固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)中應(yīng)把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容

文/李敏

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固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)中應(yīng)把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容

文/李敏

摘要：固定資產(chǎn)投資審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域，具有一定的特殊性，涉及到的內(nèi)容和領(lǐng)域比較廣，對于審計(jì)人員的審計(jì)要求也相對比較高。正是基于此，在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)中把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容，對提高審計(jì)效率和審計(jì)效益具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文圍繞固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的三條主線和十個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)；關(guān)鍵環(huán)節(jié)；重點(diǎn)內(nèi)容

一、相關(guān)概述

固定資產(chǎn)投資審計(jì)跟傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)有所不同，它是技術(shù)經(jīng)濟(jì)審計(jì)跟財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合，也是針對固定資產(chǎn)投資這一特殊領(lǐng)域所開展的審計(jì)項(xiàng)目。對于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)來講，它涉及的領(lǐng)域比較廣，專業(yè)技術(shù)要求也更高。審計(jì)人員在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，把握審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容，能夠提高審計(jì)效率，提升審計(jì)質(zhì)量，更好地推動固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的順利開展。

二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)中三條主線審計(jì)分析

第一，項(xiàng)目管理權(quán)限制約線審計(jì)分析。實(shí)施固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，在關(guān)注項(xiàng)目管理權(quán)限制約權(quán)這一主線時(shí)要重視對項(xiàng)目建設(shè)中的權(quán)限管理事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)分析。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的好壞在很大程度上取決于項(xiàng)目管理者的管理水平。建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)問題一般都是由于項(xiàng)目建設(shè)管理中存在著缺陷和不足，基于此在審計(jì)過程中需要緊緊結(jié)合資金流向線和建設(shè)程序線這兩條主線，對建設(shè)過程中相關(guān)人員的管理權(quán)限進(jìn)行分析，明確其中各個(gè)管理人員的管理情況和管理決策等，對其中人為因素造成的項(xiàng)目管理問題進(jìn)行追查，對問題產(chǎn)生的原因和后果進(jìn)行科學(xué)合理推斷，以便后續(xù)審計(jì)問責(zé)工作的順利開展。

第二，建設(shè)項(xiàng)目資金流向線審計(jì)分析。實(shí)施固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，在關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目資金流向線時(shí)需要重點(diǎn)圍繞建設(shè)資金籌集以及使用情況。要將資金的來源以及流向情況作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，查看資金來源是否有立項(xiàng)文件作為支撐，其中是否對資金金額以及資金用途進(jìn)行了明確。既要查看項(xiàng)目資金來源的合規(guī)性，同時(shí)也要對資金來源數(shù)量和使用情況進(jìn)行核實(shí)，確保其跟立項(xiàng)文件之間具有一致性。在對資金撥付情況和使用情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)還需要審核撥付資金在使用上是否適當(dāng)，依靠對建設(shè)程序時(shí)間以及內(nèi)容的核實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正其中存在的問題和不足。

第三，建設(shè)程序?qū)嵤┚€審計(jì)分析。審計(jì)人員在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)程序?qū)嵤┚€，依靠著以審計(jì)主線實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目全過程的審計(jì)監(jiān)督。對于建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施過程重點(diǎn)圍繞項(xiàng)目可行性報(bào)告、項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目招投標(biāo)、資金籌集、資金撥付、施工圖設(shè)計(jì)、征地拆遷、驗(yàn)收竣工、工程監(jiān)理、合同管理以及后續(xù)的項(xiàng)目驗(yàn)收等環(huán)節(jié)。針對上述重點(diǎn)環(huán)節(jié)，全面審計(jì)和排查項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的各項(xiàng)問題，對建設(shè)程序履行的完整性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，查看建設(shè)項(xiàng)目在程序上是否存在著后補(bǔ)的現(xiàn)象，并在此基礎(chǔ)上對補(bǔ)辦環(huán)節(jié)和缺失環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，以進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)。

三、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)中重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)分析

