對企業(yè)集團會計集中核算實踐的探討

文/李林 汪平平

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對企業(yè)集團會計集中核算實踐的探討

文/李林 汪平平

為建立適應企業(yè)集團的財務管理體系，推進企業(yè)財務信息化建設，需要在企業(yè)集團加快推行會計集中核算工作。本文結合企業(yè)集團實施會計集中核算的成功案例，對集團公司實行會計集中核算進行一些嘗試性探討，以促進企業(yè)集團經營及管理的科學、合理化發(fā)展。

一、企業(yè)集團會計集中核算的優(yōu)點與局限

（一）企業(yè)集團會計集中核算的優(yōu)點

1.企業(yè)對集團內部會計工作開展集中核算，有效的促進了各基層單位資金在財務公司以及會計核算中心的聚攏。這對于企業(yè)開展對集團資金的統(tǒng)一管理是十分有利的，能夠有效抑制企業(yè)流動資金的沉淀，通過將資金投入到相關項目的啟動中，來使資金的使用效率得到極大的提升。此外，這對于改變以往資金分散管理現狀，有效規(guī)避集團公司的金融風險和財務風險等都具有一定的幫助。

2.突出事前預算控制是企業(yè)會計集中核算的一個主要優(yōu)點，它有效的將企業(yè)財務管理控制的要點進行了前移。使企業(yè)集中核算得到了進一步的完善，在注重事前核算的同時，又對事中分析以及事后監(jiān)督等核算階段進行了強調。這樣既簡化核算層次，又有助于加強經濟監(jiān)督。

3.會計集中核算實現了數據共享，充分保障了會計信息的統(tǒng)一、及時性，使會計信息質量得到了進一步的提升。與此同時，企業(yè)集團開展會計集中核算工作也促進了企業(yè)管理層對基層財務情況的了解與掌握，使財務工作的管理決策、分析支持作用得到了強化。突出了財務控制與管理職能的有效性。

4.會計集中核算后，首先，通過借助于計算機系統(tǒng)的信息整理、傳輸、共享等功能促進了企業(yè)會計電算化的實現，在為財務管理人員減負的同時，節(jié)省了核算時間，使財務核算的工作效率得到了大大的提升。其次，會計集中核算促進了企業(yè)資金的周轉速度，對于交易成本的節(jié)約將起到很好的幫助作用。

（二）企業(yè)集團會計集中核算的主要局限性

1.集中核算工作的開展，對于集團基層企業(yè)自主經營、決策的積極性將會起到一定的削弱作用。從權利方面來講，集中核算在一定程度上限制了基層單位對其經營資金的自主管理。如若集團針對這一情況，沒有構建起一套相對完善的基層單位工作激勵機制，將對基層單位工作人員的工作積極、主動性構成影響。

2.資金的集中管理有可能帶來集團與基礎單位之間資金需求不能滿足的矛盾，以及影響基礎單位與當地銀行之間的關系問題。雖然，資金集中管理工作的實行，能夠在一定程度上促進集團資金的統(tǒng)一調配，使資金的作用得到充分的發(fā)揮。但是，如果集團公司不能滿足基礎單位的資金需求時，會造成與基礎單位資金需求得不到滿足之間的矛盾。同時，由于各單位在當地銀行沒有賬戶或者沒有資金余額，一定程度上也會影響與當地銀行之間的關系。

3.會計集中核算將加大內部審計難度和風險。隨著會計集中核算的實現，會計數據的生成方式、傳遞方式均將發(fā)生很大變化，一方面，集中核算后賬面問題越來越不明顯，深層次的問題可能藏得更為隱蔽，從而加大了審計風險；另一方面，審計人員的業(yè)務素質短時間內無法滿足會計集中核算的要求。

二、他山之石——中國石油實行會計集中核算成功案例借鑒

2007年8月31日起實施會計一級集中核算后，中國石油所有地區(qū)公司、8000多個責任中心，90多套賬集中為1套賬，每年約50萬億元交易數據、1.5億條分錄、1500萬張憑證，全部納入會計一級集中核算系統(tǒng)。通過實施會計一級集中核算，中國石油實現整個公司財務數據的集中共享；完成了“表抵法”到“賬抵法”的轉變；實現了總部可以直接查詢整個公司的賬務體系。總結中國石油成功實施會計集中核算的經驗，主要有以下幾點：

（一）流程設計是基礎

正是中國石油形成了以財務報告流程為主線，以標準管理流程、關聯交易流程、合并業(yè)務流程等為依托的財務報告流程體系，梳理并在系統(tǒng)中實現了子流程40余個，才使得系統(tǒng)設置與系統(tǒng)操作的方式得以實現。

（二）標準化是紐帶

會計一級集中核算系統(tǒng)必須要有高度標準化的核算體系做支撐，尤其對于中國石油這樣綜合性能源公司來說，交易類型復雜，內部購銷頻繁。經過大量細致的研究和梳理，公司以財務報告體系為切入點，采用嚴格標準化與充分個性化相結合的兩級標準化設計方案，建立了一套中國石油統(tǒng)一的標準化體系。這套體系，涵蓋了公司105家地區(qū)公司，4大業(yè)務板塊， 8019個責任中心，23320個成本中心，27萬多個客戶供應商，11311項會計科目與成本要素，2785項輔助核算信息。

（三）人才培養(yǎng)是關鍵

公司會計一級集中核算從項目啟動到成功運行，歷時不過短短3年，一個很重要的原因就是對電算化信息技術人才培養(yǎng)計劃的堅持，不僅要注重信息人才的培養(yǎng)與儲備，更要注重打造系統(tǒng)開發(fā)和使用人才。

三、企業(yè)集團完善會計集中核算的關鍵措施

（一）加強和完善集團內部監(jiān)督職能。建立健全監(jiān)督體系，制定切實可行的控制制度，對于企業(yè)對外投資、運行成本、工程開發(fā)等費用開支情況的具體審批手續(xù)等進行明確。從源頭上、制度上控制虛假列支等情況的發(fā)生。同時，充分發(fā)揮單位紀檢、稽核人員的作用，完善集團內部會計監(jiān)督體系。

（二）加強預算管理體系建設。通過逐步建立嚴格的全面預算管理體系，對于下屬單位的大額資金支出、人工成本及主要費用項目實行嚴格的預算管理，加強預算外資金的審批，防止資金、費用的無預算支出。

（三）對集團的激勵機制進行完善，以為企業(yè)會計集中核算工作的開展營造出一個良好的外部環(huán)境。在會計核算工作的開展過程中不僅要在核算技術、物資等方面做好充足的準備工作，更要注重員工參與積極性的調動，為廣大員工的踴躍競爭、提升提供一個良好的氛圍。

（四）提高審計手段，調整審計工作方式，改進審計方法，從集團整體利益出發(fā)，實行財務審計崗位輪換制度，逐步變事后審計為事前、事中審計，變就地審計為網絡在線審計與就地審計相結合等。

（作者單位：李林 華電煤業(yè)集團運銷有限公司；汪平平 立信會計師事務所（特殊普通合伙））