文/于波成

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會(huì)計(jì)模糊性存在的必然

文/于波成

1965年美國(guó)控制論專家扎德創(chuàng)立模糊數(shù)學(xué)，首次提出“模糊性”觀念，并對(duì)“精確方法的局限性和模糊方法也具有科學(xué)性”，提出“模糊集合隸屬函數(shù)概念 ”后，模糊性觀念被許多學(xué)科和領(lǐng)域廣泛應(yīng)用。所謂模糊性，是指對(duì)象或事物類屬邊界和性態(tài)的不確定性。

長(zhǎng)期以來(lái)，人們一直試圖采取準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)方法和程序確認(rèn)、記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，例如復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)恒等式、存貨盤點(diǎn)等，但實(shí)際上，即使客觀的遵守了各種規(guī)范，得到的會(huì)計(jì)信息仍是近似的、不準(zhǔn)確的，這并非是一種會(huì)計(jì)信息失真，而是由會(huì)計(jì)本身的模糊性所導(dǎo)致的。會(huì)計(jì)的模糊性是指會(huì)計(jì)具有不清晰性、不確定性和不準(zhǔn)確性，這是其自身的本質(zhì)屬性，無(wú)法消除，筆者主要有以下三點(diǎn)理由：

一、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的模糊性

傳統(tǒng)經(jīng)典科學(xué)方法的核心是精確化，它要求對(duì)每個(gè)命題做出非此即彼的判斷，進(jìn)行精確刻量，但是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并非傳統(tǒng)數(shù)學(xué)描述的那樣絕對(duì)、準(zhǔn)確、確定無(wú)疑，存在著眾多不易確知、難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素，帶有近似和相對(duì)準(zhǔn)確的特征，而且不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有其自身的特殊性，事物之間的關(guān)系為相互滲透、相互貫通、相互聯(lián)系的，彼此之間不存在著截然分明的界限，這種情況下，用精確方法研究和處理，只會(huì)歪曲事物的本來(lái)面目

從動(dòng)態(tài)的角度看，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身也不斷發(fā)展變化中，并且經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的越復(fù)雜，模糊性就越嚴(yán)重，而人們以靜態(tài)的理論、方法來(lái)歸納動(dòng)態(tài)的活動(dòng)，得到的映象也必然模糊。

二、主觀本身的模糊性

在思維科學(xué)中，模糊性是指認(rèn)識(shí)主體對(duì)客觀事物的性質(zhì)、狀態(tài)和類別因素的不確定性，它是人類認(rèn)識(shí)的基本特征和基本形式之一。很多時(shí)候，人們?yōu)榱酥饔^上認(rèn)知事物的本質(zhì)，會(huì)從整體上去把握事物，對(duì)事物進(jìn)行定性的分析，這種定性分析實(shí)際上是我們認(rèn)識(shí)事物、判定事物性質(zhì)的一種方式，它側(cè)重于事物之間的對(duì)比，注重對(duì)事物性質(zhì)的描述，其結(jié)果往往具有較強(qiáng)的模糊性。

同時(shí)人們的主觀判斷存在差異性，不同的人受到認(rèn)知結(jié)構(gòu)、知識(shí)經(jīng)驗(yàn)、個(gè)性特征、心理能力等因素影響，對(duì)同一事項(xiàng)會(huì)獲得不同的判斷，甚至同一人在不同的時(shí)期，不同的因素影響下，也會(huì)采取不同的處理方法，上述因素都對(duì)導(dǎo)致人們對(duì)客觀事物的認(rèn)識(shí)存在模糊性。

三、會(huì)計(jì)本身的局限性

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)前提及核算原則的存在

為了使人們直接清晰的了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確認(rèn)、記錄為相應(yīng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，人們規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的若干假設(shè)和原則。但值得注意的是，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本身不可能按會(huì)計(jì)假設(shè)存在，當(dāng)按一定的會(huì)計(jì)假設(shè)處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，則暴露出其難以應(yīng)付的隨機(jī)性和模糊性。例如會(huì)計(jì)分期假設(shè)，會(huì)計(jì)為了及時(shí)的向使用者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，需要反映和監(jiān)督企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，按會(huì)計(jì)分期對(duì)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行核算，但是這種分期是將企業(yè)持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為的分割，尤其在分期時(shí)點(diǎn)上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的劃分存在很大的模糊性。

