關(guān)于中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題的理性思考

文/李瑞英

關(guān)于中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題的理性思考

文/李瑞英

預(yù)算會(huì)計(jì)即為“政府會(huì)計(jì)”，中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系、重要性、概念等多個(gè)問(wèn)題均能夠?qū)︻A(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展和改革產(chǎn)生直接影響。在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)工作的中心是預(yù)算管理，通過(guò)宏觀管理手段和信息系統(tǒng)監(jiān)督中央和地方政府的預(yù)算，以及相關(guān)行政事業(yè)單位的預(yù)算。鑒于此，本文針對(duì)中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行理性思考和分析，同時(shí)提出一系列合理化對(duì)策。

中國(guó)；預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題；理性思考

中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)指的是：在政府和行政事業(yè)單位中運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，和企業(yè)會(huì)計(jì)一樣同樣屬于會(huì)計(jì)學(xué)范疇。預(yù)算會(huì)計(jì)的計(jì)量單位是貨幣，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)主要包括事業(yè)單位、行政單位和財(cái)政總預(yù)算三類會(huì)計(jì)主體，其實(shí)質(zhì)和非營(yíng)利組織、西方政府的預(yù)算會(huì)計(jì)類似。而且預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)財(cái)政收支執(zhí)行情況作連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)督和核算，工作性質(zhì)嚴(yán)謹(jǐn)性較高。

一、中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題分析

首先，在收付實(shí)現(xiàn)制模式下，預(yù)算會(huì)計(jì)所統(tǒng)計(jì)的信息難以滿足強(qiáng)化管理成本的需求，無(wú)法完整、真實(shí)的反映出單位實(shí)際財(cái)政情況。而且對(duì)已發(fā)生卻沒(méi)有通過(guò)現(xiàn)金支付的負(fù)債、政府擔(dān)保企業(yè)貸款、政府債卷等債務(wù)，在當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)體系中無(wú)法直接體現(xiàn)。其次，債務(wù)信息存在失真現(xiàn)象，隨著我國(guó)財(cái)政政策的轉(zhuǎn)變大量國(guó)債被發(fā)行，從國(guó)外政府、世界銀行等借入不少外債，這些都屬于政府負(fù)債，需要反映在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告中。不過(guò)當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，只顯示本期信息，無(wú)法完整呈現(xiàn)上述信息。再次，預(yù)算會(huì)計(jì)信息的透明、完整度不高，中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)盡管提供政府的整體預(yù)算報(bào)告，不過(guò)由于多種財(cái)政交易沒(méi)有涉及，導(dǎo)致這些報(bào)告不算是真正意義上的完整報(bào)告。而且預(yù)算會(huì)計(jì)作為工具進(jìn)行預(yù)算管理，比較關(guān)注預(yù)算資金收支與結(jié)存，其它信息往往披露的較少，包括預(yù)算資金和稅式支出等。

二、解決中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題的合理對(duì)策

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制為預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

針對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制中存在的弊端，在中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)中可采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的模式，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作模式中的不足。在政府預(yù)算會(huì)計(jì)工作中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，指的是：確認(rèn)收入與費(fèi)用以當(dāng)前的實(shí)際發(fā)生為基礎(chǔ)，即為一切要素的時(shí)間確認(rèn)均以權(quán)力已形成或責(zé)任、義務(wù)已發(fā)生作為標(biāo)準(zhǔn)。不僅可以全面、真實(shí)的反映出政府受托、負(fù)債和資產(chǎn)情況，還能夠反映出現(xiàn)金的存量、流出和流入變化，以便有利于政府制定合理適當(dāng)?shù)膫鶆?wù)規(guī)模與財(cái)政支出標(biāo)準(zhǔn)，只有兩者相互結(jié)合，才能夠真正反映出政府或事業(yè)行政單位的整個(gè)收支情況。同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)工作評(píng)價(jià)政府在財(cái)政方面履行情況和受托責(zé)任的有效手段，也是在新公共管理模型下政府預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展與改革方向，在大部分歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的政府預(yù)算會(huì)計(jì)中也通常采用這一手段。中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制需采用循序漸進(jìn)式的轉(zhuǎn)變，由事業(yè)性質(zhì)單位到政府；由地方至中央；由個(gè)體至整體；由報(bào)告系統(tǒng)至預(yù)算系統(tǒng)等逐步實(shí)施，確保有序進(jìn)行。

