吳曼

在永恒平淡中求新
——某省20xx年度省本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計項目簡介

吳曼

預(yù)算執(zhí)行審計是1995年《審計法》頒布以來每年都必須開展的一項法定性、程序性的工作。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，怎樣開展預(yù)算執(zhí)行審計，更好為經(jīng)濟社會發(fā)展和財政體制改革保駕護航，為地方政府依法聚財、依法理財、依法用財提供更為科學(xué)、合法、合理的依據(jù)，是財政審計工作者必須面對的永恒主題和現(xiàn)實挑戰(zhàn)。本文通過對某省省本級年度預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計項目開展情況的總結(jié)，提出在永恒平淡中求新這一主題，旨在探討有效提高預(yù)算執(zhí)行審計工作科學(xué)化水平的途徑和方法。

定義及內(nèi)涵

財政審計是指國家審計機關(guān)根據(jù)國家法律和行政法規(guī)的規(guī)定，對國家財政收支的真實性、合法性和效益性實施的審計監(jiān)督，是國家審計的本質(zhì)要求。根據(jù)《審計法》的規(guī)定，我國國家審計機關(guān)的財政審計包括本級預(yù)算執(zhí)行審計和下級政府預(yù)算執(zhí)行與決算審計。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，各級政府事權(quán)劃分的進一步科學(xué)和明晰，財稅管理體制的不斷改革和完善，審計機關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行情況進行審計已成為財政審計的主要方式。

本級預(yù)算執(zhí)行審計是指各級審計機關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行情況的真實、合法、效益進行的審計監(jiān)督。根據(jù)《審計法》第四條、第十七條規(guī)定，各級審計機關(guān)在政府行政首長和上級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，每年要對本級預(yù)算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督，向本級人民政府和上級審計機關(guān)提出關(guān)于本級預(yù)算執(zhí)行情況的審計結(jié)果報告，并受政府委托向同級人民代表大會常務(wù)委員會提出關(guān)于本級預(yù)算執(zhí)行情況的審計報告。

范圍

預(yù)算執(zhí)行過程就是各級政府籌集、分配、管理和使用預(yù)算資金的過程。這個過程涉及到許多單位，既有具體組織執(zhí)行預(yù)算的財政部門，參與預(yù)算執(zhí)行的稅務(wù)、海關(guān)和國庫等系統(tǒng)，還有其他使用預(yù)算資金的部門和單位，甚至接受補助的下級政府。而且這些部門和單位在預(yù)算執(zhí)行過程中，擔(dān)負的職責(zé)不同，業(yè)務(wù)內(nèi)容不同。因此，這就決定了本級預(yù)算執(zhí)行審計范圍的廣泛性，也決定了預(yù)算執(zhí)行審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富性。

財政部門負責(zé)的組織本級預(yù)算執(zhí)行的工作，是整個預(yù)算執(zhí)行的主導(dǎo)環(huán)節(jié)，這也決定了財政部門預(yù)算執(zhí)行審計在整個預(yù)算執(zhí)行審計中處于主導(dǎo)地位，是預(yù)算執(zhí)行審計的核心。

永恒的主題

（以某省20xx年度省級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計項目為例）

財政審計是國家審計的本質(zhì)要求，我們在施行預(yù)算執(zhí)行審計十年來，在財政審計工作中邊實踐、邊探索、邊創(chuàng)新，不僅把“上審下”和“同級審”有機地結(jié)合起來，更重要的是充分發(fā)揮了審計機關(guān)在摸清家底、揭露問題、促進規(guī)范、完善制度等方面的重要作用，推動了財政改革的步伐。通過開展預(yù)算執(zhí)行審計，較大地促進了地方政府依法聚財、依法理財、依法用財和以財政水平的不斷提高。