第一，項(xiàng)目立項(xiàng)以及征地拆遷等環(huán)節(jié)的審計(jì)分析。在對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目可行性報(bào)告是否具有合理性和科學(xué)性，查看項(xiàng)目審批的規(guī)模是否合理。避免因?yàn)轫?xiàng)目審批規(guī)模過大導(dǎo)致資金出現(xiàn)閑置浪費(fèi)情況。同時(shí)，還需要對項(xiàng)目概算是否具有合理性進(jìn)行審計(jì)，查看項(xiàng)目建成后跟實(shí)際情況是否具有一致性，對于后續(xù)的投資資金在來源上會否具有可靠保障，項(xiàng)目是不是存在著閑置情況。還需要圍繞工程投資計(jì)算不準(zhǔn)確，項(xiàng)目概算計(jì)算不完整等情況進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)資金保障不到位，項(xiàng)目延期甚至停工的情況發(fā)生。

對于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目正度拆遷環(huán)節(jié)的審計(jì)，要重點(diǎn)關(guān)注土地征用和土地使用是否符合規(guī)定，是否經(jīng)過審批，在土地征用審批和地址選擇上是否完善，土地拆遷補(bǔ)償款是否及時(shí)發(fā)放，是不是存在著以租代征和未批先建的情況。通過上述審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)注對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目征地拆遷環(huán)節(jié)實(shí)施全面審計(jì)管理，提高固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效益。

第二，設(shè)計(jì)監(jiān)理以及招投標(biāo)等環(huán)節(jié)的審計(jì)分析。在對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)還需要重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)監(jiān)理以及招投標(biāo)環(huán)節(jié)。在設(shè)計(jì)監(jiān)理環(huán)節(jié)中要查看項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否具有合理性，設(shè)計(jì)費(fèi)是否符合實(shí)際，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建成之后能否滿足實(shí)際需求。對于工程項(xiàng)目監(jiān)理方面是否嚴(yán)格遵守管理制度要求，是否派監(jiān)理人員實(shí)地查看，能否對工程質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，項(xiàng)目工程款是否及時(shí)到位。重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目沒有嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)進(jìn)行施工，現(xiàn)場監(jiān)理不到位，項(xiàng)目工程款沒有按照實(shí)際工程量進(jìn)行支付等情況。

同時(shí)，在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中還要關(guān)注招投標(biāo)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)圍繞招投標(biāo)過程是否真實(shí)進(jìn)行核查審計(jì)。既要關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)中是否存在著沒有按照規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)的行為，審查是否存在達(dá)到招標(biāo)金額沒有進(jìn)行招投標(biāo)，同時(shí)也要關(guān)注是否存在分解工程發(fā)包的現(xiàn)象。也要圍繞建設(shè)項(xiàng)目審核是否存在先施工后補(bǔ)辦手續(xù)的問題。

第三，資金籌集和使用環(huán)節(jié)審計(jì)分析。審計(jì)人員在實(shí)施固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)圍繞資金籌集和使用環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，需要對資金是否及時(shí)到位，資金到位金額和到位時(shí)間等進(jìn)行審計(jì)，審查是否存在挪用和截留固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目資金的情況。不僅如此，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否對項(xiàng)目建設(shè)概算在審批上存在著過大的情況，對于爭取的上級配套建設(shè)資金也要進(jìn)行合理性、效率性審計(jì)，是不是存在著使用同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目重復(fù)進(jìn)行資金爭取的問題。是不是存在著依靠合同向關(guān)聯(lián)單位進(jìn)行資金輸出的問題，對資金撥付及時(shí)性進(jìn)行審核。重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目資金籌集和使用的合規(guī)性、有效性和效率性等。

第四，合同管理和施工質(zhì)量環(huán)節(jié)的審計(jì)分析。合同管理環(huán)節(jié)也是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，審計(jì)人員要重點(diǎn)圍繞監(jiān)理合同、設(shè)計(jì)合同、采購合同以及施工合同等相關(guān)合同在簽訂以及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)中查看是不是存在著招投標(biāo)內(nèi)容跟合同內(nèi)容之間不一致的情況，在合同條款上是否合理合規(guī)，是否清晰明了，是不是存在著因?yàn)楹贤瑮l款導(dǎo)致建設(shè)工程延誤的問題。另外，也要關(guān)注施工單位隨意變更合同內(nèi)容，對工程造價(jià)進(jìn)行修改，沒有嚴(yán)格按照合同內(nèi)容進(jìn)行固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目施工。在過程設(shè)計(jì)上要確保條款細(xì)化可行，按照合同要求配備相關(guān)的監(jiān)理人員，提供必要的監(jiān)理資料，同時(shí)也要圍繞采購合同對采購的物資質(zhì)量進(jìn)行審核，切實(shí)強(qiáng)化合同管理的合規(guī)性、有效性，按照合同進(jìn)行項(xiàng)目施工，增強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目合同的權(quán)威性，依靠合同管理減少固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目過程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

