時(shí)間為每年的11月，這一階段主要是對(duì)預(yù)算單位的收入、支出情況進(jìn)行編報(bào)，此時(shí)安排醫(yī)院的各科室填報(bào)收入、支出預(yù)算，這樣既使上報(bào)的部門預(yù)算依據(jù)充分，提高上報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，又可以避免一年內(nèi)安排兩次預(yù)算編制工作。

2.加強(qiáng)歷史數(shù)據(jù)的分析，總結(jié)業(yè)務(wù)規(guī)律，采用科學(xué)的預(yù)算編制方法，彌補(bǔ)由于

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