財政審計是國家審計的永恒主題。近年來，雖然財政審計的組織方式有所改變，審計的重點有所調(diào)整，我們?nèi)匀灰丫S護財政安全、防范財政風(fēng)險、促進深化財政體制改革、規(guī)范財政管理、促進國家財政政策得到有效落實作為財政審計工作的根本目標(biāo)。

平淡中求新多年來，預(yù)算執(zhí)行審計以真實性、合規(guī)性、合法性為審計的主要目標(biāo)，是與財政現(xiàn)狀相適應(yīng)的，審計取得巨大的成效，證明了審計目標(biāo)的正確性。但是在多年的財政審計后存在這樣一些現(xiàn)象：查出的問題越來越少、審計報告越來越短、揭露的問題大同小異，年年同級審，年年老一套，在思想上產(chǎn)生了厭戰(zhàn)情緒，有人甚至對年年進行財政審計的必要性產(chǎn)生了懷疑。這些現(xiàn)象都說明在對財政審計重要性的認(rèn)識還需進一步加強，必須從思想上真正認(rèn)識到：進一步加強財政審計，是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)，是促進廉潔政府、責(zé)任政府、效能政府建設(shè)的重要組成部分，是推動民主法制建設(shè)、民主政治建設(shè)的重要方面，是提升我們國家審計地位和作用的重要工作。隨著公共財政和陽光財政的逐步建立，部門預(yù)算、轉(zhuǎn)移支付、政府采購、收支兩條線、國庫集中支付等財政體制改革的深入，財政的收支逐步公開化、透明化。如果預(yù)算執(zhí)行審計繼續(xù)僅以真實、合法、合規(guī)作為主要目標(biāo)而不作適當(dāng)調(diào)整，那么審計的成效將越來越差。鑒于此，我們在總結(jié)開展“同級預(yù)算執(zhí)行審計”十年經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，堅持不斷注入新的活力，突出每年的工作重點，即：從關(guān)注一般預(yù)算資金向關(guān)注全部政府性資金轉(zhuǎn)變，從財政收入和支出審計并重向以財政支出審計為主轉(zhuǎn)變，從側(cè)重解決微觀層面問題向注重研究解決宏觀層面問題轉(zhuǎn)變。

在對某省20xx年度預(yù)算執(zhí)行審計中（即對某省財政廳及涉及財政資金的省直各部門單位），我們改變了以往以收入和支出為主及收支并重為重點內(nèi)容的審計方式，把財政資金的分配作為審計重點，從預(yù)算管理、編制、批復(fù)入手，實行科學(xué)管理，明確審計目標(biāo)，緊緊圍繞加強財政預(yù)算管理，完善預(yù)算制度，規(guī)范資金分配渠道等內(nèi)容，從財政體制和財政績效的高度整合審計信息并加以充分挖掘和利用，揭示財政體制深層次問題，提出改進意見和建議；在審計過程中，堅持“兩手抓”，即：一手抓揭露和查處重大違法違規(guī)和經(jīng)濟犯罪線索，一手抓揭示和反映財政體制性缺陷，提出改進意見和建議，全面提升財政審計的質(zhì)量和水平。

我們制定了內(nèi)容明確、操作性強的審計實施方案，采用了總預(yù)算會計計算機輔助審計、分析性復(fù)核、抽樣審計等審計方法和手段，分預(yù)算管理審計、專項資金（轉(zhuǎn)移支付）審計、財政部門預(yù)算執(zhí)行情況審計三大版塊展開工作。

“衣服的領(lǐng)子”——預(yù)算管理審計

在采取上述方法后，預(yù)算執(zhí)行審計收效明顯。我們把預(yù)算管理審計比作一件衣服的領(lǐng)子，采取抓重點拎“衣服領(lǐng)子”的方法，把在審計過程中發(fā)現(xiàn)的預(yù)算編制不科學(xué)和不準(zhǔn)確、預(yù)算指標(biāo)未下達、預(yù)算未細化、預(yù)算中未完整列報中央轉(zhuǎn)移支付、財政不規(guī)范批復(fù)預(yù)算和預(yù)算指標(biāo)調(diào)整存在隨意性、無預(yù)算撥款等問題逐一指出。