而且對(duì)于一個(gè)企業(yè)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁發(fā)生，一些不重要或金額較小的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以不按照公認(rèn)會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行處理。但是對(duì)于那些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是重要的，那些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不重要的，無(wú)論質(zhì)的方面，還是量的方面，都不可能做出明確的規(guī)定。這就必然導(dǎo)致模糊性的產(chǎn)生。

（二）會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性

會(huì)計(jì)日益強(qiáng)調(diào)原則導(dǎo)向，給予了會(huì)計(jì)人員主觀的職業(yè)判斷空間，因此準(zhǔn)則中使用了大量的模糊措辭，典型的是“可能”“估計(jì)”“重要”等，因此從準(zhǔn)則本身看，其就認(rèn)可了不同的人作出的不同的會(huì)計(jì)選擇和會(huì)計(jì)處理。

在實(shí)際工作中，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)雖然規(guī)定了多種會(huì)計(jì)處理方法，但也只是針對(duì)常規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提出的基本原則和規(guī)范，各個(gè)企業(yè)屬于不同的行業(yè)，有著自己的規(guī)模和管理要求，存在著自己的個(gè)性，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)在不同的企業(yè)下，或企業(yè)的不同時(shí)期都有著不同的處理。

而且對(duì)一些不常發(fā)生的業(yè)務(wù)，由于會(huì)計(jì)上往往缺少規(guī)定，不同的企業(yè)有自己的理解，在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上存在模糊性。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大和社會(huì)、法律、金融環(huán)境的日益調(diào)整，同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)個(gè)性日益豐富，表面上相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于所處的背景不同，本質(zhì)上大相徑庭，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)模糊的反映。例如存貨的計(jì)價(jià)方法，有個(gè)別計(jì)價(jià)法，先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動(dòng)加權(quán)平均法，計(jì)劃成本法等，對(duì)同類或相似的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用不同的處理方法，勢(shì)必造成會(huì)計(jì)信息的模糊性。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量的模糊性

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出，“計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表內(nèi)確認(rèn)和列示財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過(guò)程”，但是會(huì)計(jì)以貨幣作為計(jì)量屬性，對(duì)企業(yè)內(nèi)很多諸如人力資本、營(yíng)銷渠道、商譽(yù)、企業(yè)文化等因難以“貨幣化”而不能被確認(rèn)。同時(shí)由于會(huì)計(jì)以歷史成本為主，多種計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息信息的不可比性，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息的模糊性。

（四）會(huì)計(jì)理論的滯后性

經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變，從理論上講，會(huì)計(jì)應(yīng)時(shí)刻跟隨變化了的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但實(shí)際上，在一定時(shí)期，會(huì)計(jì)無(wú)論在理論上，還是方法上，都是穩(wěn)定的，常常落后于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，當(dāng)出現(xiàn)新的情況時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)很難找到相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法及其依據(jù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”，其客觀上也為會(huì)計(jì)模糊性的產(chǎn)生提供了空間。

由于主客觀事物本身所存在的不確定性，模糊性是一種必然的結(jié)果，那種一味強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)確性，無(wú)視模糊性的存在，是不切實(shí)際和徒勞無(wú)益的，只會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的扭曲和殘缺。但同時(shí)，也不能將模糊性作為會(huì)計(jì)信息失真的理由，模糊性應(yīng)限定在一定的范圍，過(guò)分的脫離了限度，則就是我們所不允許的。

（作者單位：天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）重慶分所）

可見，會(huì)計(jì)模糊性在于兩方面：1.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)在的模糊性，造成會(huì)計(jì)核算對(duì)象的模糊；2.確認(rèn)、記錄本身的模糊性，會(huì)計(jì)處理方法的選擇，和人們的主觀判斷都不存在統(tǒng)一性，有其特殊性。