金融業(yè)營(yíng)改增面臨問(wèn)題及對(duì)策研究

文/婁曉松

?

金融業(yè)營(yíng)改增面臨問(wèn)題及對(duì)策研究

文/婁曉松

摘要：隨著2016年5月1日起，包括金融業(yè)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)在內(nèi)的領(lǐng)域開(kāi)始全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。它是我國(guó)稅制改革具有里程碑意義的一項(xiàng)重大舉措，它對(duì)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要意義。本文就當(dāng)前金融業(yè)營(yíng)改增過(guò)程中面臨的問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)分析，并針對(duì)性地提出了相應(yīng)的改善措施，以期對(duì)金融業(yè)營(yíng)改增改革的推行有一定的積極意義。

關(guān)鍵詞：金融業(yè)；營(yíng)改增；難點(diǎn)與對(duì)策；稅基稅目

“營(yíng)改增”主要指將以往的應(yīng)納稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，在稅理上解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，充分發(fā)揮了增值稅中性、稅負(fù)公平的優(yōu)點(diǎn)，營(yíng)改增是我國(guó)財(cái)稅改革新的嘗試和發(fā)展方向，有利于促進(jìn)金融業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。但是由于金融行業(yè)涵蓋業(yè)務(wù)復(fù)雜，且增值稅征稅范圍廣，政策不確定性，準(zhǔn)備時(shí)間短等特點(diǎn)，推行中面臨問(wèn)題眾多，必須引起相關(guān)部門和社會(huì)的高度重視，積極嘗試完善金融業(yè)營(yíng)改增政策。

一、金融業(yè)營(yíng)改增問(wèn)題分析

（一）全融業(yè)增值稅征稅原理及要素分歧

增值稅征稅原理以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的流轉(zhuǎn)稅，由于金融業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)象為貨幣資金，主要為資本的運(yùn)營(yíng)和收益，因此在對(duì)金融業(yè)增值稅征稅時(shí)，一些適用于其他行業(yè)的征稅標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)并不可行，且在征稅原理和相關(guān)要素上存在著一定的分歧。如細(xì)則對(duì)于貸款服務(wù)取得的收入全額征收增值稅，而對(duì)利息支出不得抵扣，對(duì)直接收費(fèi)的金融服務(wù)全額征收，存在重復(fù)征稅的情況。在實(shí)際應(yīng)用上，目前金融業(yè)規(guī)定增值稅稅率為6%，比原先營(yíng)業(yè)稅高出1%，如果進(jìn)項(xiàng)抵扣不能充分，是有可能加重而非減輕銀行業(yè)稅負(fù)的。且營(yíng)改增后，金融業(yè)稅基比以前有所擴(kuò)大。如細(xì)則規(guī)定金融商品持有期間取得的利息等收益，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入為直貼時(shí)取得的全部利息而不能再扣減轉(zhuǎn)貼現(xiàn)產(chǎn)生的利息支出，但由于抵免有限，使得稅基擴(kuò)大受到格外關(guān)注。不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)和提升服務(wù)能力，違背了增值稅改革的初衷。

（二）金融業(yè)自身特點(diǎn)使?fàn)I改增復(fù)雜化

在金融業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)推行過(guò)程中，金融自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)極大地阻礙了營(yíng)改增改革的順利進(jìn)行，使改革復(fù)雜化。同時(shí)，金融業(yè)征收增值稅時(shí)難以確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)增值稅的征收提出了技術(shù)性要求，盡管金融業(yè)已陸續(xù)開(kāi)出增值稅發(fā)票，但仍存在銷項(xiàng)稅難以轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足問(wèn)題。同時(shí)，金融業(yè)的創(chuàng)新性使增值稅更加復(fù)雜化，隨市場(chǎng)發(fā)展會(huì)不斷涌現(xiàn)出新型金融業(yè)務(wù)及創(chuàng)新型產(chǎn)品，這也是營(yíng)改增在金融業(yè)中執(zhí)行中的一大難題。

（三）營(yíng)改增推出后政策的細(xì)則還需不斷完善，金融業(yè)存在轉(zhuǎn)型升級(jí)的壓力

營(yíng)改增政策落地后，尚有許多細(xì)則政策待明朗化。如票據(jù)貼現(xiàn)利息收入按照貸款服務(wù)利息收入繳納6%的增值稅。這里需要討論的是按權(quán)責(zé)發(fā)生制逐期繳納增值稅還是按收付實(shí)現(xiàn)制一次性繳納增值稅？細(xì)則規(guī)定理財(cái)產(chǎn)品、各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品、各類金融衍生品的轉(zhuǎn)讓收入需繳納增值稅，且不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。但如果將上述交易理解為金融商品轉(zhuǎn)讓，則可以按買入賣出的價(jià)差納稅了？由于營(yíng)改培后，金融業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如果處理不好，還有可能增加金融企業(yè)負(fù)擔(dān)，如何化解稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)型升級(jí)的發(fā)力點(diǎn)應(yīng)該集中在何處？

