關(guān)于“營(yíng)改增”過(guò)程中難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施的淺析

文/王博華

?

關(guān)于“營(yíng)改增”過(guò)程中難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施的淺析

文/王博華

摘要：我國(guó)自從1979年便開(kāi)始以試點(diǎn)的方式征收增值稅，但時(shí)至今日，增值稅方面的改革仍然沒(méi)有結(jié)束，在稅率定位、抵扣環(huán)節(jié)等關(guān)鍵方面存在的問(wèn)題還是較為突出的。能否公平合理地征收增值稅關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入能否穩(wěn)定增長(zhǎng)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展，也關(guān)系到國(guó)家、政府職能是否可以有效發(fā)揮。關(guān)于增值稅稅收的改革的討論仍是我國(guó)稅制改革方面的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增； 改革難點(diǎn)； 應(yīng)對(duì)措施

一、改革背景

（一）在我國(guó)的稅制改革中，“營(yíng)改增”是影響最廣、難點(diǎn)最多的一個(gè)方面。營(yíng)業(yè)稅率對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)稅率略高，更重要的是存在著對(duì)流轉(zhuǎn)額重復(fù)征稅的情況，制約著中小微企業(yè)的跨越發(fā)展。我國(guó)是世界上征收營(yíng)業(yè)稅的少數(shù)的幾個(gè)國(guó)家之一，隨著世界各國(guó)交往范圍日益擴(kuò)大、交往深度日益加深、交往在規(guī)則方面的銜接日益嚴(yán)密，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的改革是必須進(jìn)行的，營(yíng)業(yè)稅的改革方向就是“營(yíng)改增”。

（二）增增值稅的征稅目標(biāo)是增值的中間部分，有效避免了重復(fù)征稅。納稅負(fù)擔(dān)的減輕可以激發(fā)企業(yè)的發(fā)展活力，促進(jìn)企業(yè)跨越升級(jí)。對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，也無(wú)疑可以減輕其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源整合也起到一個(gè)有力的推動(dòng)作用。

（三）我國(guó)在規(guī)劃全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的部署時(shí)，除了重視東部地區(qū)的帶頭作用，也一直重視地區(qū)間的平衡發(fā)展和行業(yè)間的緊密合作，除了重視利用內(nèi)部資源推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也一直重視國(guó)際間的互利合作?！盃I(yíng)改增”符合我國(guó)發(fā)展的要求，是我國(guó)稅收方面改革的必然趨勢(shì)。

二、改革難點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅勢(shì)在必行，但是不得不指出，我國(guó)在人口、地理面積上來(lái)說(shuō)都是一個(gè)大國(guó)，面對(duì)這樣一個(gè)龐大的國(guó)家，管理難度可想而知。更需要注意的是，我國(guó)目前正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，改革過(guò)程中的問(wèn)題層出不窮，尤其是涉及到的各利益方的博弈也是給改革的推進(jìn)帶來(lái)了巨大的困難。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這樣一個(gè)涉及財(cái)政、民生的改革牽動(dòng)著各方的神經(jīng)。

（一）稅收合理分配

稅收是我國(guó)財(cái)政收入的重要組成部分，為中央和地方政府有效發(fā)揮職能提供有力的財(cái)力支持。“營(yíng)改增”過(guò)程中，必然要涉及到的問(wèn)題就是中央和地方政府在改革后的稅收合理分配問(wèn)題。此前，地方政府可以取得營(yíng)業(yè)稅全部收入。而試點(diǎn)改革后，若按原分配比例顯然是不恰當(dāng)?shù)?。?duì)于地方政府來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅是其財(cái)政的重要支柱，改革對(duì)于地方財(cái)政來(lái)說(shuō)沖擊力可想而知。地方政府的財(cái)政收入減少，必將影響其職能的發(fā)揮，造成地方政府的財(cái)力與事權(quán)不能匹配。上海試點(diǎn)的做法是原來(lái)作為營(yíng)業(yè)稅征收的行業(yè)改為增值稅后稅收仍然歸入地方，此“權(quán)宜之計(jì)”在改革全面進(jìn)入尾聲之時(shí)顯然有待商榷。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額有效抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額是否能夠有效地、合理地抵扣，切實(shí)關(guān)系到增值稅改革的目標(biāo)是否在征稅實(shí)施過(guò)程中得以實(shí)現(xiàn)。就改革后眾企業(yè)的納稅情況來(lái)看，并不能一概而論地說(shuō)改革給所有行業(yè)、企業(yè)都減負(fù)了。咨詢服務(wù)業(yè)等知識(shí)密集型行業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，內(nèi)部人力成本占大部分投入成本，但人力等成本不可抵扣。改革后，稅率的大幅度提升，給此類(lèi)行業(yè)帶來(lái)更為沉重的負(fù)擔(dān)。

