文/侯茂松

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淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

文/侯茂松

摘要：2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅全部改征為增值稅，從此營(yíng)業(yè)稅宣告正式退出歷史舞臺(tái)，這就是“營(yíng)改增”。本文對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革實(shí)施的歷史背景、以及實(shí)施后對(duì)企業(yè)、地方政府的稅負(fù)的影響，作一次簡(jiǎn)單的初步分析，并提出一些膚淺的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；增值稅；營(yíng)業(yè)稅

一、“營(yíng)改增”的歷史背景

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，屬于我國(guó)現(xiàn)行三大流轉(zhuǎn)稅之一。增值稅是對(duì)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)等在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅具有價(jià)外計(jì)稅、多環(huán)節(jié)不重復(fù)征稅等特點(diǎn)，是目前各國(guó)普遍征收的一種稅收。

二、改革對(duì)各方面的影響

（一）減少了地方政府的稅收收入

增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)兩大主要稅種，也是我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源之一，增值稅的分配方案是中央與地方按比例分配，但絕大部分收入要上交中央，是國(guó)稅第一大稅種，而營(yíng)業(yè)稅是地方稅第一大稅種。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，變?yōu)橹醒肱c地方共享稅，這樣就直接降低了地方的財(cái)政收入。今后如何彌補(bǔ)因稅務(wù)改革后導(dǎo)致地方稅收的減少，這將是有關(guān)部門(mén)的一個(gè)重要課題。

（二）對(duì)企業(yè)的影響

增值稅納稅人按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算是否健全等標(biāo)準(zhǔn)，一般分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一般納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，且會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營(yíng)規(guī)較小，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下而且會(huì)計(jì)核算不健全的單位和個(gè)人。但是，如果小規(guī)納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能提正確計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額，并且按照稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)定，報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，也可以認(rèn)定為一般納稅人。不規(guī)模納稅人一旦認(rèn)定為一般納稅人后，除非有特殊情況，不能再轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人。“營(yíng)改增”后到底對(duì)企業(yè)稅負(fù)有多大影響？下面本人簡(jiǎn)單對(duì)兩種不同的納稅人的稅負(fù)影響作一下簡(jiǎn)單的分析。

1.對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人是按照銷(xiāo)售額和3％的征收率的乘積的簡(jiǎn)易方法來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，所以小規(guī)納稅人的銷(xiāo)售額如果是含稅也要通過(guò)公式轉(zhuǎn)換為不含稅的銷(xiāo)售額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體各行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)到底是提高了還是降低了，主要看改革后的增值稅的征收率與原來(lái)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅率進(jìn)行比較?！盃I(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和文化體育業(yè)為3％；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)均為5％，稅負(fù)降低了40％。娛樂(lè)業(yè)為5-20％，更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于小規(guī)模納稅人3％的增值稅的征收率。因此，不考慮其他價(jià)外因素，單單從簡(jiǎn)單的稅稅上作比較，就能很清楚地看到，小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)都會(huì)比“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)要低得多。盡管交通運(yùn)輸業(yè)等3個(gè)行業(yè)的“營(yíng)改增”后的增值稅征收率保持3％未變，但都知道，增值稅是價(jià)外稅，當(dāng)小規(guī)模納稅人采取含稅方式銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額。其計(jì)算公式：

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）

因此，無(wú)論是哪個(gè)行業(yè)的小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”后，稅負(fù)都比征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)低。

2.改革后對(duì)一般納稅人稅負(fù)擔(dān)的影響

因?yàn)橐话慵{稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以進(jìn)項(xiàng)稅額比重的大小，就決定了不同企業(yè)稅負(fù)輕重的重要因素。由于各種類(lèi)型企業(yè)之間的抵扣差異較大，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，就要具體問(wèn)題具體分析了，以服務(wù)型企業(yè)為例，人力成本占的比重很高，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額或者進(jìn)項(xiàng)稅額很少，也就抵扣得少，對(duì)這些行業(yè)來(lái)說(shuō)，不但達(dá)不到減負(fù)的效果,甚致稅負(fù)還有所增加,這就需要稅務(wù)部門(mén)和納稅人雙方共同努力,政策制定者要從政策面給予政策傾斜,而納稅人可以通過(guò)多購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)增加進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)，其本身就存在著可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”之后，企業(yè)稅負(fù)減少較為明顯。還是通過(guò)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和文化體育業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)“營(yíng)改增”前后的對(duì)比，一般納稅人各行業(yè)稅負(fù)的增減情況大致可以得到初步的反映。

稅收改革后，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在一般納稅人中的增值稅率各自為11％和6％，兩行業(yè)企業(yè)在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣可抵扣的情況時(shí)，稅率明顯高于原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅率，從而導(dǎo)致他們的稅負(fù)會(huì)比“營(yíng)改增”前高很多。假如有一現(xiàn)代服務(wù)業(yè)某月的銷(xiāo)售額分別為100萬(wàn)元，則“營(yíng)改增”前，該企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：100×5％=5萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后，繳納的增值稅分別為公式：100/（100 + 6％）×6％=5.66元，增加了13.2％的稅負(fù)。 然而，正是因?yàn)橐话慵{稅人都可以以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅的稅收優(yōu)惠政策，而這些企業(yè)均有進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)項(xiàng)目，包括外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。最終，一般納稅人的稅負(fù)是增加了還是減少了，最關(guān)鍵的因素要看可抵扣的進(jìn)項(xiàng)金額與其銷(xiāo)項(xiàng)金額比例。當(dāng)這個(gè)比重達(dá)到一定水平時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)與改革前可能持平，比重高于此水平時(shí)稅負(fù)減少，比重越高，稅負(fù)減少的幅度越大。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”有利于我國(guó)稅收法律體系的進(jìn)一步完善和規(guī)范，最終消除了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，企業(yè)整體稅負(fù)普通有所下降，特別是第三產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將下降明顯。這對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展、第三產(chǎn)業(yè)的規(guī)范發(fā)展，鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)都有幫助。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人短期內(nèi)享受的減稅較多，但長(zhǎng)期看，對(duì)其開(kāi)拓下游客戶也有一定的制約作用。但對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，就要具體問(wèn)題具體分析了，對(duì)有些行業(yè)（主要如服務(wù)行業(yè)，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可抵扣或者進(jìn)項(xiàng)很少的行業(yè)）不但起不到減負(fù)的效果,反而會(huì)使稅負(fù)不減反增,這就需要稅務(wù)部門(mén)和納稅人雙方共同努力,政策制定者要從政策面給予政策傾斜,而納稅人可以通過(guò)多購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)增加進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：廣東科技學(xué)院財(cái)經(jīng)系）