（二）完善預(yù)算會(huì)計(jì)信息體系建設(shè)

在中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，政府的財(cái)務(wù)報(bào)告作為一種系統(tǒng)而全面反映其財(cái)務(wù)情況的關(guān)鍵核算方式，也是展示政府綜合財(cái)政信息的一個(gè)規(guī)范化、科學(xué)化途徑。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表不能僅僅提供給政府部門，還應(yīng)提供給和政府收入、政府服務(wù)關(guān)系密切的廣大社會(huì)群體和人民大眾。因此，國(guó)家香港版部門應(yīng)建立和完善預(yù)算會(huì)計(jì)信息體系，主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：編制政府整體以及各個(gè)部門的財(cái)報(bào)報(bào)表；報(bào)告關(guān)于政府產(chǎn)出以及政策實(shí)施產(chǎn)生的相應(yīng)后果信息，推動(dòng)政府工作效率的提升，強(qiáng)化管理成本；報(bào)告關(guān)于無(wú)需通過(guò)現(xiàn)金操作的相關(guān)信息，諸如人力資本、負(fù)債和資產(chǎn)等；把會(huì)計(jì)系統(tǒng)和債務(wù)、現(xiàn)金、預(yù)算、計(jì)劃等管理和審計(jì)系統(tǒng)有機(jī)整合；政府內(nèi)部進(jìn)行及時(shí)審計(jì)，搭配獨(dú)立進(jìn)行的外部審計(jì)一起編制出審計(jì)報(bào)告；關(guān)于政府支出與成本的具體信息應(yīng)及時(shí)呈現(xiàn)而出，以此幫助政府部門實(shí)施相應(yīng)的政策、決策，或者是控制支出，等。通過(guò)完善預(yù)算會(huì)計(jì)信息體系的建設(shè)，讓整個(gè)工作內(nèi)容、模式和流程更加規(guī)范化、科學(xué)化。

（三）加強(qiáng)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度建設(shè)

預(yù)算會(huì)計(jì)制度指的是以預(yù)算管理為中心，是國(guó)家政府和行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)和規(guī)范，當(dāng)前我國(guó)實(shí)施的預(yù)算會(huì)計(jì)制度主要包括《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等。但是針對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)國(guó)家相關(guān)部門并沒(méi)有制定和發(fā)行基本準(zhǔn)則，導(dǎo)致我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系準(zhǔn)則不夠完整，企業(yè)會(huì)計(jì)有自身的行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府預(yù)算會(huì)計(jì)則沒(méi)有。從目前的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，為完善我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度，需把預(yù)算會(huì)計(jì)分成政府會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)之后，并制定《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。另外，在2015年末，財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，規(guī)定從2017年1月1日起開始執(zhí)行，這是政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革發(fā)展中的一大成果。本準(zhǔn)則適用于各級(jí)政府、單位和部門，具體指的是和本級(jí)政府財(cái)政部門間接或直接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、政黨組織、軍隊(duì)、國(guó)家機(jī)關(guān)以及其他單位等，不過(guò)軍隊(duì)并不在本準(zhǔn)則約束范圍之內(nèi)。

三、總結(jié)

針對(duì)中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題應(yīng)認(rèn)真分析、理性思考，通過(guò)不斷進(jìn)取、積極探索、不斷改革和與時(shí)俱進(jìn)推動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展，讓我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)走向有中國(guó)特色的發(fā)展之路，并和國(guó)際接軌，確保預(yù)算會(huì)計(jì)工作的規(guī)范與科學(xué)。

［1］黃煒博.權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題研究［J］. 經(jīng)濟(jì)研究參考，2013，35:100-101.

［2］邢成林. 探討權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革［J］. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，16:164-165.

［3］謝麗平，劉葉. 我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)［J］.財(cái)政監(jiān)督，2016，04:84-87.

（作者單位：山東省鄆城縣財(cái)政局）