目前，我國(guó)“營(yíng)改增”并沒(méi)有在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行，率先進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)相對(duì)來(lái)說(shuō)為中國(guó)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，此類(lèi)地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)好，行業(yè)門(mén)類(lèi)廣，應(yīng)急能力強(qiáng)，配套設(shè)施較為齊全，輻射范圍廣，對(duì)于新鮮事物的消化能力強(qiáng)，便于改革的開(kāi)展，便于在改革中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，也能起到良好的示范帶頭作用。但是也會(huì)地域、行業(yè)間的銜接的斷裂，試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)可以享受更為優(yōu)惠的政策，必然會(huì)使地區(qū)發(fā)展失衡，不利于行業(yè)間緊密連接，影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的宏觀運(yùn)行。

希望借助改革可以使中小微企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)減輕，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但是還是出現(xiàn)了問(wèn)題。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，雖然適用稅率較低，但沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，從整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，給小規(guī)模納稅人保持與客戶良好的合作關(guān)系和繼續(xù)發(fā)展新客戶帶來(lái)了負(fù)面影響，也會(huì)影響其在規(guī)模、業(yè)務(wù)水平等方面的發(fā)展。另一方面，在一些試點(diǎn)范圍內(nèi)，服務(wù)業(yè)以500萬(wàn)的銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)來(lái)區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人，如此標(biāo)準(zhǔn)下，很多企業(yè)都會(huì)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，當(dāng)改革推進(jìn)至全國(guó)的時(shí)候，考慮到中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)情況，再加上，小規(guī)模納稅人的納稅稅率較低，使不少企業(yè)安于現(xiàn)狀，小規(guī)模納稅人的規(guī)模更會(huì)大幅度增加，按照改革的初衷，增值稅中對(duì)納稅人進(jìn)行劃分是希望促進(jìn)中小微企業(yè)的成長(zhǎng)，最終可以成長(zhǎng)為一般納稅人，完整增值稅鏈條，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但是，如此情況致使“營(yíng)改增”達(dá)不到應(yīng)有的效果。

（三）稅率合理定位

交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)是改革的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。改革后交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率為11%。改革前后的稅率調(diào)整幅度較大。包括交通運(yùn)輸業(yè)在內(nèi)的一部分行業(yè)從更長(zhǎng)的周期來(lái)判斷企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)時(shí)可知，此類(lèi)業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期漫長(zhǎng)，日常成本可以抵扣的數(shù)額極其有限，再加上受油價(jià)上漲等因素的影響，此類(lèi)行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額顯然難以應(yīng)對(duì)稅率上調(diào)給行業(yè)帶來(lái)的納稅負(fù)擔(dān)。

我國(guó)新引入6%和11%兩檔稅率，多檔稅率對(duì)于緩解以消費(fèi)額為納稅基礎(chǔ)的增值稅的累退性是有作用的，但不利于稅收操作，并且多檔稅率不符合增值稅的中性特點(diǎn)，影響了市場(chǎng)對(duì)資源配置的作用。就國(guó)際角度而言，增值稅改革的趨勢(shì)是要求簡(jiǎn)化增值稅稅率，在這樣的大背景下，增值稅稅率的定位就非常重要了。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）稅收合理分配

改革后的地方政府收入出現(xiàn)了較大面積的缺口，如果改革后繼續(xù)按照原比例分配，對(duì)于財(cái)力原本就不夠雄厚地方政府來(lái)說(shuō)，可能影響政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，服務(wù)業(yè)未來(lái)發(fā)展空間巨大，效益非?？捎^，如果下調(diào)中央在稅收中的所占比例，中央政府也依舊可以從日益蓬勃發(fā)展的服務(wù)業(yè)的增收中獲得補(bǔ)充。因此，中央政府的分配比例應(yīng)下降。