第五，隱蔽工程環(huán)節(jié)和施工質(zhì)量環(huán)節(jié)的審計(jì)分析。審計(jì)人員實(shí)施固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)要關(guān)注工程項(xiàng)目隱蔽環(huán)節(jié)以及施工質(zhì)量環(huán)節(jié)，在進(jìn)行隱蔽工程跟蹤審計(jì)時(shí)既要關(guān)注施工方是否嚴(yán)格按照建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃進(jìn)行項(xiàng)目投資建設(shè)，能否保障固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量，是否存在著偷工減料的問題等。同時(shí)，還要關(guān)注固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中隱蔽工程的實(shí)際建設(shè)情況。審計(jì)人員要在現(xiàn)場對隱蔽項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場審核監(jiān)督，以便及時(shí)收集審計(jì)證據(jù)。對于建設(shè)項(xiàng)目施工質(zhì)量環(huán)節(jié)審核，重點(diǎn)圍繞建設(shè)過程是不是嚴(yán)格按照施工圖紙進(jìn)行，所使用的建設(shè)材料是否達(dá)到質(zhì)量要求，施工過程是否有監(jiān)理人員對項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量進(jìn)行現(xiàn)場審核等進(jìn)行審計(jì)核實(shí)。

第六，工程造價(jià)及效益性環(huán)節(jié)的審計(jì)分析。對于工程造價(jià)環(huán)節(jié)審計(jì)，審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目工程造價(jià)的真實(shí)性，施工合同、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、工程變更合同以及招投標(biāo)控制價(jià)等是不是齊全完整，真實(shí)性和適當(dāng)性是否滿足要求。同時(shí)，也要對比分析招投標(biāo)文件中的工程變更內(nèi)容，及時(shí)核減沒有按時(shí)完成的建設(shè)項(xiàng)目，依靠對建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)場查看保障建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)真實(shí)性和公平性。與此同時(shí)，在建設(shè)項(xiàng)目效益性審計(jì)上要對比分析可行性研究報(bào)告中的預(yù)期效益和現(xiàn)實(shí)情況，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際審核其是否與其達(dá)到社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，以便及時(shí)采取補(bǔ)救措施。

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（作者單位：陜西省延安市審計(jì)局）

上接（第132頁）

作不扎實(shí)、不到位，對財(cái)務(wù)核算界線不清，出現(xiàn)了專項(xiàng)資金和經(jīng)費(fèi)混用、?？畈粚Ｓ玫那闆r。財(cái)務(wù)人員知識沒有及時(shí)更新，把關(guān)不嚴(yán)，也直接導(dǎo)致了針對常見問題，進(jìn)行自查自糾的意識比較淡薄。如固定資產(chǎn)賬務(wù)處理不及時(shí)、賬實(shí)不符很多都是由于財(cái)務(wù)人員對賬務(wù)處理的及時(shí)性不夠重視，日積月累形成的。

（三）上級主管單位的監(jiān)管缺位

一些單位內(nèi)部的監(jiān)督管理機(jī)制尚不完善，對下屬單位、對重點(diǎn)專項(xiàng)資金的跟蹤監(jiān)督還不夠嚴(yán)格，內(nèi)部控制和監(jiān)督職能沒有切實(shí)發(fā)揮。區(qū)相關(guān)職能部門在研究相應(yīng)管理制度措施，未能對專項(xiàng)資金及建設(shè)項(xiàng)目等在執(zhí)行過程中的稽察監(jiān)督和考核問責(zé)，造成類似問題重復(fù)出現(xiàn)，甚至屢查屢犯現(xiàn)象發(fā)生。特別是各街鎮(zhèn)未能重視財(cái)政、內(nèi)審部門監(jiān)管工作，在專業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、專業(yè)力量配備等方面缺乏支持，未能形成長效的監(jiān)管和整改工作機(jī)制。以至于目前鎮(zhèn)級建設(shè)項(xiàng)目在立項(xiàng)、招投標(biāo)、轉(zhuǎn)分包、投資控制等方面存在的一些管理不規(guī)范問題，存在問題數(shù)量較多、分布較廣。