二、金融業(yè)營(yíng)改增對(duì)策研究

（一）明確增值稅稅目和稅基

基于金融業(yè)征稅原理的特殊性，在稅基和稅目方面必須深入研究，找準(zhǔn)適合于我國(guó)金融業(yè)的征稅對(duì)策，確定金融業(yè)獨(dú)有的征稅標(biāo)準(zhǔn)。金融業(yè)稅目方面，我國(guó)金融業(yè)覆蓋面廣，涉及業(yè)務(wù)繁多，具體業(yè)務(wù)需充分論證，使稅目合理化。對(duì)金融業(yè)難以確定的稅基方面，需考慮實(shí)際情況進(jìn)行免稅或者零稅率處理?；谖覈?guó)金融業(yè)目前利潤(rùn)逐年下滑，轉(zhuǎn)型升級(jí)能力不強(qiáng)的現(xiàn)狀，建議對(duì)金融業(yè)實(shí)施優(yōu)惠稅率，來(lái)實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)平滑過(guò)渡，未來(lái)五年內(nèi)，對(duì)銀行業(yè)利息收入實(shí)施3%～4%的優(yōu)惠稅率或?qū)糁嫡魇赵鲋刀悺?/p>

（二）選擇合理化征稅模式

征稅模式的選擇主要面向于解決金融業(yè)自身特點(diǎn)所帶來(lái)的復(fù)雜性，在營(yíng)改增政策發(fā)布初期積極借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在學(xué)習(xí)中探索符合我國(guó)特色的金融業(yè)征稅模式。不斷完善確增值稅抵扣項(xiàng)目，加快對(duì)創(chuàng)新金融產(chǎn)品稅基的明確。

（三）不斷完善增值稅細(xì)則，促進(jìn)金融來(lái)轉(zhuǎn)型升級(jí)

后續(xù)推出增值稅細(xì)則可以從細(xì)化領(lǐng)域的政策設(shè)計(jì)方面，充分考慮了引導(dǎo)金融業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)創(chuàng)新升級(jí)的需要，引導(dǎo)金融業(yè)發(fā)展政策鼓勵(lì)高附加值中間業(yè)務(wù)。針對(duì)營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的影響，銀行業(yè)要加強(qiáng)應(yīng)對(duì)能力，1.加強(qiáng)對(duì)合同管理，對(duì)傳統(tǒng)的合同重新梳理和修訂，提升金融企業(yè)的重新定價(jià)能力，由于金融業(yè)發(fā)布的收費(fèi)價(jià)格為含稅價(jià)格，而價(jià)格變動(dòng)必確然導(dǎo)致客戶流失，給金融業(yè)帶來(lái)一定壓力，金融必須實(shí)行提升差異化的競(jìng)價(jià)能力，要加強(qiáng)客戶分類和財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)客戶分類管理有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)。2.由于金融業(yè)面對(duì)一些客戶很難取的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，可以考慮將非核心業(yè)務(wù)外包，以取得增值稅專用發(fā)票，以降低經(jīng)營(yíng)成本，更加專注發(fā)展核心業(yè)務(wù)。3.盡快培養(yǎng)財(cái)務(wù)條線人才，加強(qiáng)內(nèi)部精細(xì)化管理來(lái)有效的降低稅務(wù)，研究合規(guī)避稅方案。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，金融業(yè)是我國(guó)財(cái)政稅收體制營(yíng)改增改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和攻關(guān)部分，存在增稅原理、自身復(fù)雜特征以及營(yíng)改增政策的細(xì)則還需不斷完善等難點(diǎn)。因此，在全面推行金融業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)程中，必須牢牢把握金融業(yè)特征，明確增值稅稅目、稅基，根據(jù)我國(guó)實(shí)際選擇征稅模式，不斷完善增值稅細(xì)則，加快我國(guó)金融業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

參考文獻(xiàn)：

［1］董毅，馬靈杰.當(dāng)前我國(guó)金融業(yè)推行“營(yíng)改增”的難點(diǎn)及對(duì)策［J］.財(cái)會(huì)研究，2014（6）：13-14.

［2］梁慧.淺談金融業(yè)“營(yíng)改增”［J］.中國(guó)商論，2015（23）：65-67.

（作者單位：建行溫州龍灣支行）