但是，只依靠中央政府分配比例的下降是不能夠完全解決問(wèn)題的，中央政府掌控國(guó)家的運(yùn)行，是需要財(cái)政支持的，所以地方政府有必要通過(guò)調(diào)整本身稅收來(lái)解決財(cái)政困境。地方政府可以培育新的收入主體，比如房產(chǎn)稅、資源稅等。在培育稅收收入新主體的過(guò)程中，不可為了補(bǔ)充稅收而損害納稅人的合法利益，應(yīng)該因地制宜，盡量避免造成新的社會(huì)矛盾。

同時(shí)，應(yīng)該加大稅收監(jiān)管力度。不得不指出，房產(chǎn)稅等稅種的納稅人的納稅行為是不夠積極的，地方政府加強(qiáng)稅收監(jiān)管，對(duì)于地方收入是一個(gè)良好的補(bǔ)充，而且對(duì)于稅收體系完善也是有著推動(dòng)作用的。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額有效抵扣

對(duì)于服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，主要開(kāi)支是人力資本，但這些成本是無(wú)法抵扣的。服務(wù)業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動(dòng)力，所以，當(dāng)務(wù)之急是將倚靠人力資本和腦力勞動(dòng)的無(wú)形業(yè)務(wù)也盡快納入到可以進(jìn)行抵扣的的范圍之內(nèi)。

改革的試點(diǎn)地區(qū)更容易因?yàn)檎邇?yōu)惠而吸收到資金，造成區(qū)域發(fā)展不平衡，對(duì)于各行各業(yè)的發(fā)展也不利，企業(yè)甚至可能會(huì)為了稅收優(yōu)惠而改變?cè)靖鼮榉掀溟L(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展要求的戰(zhàn)略布局。針對(duì)此問(wèn)題，應(yīng)加快增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)的推廣，資金流向就不會(huì)為了享受試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)的諸項(xiàng)政策優(yōu)惠而過(guò)于集中了。

進(jìn)項(xiàng)稅額有效抵扣應(yīng)該提高重視程度的一個(gè)方面就是小規(guī)模納稅人和一般納稅人的界定，應(yīng)合理擴(kuò)大一般納稅人的范圍。為了保障界定工作嚴(yán)格推進(jìn)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任追究力度。同時(shí)，應(yīng)該對(duì)納稅人進(jìn)行納稅知識(shí)普及，幫助其從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行定位，使其意識(shí)到不要拘泥于眼前的短暫利益而不顧企業(yè)的總體規(guī)劃和企業(yè)的整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，以此發(fā)揮納稅人本身的主觀能動(dòng)性來(lái)推進(jìn)改革的進(jìn)行。也可以安排專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員小規(guī)模納稅人建立健全會(huì)計(jì)核算制度，幫其向一般納稅人發(fā)展。

（三）稅率合理定位

有學(xué)者建議，將17%的稅率降為15%，然而，這會(huì)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入有較大的影響。從國(guó)際上來(lái)看，主要經(jīng)濟(jì)體的稅率分布在15%-25%，筆者對(duì)于17%這個(gè)檔位建議保留。13%稅率的適用范圍為糧食、農(nóng)藥等，與民生息息相關(guān)，11%稅率的適用范圍是交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，這些產(chǎn)業(yè)的成本與日俱增。再者，整合稅率檔位可以有效提高征管效率和減少偷稅的行為，所以13%和11%兩檔稅率可整合為9%。就我國(guó)的發(fā)展階段來(lái)看，生活必需品不宜應(yīng)用低稅率。因?yàn)楦呤杖爰彝ハ噍^于低收入家庭來(lái)說(shuō)買(mǎi)的生活必需品更多更貴，會(huì)享有更多的納稅優(yōu)惠，生活必需品的界定也是存在困難，低稅率不僅增加了征收成本，還達(dá)不到應(yīng)有的效果?！盃I(yíng)改增”不能解決所有矛盾，應(yīng)注意和其他方法結(jié)合使用。