（四）相關(guān)制度的缺失和執(zhí)行力度不夠

一是部分區(qū)級相關(guān)職能部門在對街鎮(zhèn)的財(cái)政性資金、建設(shè)項(xiàng)目管理監(jiān)督指導(dǎo)過程中，缺少一些行之有效、有針對性的制度和措施，特別是在已建立的相關(guān)管理制度的落實(shí)方面還沒有給予充分重視，導(dǎo)致基層單位一些違規(guī)現(xiàn)象沒有及時(shí)被發(fā)現(xiàn)和糾正。二是大部分單位雖然建立了內(nèi)控制度和相關(guān)監(jiān)督管理機(jī)制，但執(zhí)行不夠到位和有效，跟蹤監(jiān)督缺位，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不及時(shí)，從而出現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)部管理等方面的諸多問題。

三、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成效的對策及建議

（一）加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部履職中常見法律法規(guī)的培訓(xùn)

建議相關(guān)職能部門要切實(shí)加大培訓(xùn)、指導(dǎo)力度：一是突出針對性。建議對重要的法律法規(guī)、政策制度，不僅要培訓(xùn)業(yè)務(wù)人員、分管領(lǐng)導(dǎo)，更要注重對主要領(lǐng)導(dǎo)干部的培訓(xùn)，可以通過編訂下發(fā)常用法規(guī)手冊，讓主要領(lǐng)導(dǎo)干部及時(shí)掌握最新、最需要的法規(guī)知識，切實(shí)增強(qiáng)規(guī)范意識，更加科學(xué)、規(guī)范履職。二是要分類專業(yè)化培訓(xùn)。建議職能部門要梳理本部門常用法規(guī)和新法規(guī)，定期組織領(lǐng)導(dǎo)干部專題培訓(xùn)，通過分類培訓(xùn)和專家講解，增強(qiáng)培訓(xùn)效果。

（二）不斷優(yōu)化完善相關(guān)管理制度

有些審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，雖然違反了現(xiàn)有制度的規(guī)定，但分析原因，也有其一定的合理性，或者存在一些體制機(jī)制的障礙。如長期宕賬往來不清理、服務(wù)類項(xiàng)目未集中政府采購等，針對這一類問題，建議相關(guān)職能部門對照問題的具體情況，開展調(diào)查研究，梳理有關(guān)政策、制度，分析產(chǎn)生問題的深層次原因，對制度不明確、不細(xì)化或不切實(shí)際，存在體制機(jī)制障礙的，應(yīng)盡快研究，修訂完善相關(guān)政策或制度。

（三）加大對違反法律法規(guī)行為的問責(zé)力度

一些領(lǐng)導(dǎo)干部不重視法規(guī)學(xué)習(xí)、發(fā)生違規(guī)行為的另一個(gè)原因，是違規(guī)成本低。近年來，隨著法律法規(guī)、各項(xiàng)管理制度的不斷出臺，各相關(guān)職能部門的執(zhí)法力度卻在逐步下降，對違規(guī)行為往往束手無策。這一方面是職能部門工作不到位、執(zhí)法不嚴(yán)格造成的，另一方面也有現(xiàn)有部分追責(zé)規(guī)定時(shí)效性、操作性較差的原因。因此，責(zé)成相關(guān)職能部門研究完善相關(guān)制度，對制度明確，教育到位但仍然屢審屢犯的問題，各相關(guān)職能部門應(yīng)高度重視，共享審計(jì)成果，加強(qiáng)考核追究的力度，特別是加大審計(jì)結(jié)果公開和整改公開的力度，確保整改措施落實(shí)到位，并杜絕今后此類問題的再發(fā)生。

（作者單位：上海嘉定審計(jì)信息中心）