高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃探討

文/冉千里

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高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃探討

文/冉千里

摘要：近年來，國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)建設(shè)愈來愈重視，并頒布了一系列措施，鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)，為高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了一個(gè)良性的外部環(huán)境。在高新技術(shù)企業(yè)日常運(yùn)營過程中，企業(yè)所得稅管理是重要的環(huán)節(jié)之一，是保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)，其中又以企業(yè)所得稅納稅籌劃為重點(diǎn)內(nèi)容?；诖耍疚膶?duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃進(jìn)行了綜合性分析，并提出了相關(guān)觀點(diǎn)，以供參考。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

一、納稅籌劃原則分析

在合法納稅的前提下，高新技術(shù)企業(yè)可結(jié)合自身的特征，深入分析所得稅優(yōu)惠政策，以獲取針對(duì)性的所得稅籌劃方案，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)收益增加，但應(yīng)遵循以下原則［1］：（1）合法性原則。企業(yè)納稅人要充分掌握稅法，并遵從國家稅法立法精神，通過主動(dòng)與稅務(wù)部門人員溝通，讓自身對(duì)稅法進(jìn)一步理解，以控制納稅、涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）事前性原則。正常情況下，國家稅收征收工作是在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)落實(shí)后才具體實(shí)施的，給予了企業(yè)較大的緩沖空間，企業(yè)可按照相關(guān)規(guī)定，事先制定計(jì)劃，以保證納稅籌劃充分發(fā)揮作用，以降低企業(yè)運(yùn)作成本，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。（3）時(shí)效性原則。納稅籌劃不可能憑空產(chǎn)生，需要結(jié)合當(dāng)時(shí)的社會(huì)背景、政治環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境等進(jìn)行綜合性分析，再具體實(shí)施，才能保證納稅籌劃充分發(fā)揮作用。換句話說，納稅籌劃需要充分把握時(shí)機(jī)，才能最大程度上利用稅收政策來降低企業(yè)稅負(fù)。

二、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策分析

目前，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面［2］：（1）環(huán)保說的免征、減增所得稅。對(duì)于環(huán)保、節(jié)能減排技術(shù)以及節(jié)水技術(shù)項(xiàng)目等，國家給予大力扶持，具有減征或收益免征政策。（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征、免征減征收入。該政策主要是為了促進(jìn)高新技術(shù)推廣而制定。隨著高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)能力水平的不斷提升，且達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，國家對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益所得稅實(shí)施免征或減征。通常情況下，以年度為單位，轉(zhuǎn)讓費(fèi)收益低于500萬元時(shí)，可免征收益所得稅；超出500萬元的部則減半征收。（3）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。在進(jìn)行匯算清繳時(shí)，高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)經(jīng)稅務(wù)局備案后可加計(jì)扣除。對(duì)于無法形成無形資產(chǎn)的部分，會(huì)被記錄當(dāng)期損益，并可按照加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行加計(jì)扣除；對(duì)于已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的部分，則按無形資產(chǎn)的150%進(jìn)行攤銷。（4）資產(chǎn)折舊優(yōu)惠。受市場環(huán)境及客戶需求影響，相關(guān)產(chǎn)品的迭代速度越來越快，市場周期也逐漸縮短。對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)而言，同樣需要更新?，F(xiàn)行《稅法》中允許企業(yè)采取雙倍余額抵減法和年數(shù)總和法實(shí)施計(jì)提折舊，以促進(jìn)固定資產(chǎn)盡快歸入產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)所得稅資金成本支出抵減。

三、完善高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃關(guān)鍵點(diǎn)分析

（一）把握準(zhǔn)予加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)

首先，當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)后且在研發(fā)期間為研究發(fā)生的，并符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》、《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》相關(guān)條件的研發(fā)費(fèi)才是準(zhǔn)予加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)［3］。其次，準(zhǔn)予加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用僅為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算當(dāng)中小部分組成，并不能代表全部研發(fā)費(fèi)用。因此，除了要對(duì)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確把握外，還需要對(duì)無法加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行權(quán)衡，以此來保證籌劃工作順利進(jìn)行，并發(fā)揮成效性。

（二）重視立項(xiàng)審批

企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃時(shí)，要充分重視立項(xiàng)審批。不僅要向稅務(wù)部門提供完整的立項(xiàng)審批資料，并要注意保證立項(xiàng)內(nèi)容的完整性，不要因?yàn)閮?nèi)部立項(xiàng)審批受到影響導(dǎo)致加計(jì)扣除工作無法落實(shí)。上述過程中，可參考《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》具體實(shí)施。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目鑒定工作

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，若主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目存在異議時(shí)，可讓企業(yè)供予相關(guān)鑒定意見書（由政府科技部門授予），以驗(yàn)證申報(bào)項(xiàng)目是否符合要求。這就需要高新技術(shù)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目鑒定工作給予充分重視，盡可能保證項(xiàng)目內(nèi)容通過相關(guān)部門鑒定，以順利獲取科委確認(rèn)的項(xiàng)目鑒定意見書。只有達(dá)成上述要求，企業(yè)才能向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案。

（四）完善會(huì)計(jì)核算

高新技術(shù)企業(yè)需要對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專項(xiàng)核算，并對(duì)費(fèi)用化和資本化的研發(fā)費(fèi)用實(shí)施分開核算。與此同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)在日常核算工作開展過程中，還需要落實(shí)項(xiàng)目輔助核算。若出現(xiàn)需要分?jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用，則要根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行合理分配，為加計(jì)扣除工作順利實(shí)施創(chuàng)造條件。另外，企業(yè)還要注意固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃，采取加速折舊法，讓固定資產(chǎn)盡快納入產(chǎn)品成本費(fèi)用當(dāng)中。但要注意控制非付現(xiàn)成本支出，將折舊抵稅的作用充分發(fā)揮出來，以進(jìn)一步降低所得稅，讓企業(yè)獲取更為可觀的稅收收益。

四、結(jié)語

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃具有雙面性，如果能夠有效實(shí)施，便可節(jié)約企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)進(jìn)一步控制成本費(fèi)用；反之，若稅務(wù)籌劃無法結(jié)合實(shí)際環(huán)境有效落實(shí)，則可能導(dǎo)致企業(yè)陷入法律風(fēng)波，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生影響。因此，在高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃期間，應(yīng)扣住以相關(guān)關(guān)鍵點(diǎn)，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行有效的納稅籌劃，以降低高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)營成本，為其創(chuàng)造更為理想的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

［1］陳秉權(quán).高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃探討［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，22：134-136.

［2］楊萍，石德金，林秋花.稅制改革下高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究［J］.中國市場，2014，47：71-72.

［3］仇宏娟.我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究——以M高科技公司為例［J］.商，2015，34：161-162.

（作者單位：貴州華科鋁材料工程技術(shù)研究有限公司）