文/袁菁穗

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營改增稅制改革對行政事業(yè)單位財務工作的影響

文/袁菁穗

摘要：隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，舊的稅務制度已經(jīng)無法滿足時代的需要，于是營改增稅制改革應運而生。自2011年11月營改增稅制改革試點方案的提出，到13年8月的全面實施，前后歷經(jīng)了近3年時間。行政事業(yè)單位作為營改增稅制改革的對象之一，受到了稅制改革的很大影響?；诖?，本文先闡明了營改增稅制改革對行政事業(yè)單位財務工作的影響，然后對此提出幾點可行性建議，以供參考。

關鍵詞：營改增； 稅制改革； 事業(yè)單位

“營改增”全稱營業(yè)稅改增值稅，最早于2012年1月1日在上海進行試點，通過精簡稅收的方式來加快制造業(yè)和服務業(yè)的發(fā)展，主要將增值稅稅率的分檔變得更多更合理，同時也增加了征稅對象、擴大了征收領域。作為征稅對象之一，行政事業(yè)單位的財務工作受到了營改增的影響，本文將對此具體說明，并提出自己的看法。

一、營改增稅制改革對行政事業(yè)單位財務工作的影響

（一）對稅負的影響

行政事業(yè)性單位需要繳稅的收入有：服務型收入、房屋租賃收入、無形資產(chǎn)轉讓租賃收入等，這些收入都在營業(yè)稅所需繳納的范圍內。而經(jīng)過稅制改革之后，其中的房屋租賃收入和無形資產(chǎn)轉讓租賃收入所繳仍屬于營業(yè)稅，只有服務型收入受到營改增稅制改革的影響而改收增值稅。對于事業(yè)單位來說，服務型收入主要來自于相關單位上繳的課題經(jīng)費，還要根據(jù)課題性質決定是否繳費。據(jù)相關規(guī)定，在總項目任務進度書中標有分課題承擔單位備注的單位，一律禁止開具或是使用來源于財政部門的票據(jù)。對于違規(guī)行為的規(guī)定：首先，國庫集中支付不再被看作債券挪用資金，不需要開票。其次，收款單位開營業(yè)稅票據(jù)需繳稅款。事業(yè)單位的服務性收入主要代價是人力成本，事業(yè)單位不在增值稅票據(jù)范圍里，故主收入由業(yè)務單位課題經(jīng)費承擔，導致不同增值稅無法抵扣。總的來說，受到營改增的影響，服務型收入的稅率由原本的5％上調到了6％。

（二）對會計核算的影響

實行營改增稅制改革之前，會計核算難以區(qū)分稅收收入和非稅收收入。事業(yè)單位開具發(fā)票的收入分為兩部分：一部分是預付款的課題經(jīng)費，包括無需開票的財政撥付的項目經(jīng)費和各部委撥發(fā)的課題經(jīng)費，以及需要開票的各單位轉付的課題經(jīng)費；另一部分是技術服務收入，其中技術咨詢、單位的技術轉讓等也無需開票。此類辦法沒有將稅收收入和非稅收入分別核算，而經(jīng)過營改增之后，稅務部門收稅時可先檢定事業(yè)單位的稅收收入，更好地區(qū)分稅收收入和非稅收入。事業(yè)單位通過明確界定可抵扣稅額，完善核算方式，可使收支達到平衡。

二、營改增背景下行政事業(yè)單位財務工作的改進對策

（一）健全會計核算體系

在2012年l2月19日，國家財政部統(tǒng)一發(fā)布《事業(yè)單位會計制度》，明確要求各事業(yè)單位建立健全會計核算體系，會計系統(tǒng)滿足《政府收支分類科目》的要求。在營改增稅制改革下，行政事業(yè)單位的會計核算應分出非稅收收入和稅收收入，應在原有的一級科目基礎上細分和增加二級科目。例如，將“事業(yè)收入”科目細分為“服務性收入（應繳納稅款）”和“服務性收入（無需繳納稅款）”兩個科目，來分別核算應繳納稅款的服務性收入和無需繳納稅款的服務性收入，并增設“服務性支出”的支出科目。細化科目分支不僅給稅務管理提供了極大的便利，還明確了單位的收入情況。

（二）優(yōu)化財務管理隊伍

不同的行政事業(yè)單位的基本性質不同，可以根據(jù)職能的不同劃分不同的類別。涉及生產(chǎn)經(jīng)營的單位沿用企業(yè)管理體系，不斷加強稅收管理；從事公益服務的單位則可依據(jù)事業(yè)財務進行管理；擁有行政職能的單位，財務管理則依據(jù)行政單位的辦法。在營改增導致稅率變化的背景下，稅務籌劃不可或缺。事業(yè)單位需結合自身情況制定規(guī)劃，激勵工作人員付出更多努力，不斷提高自身能力。單位需加強人力資源部門的人力開發(fā)，在關鍵崗位配置更專業(yè)的人員，號召和鼓勵員工參與財稅業(yè)務技能專業(yè)培訓，定期開展外出學習活動，不斷優(yōu)化財務管理隊伍。

（三）加強增值稅發(fā)票管理

在實施營改增稅制改革之前，營業(yè)稅發(fā)票由事業(yè)單位僅根據(jù)合同和到款情況開具。而營改增稅制改革后對于發(fā)票的核查更加嚴謹，更加注重其有效性，所以需要對發(fā)票的種類進行精細劃分，增值稅稅務部門對于發(fā)票的管理要更加嚴謹。增值稅發(fā)票包括普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種，其中增值稅專用發(fā)票能夠抵扣稅額，所以必須嚴加管理能夠開具增值稅專用發(fā)票的單位，響應新的改革，制定新的發(fā)票管理規(guī)范。除此之外，對于發(fā)票相關法規(guī)必須嚴加遵守，更加合理恰當?shù)厥褂迷鲋刀惏l(fā)票。

三、結語

總的來說，營改增稅制改革借鑒了國際的先進經(jīng)驗，促進了經(jīng)濟的發(fā)展，規(guī)范稅收，進行結構性減稅具有深遠意義，使得我國稅務部門更進一步走向國際化。營改增稅制改革對行政事業(yè)單位存在一定的影響，但是這種影響可以通過健全會計核算體系、優(yōu)化財務管理隊伍、加強增值稅發(fā)票管理等措施盡量減小，并通過金融部門與各個單位間工作的有機融合，來重新調整各個領域的利益格局。除此之外，稅收管理工作要緊跟時代發(fā)展，通過網(wǎng)絡、數(shù)字化的方式簡化稅收步驟，精簡工作內容，促進稅務工作健康有序發(fā)展。

參考文獻：

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［2］韓東成.營業(yè)稅改征增值稅對航道維護管理事業(yè)單位的影響及對策研究［J］.交通財會，2012（08）.

［3］邱峰.“營改增”稅制改革的效應及其應對舉措［J］.河北金融，2012（15）.

（作者單位：荊州市接待辦）