（作者單位：吉林大學(xué)）

上接（第160頁(yè)）

倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)按6%的稅率進(jìn)行計(jì)算，應(yīng)納稅額=（4+3） /（1+6%）×6% = 0.396。所以，該企業(yè)這個(gè)月應(yīng)該繳納稅款2.376萬(wàn)元。

（三）關(guān)注實(shí)時(shí)信息，享受優(yōu)惠政策

在實(shí)際的施工過(guò)程中，所需要的專(zhuān)業(yè)設(shè)備也是非常多的，而這些設(shè)備占據(jù)了企業(yè)的投資成本中重要比例，同時(shí)需要花很長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)攤銷(xiāo)。因此，在購(gòu)置專(zhuān)業(yè)設(shè)備的時(shí)候，進(jìn)項(xiàng)稅的稅款也是非常巨大的。所以在營(yíng)改增試點(diǎn)的時(shí)間段，企業(yè)如果想要購(gòu)置專(zhuān)業(yè)的設(shè)備，有一種方法可以緩解企業(yè)的壓力，那就是制定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額備抵金。允許新添加的固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也可以分期抵扣，也可以依據(jù)固定資產(chǎn)的凈值數(shù)量作出相應(yīng)的規(guī)定，如果占據(jù)50%以上，就可以再扣三年，如果占20%以上，就可以扣兩年。

（四）科學(xué)合理的選擇納稅人的身份

此次營(yíng)改增政策的實(shí)施，把不同規(guī)模的園林企業(yè)劃分出不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，企業(yè)也要通過(guò)對(duì)企業(yè)本身的發(fā)展情況與發(fā)展規(guī)模進(jìn)行分析，科學(xué)合理的選擇納稅人的身份。根據(jù)111號(hào)文件的規(guī)定，如果小規(guī)模的納稅人的會(huì)計(jì)核算也是非常完善的，稅務(wù)資料也是精準(zhǔn)全面的，就可以申請(qǐng)成為一般納稅人的資格，申請(qǐng)部門(mén)是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，一旦審核通過(guò)，就擁有了一般納稅人的資格，這也是對(duì)中小型園林工程企業(yè)的發(fā)展提供了可選擇的機(jī)會(huì)。［4］盡管在稅務(wù)改革以后，小規(guī)模的納稅人減少了稅負(fù)，使財(cái)務(wù)管理以及納稅成本都得到了減少的同時(shí)，也有不利于企業(yè)的發(fā)展的不足之處，業(yè)務(wù)面比較小，因此在營(yíng)改增政策以后，企業(yè)要科學(xué)合理的判定企業(yè)自身的發(fā)展情況，選擇相應(yīng)的納稅人身份。

三、企業(yè)對(duì)營(yíng)改增有七點(diǎn)憂慮

伴隨著營(yíng)改增的改革以來(lái)，各個(gè)企業(yè)都非常重視，但也存在值得憂慮的問(wèn)題：

（一）對(duì)納稅地點(diǎn)不明確。

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不規(guī)律。（三）增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移困難。（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不足。

（五）發(fā)票收集和認(rèn)證工作難度大。（六）購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)企業(yè)一定時(shí)期稅負(fù)影響大。

（七）相關(guān)企業(yè)對(duì)增值稅知識(shí)掌握不夠。

四、結(jié)束語(yǔ)

實(shí)施營(yíng)改增的作用就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“減稅負(fù)、調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長(zhǎng)”。園林工程企業(yè)在面對(duì)營(yíng)改增的時(shí)候，要積極應(yīng)對(duì)，隨著政策的不斷變化，對(duì)企業(yè)的結(jié)構(gòu)也要進(jìn)行調(diào)整，讓企業(yè)可以更好的規(guī)劃與發(fā)展，使?fàn)I改增政策順利的實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

［1］潘錚.園林工程企業(yè)如何積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，06：62-63.

［2］陳翠紅.企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的策略研究［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015，27：214.

［3］許世玉.園林建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對(duì)策略［D］.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014，09，17.

（作者單位：上海歐堡利亞園林景觀集團(tuán)有限公司）