那么我們是怎樣進行審計的呢？

首先從根本上了解預(yù)算管理的重要性，其實質(zhì)是中央與地方、國家與企業(yè)、個人的分配關(guān)系。因此，我們以財政部門收支審計為基礎(chǔ)，上下延伸。向上延伸，就是審計財政資金分配過程，向下延伸，就是在財政部門收支審計的基礎(chǔ)上，把審計重點向各個職能部門的部門預(yù)算延伸。

如關(guān)于預(yù)算未細化問題的審計：

20xx年初，某省省財政在上報省人大20xx年度省本級地方財政收入預(yù)算草案及省本級財政支出預(yù)算草案時，是按照預(yù)算科目的“類”級來編制的，未細化到“款”級和“項”級。根據(jù)《xx省省級預(yù)算審查監(jiān)督條例》第七條：“……省級預(yù)算草案的支出部分應(yīng)當(dāng)列至款級科目，重大的列至項級科目；經(jīng)常性支出應(yīng)當(dāng)按省級一級預(yù)算單位編制，建設(shè)性支出、基金支出和對下一級的補助支出應(yīng)當(dāng)按類別以及若干重大項目編制”的要求，財政在編制預(yù)算時，應(yīng)按照《預(yù)算法》第四十七條“各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行”的規(guī)定，將預(yù)算編制細化到款級和項級，加強完善預(yù)算管理，進一步強化和推行細化預(yù)算，合理進行預(yù)算分配，確保預(yù)算全額落實到具體項目和單位，從而規(guī)范預(yù)算管理，強化預(yù)算約束，提高財政資金使用效益，增加預(yù)算透明度。

十年水滴石穿的驚喜

國家審計是法制的建設(shè)者，我們一直希望通過預(yù)算執(zhí)行審計，真正發(fā)揮其國家經(jīng)濟管理重要手段的職能。為此，我們始終努力通過自己的工作使預(yù)算管理做到：符合國家的法律規(guī)定；貫徹國家的方針政策，有統(tǒng)一的預(yù)算體系、統(tǒng)一的預(yù)算分類、統(tǒng)一的財政制度，能夠真實準(zhǔn)確地反映政府收支的規(guī)模、內(nèi)容、性質(zhì)；

將預(yù)算公開，便于人大和社會公眾對財政業(yè)務(wù)、政府收支活動進行監(jiān)督，有利于提高財政資金使用效率，預(yù)防預(yù)算分配過程中產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象；建立財政資金績效評價制度，提高財政運行效率和財政資金使用效益，為財政政策的良性運行提供有力保證。

我們在對某省20xx年度省本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計中，就促使財政圍繞審計反映的問題，從規(guī)范部門預(yù)算編制和執(zhí)行、加強預(yù)算資金分配和管理等方面入手，逐步改進和完善預(yù)算編制，加強資金管理等審計建議，成為政府加強財政管理的重要手段，成為人大監(jiān)督財政收支的重要依據(jù)，為某省的財政工作盡了一份微薄之力。

在20xx年x月將該次審計出的應(yīng)作未作省級一般預(yù)算收入3257萬元；在上年農(nóng)業(yè)稅經(jīng)費結(jié)余508.45萬元的情況下，某省財政20xx年仍安排937.5萬元預(yù)算，造成該項資金結(jié)余1199.73萬元；以及未將探礦權(quán)（采礦權(quán)）使用費2295.16萬元作一般預(yù)算收入的專項收入等問題寫入本級《審計結(jié)果報告》、《審計工作報告》，并通過《某省日報》向社會進行了公告，社會影響較好，得到了某省人大常委會的充分肯定和高度評價，認(rèn)為“審計部門進一步加大了審計工作力度，依法查出違紀(jì)違規(guī)問題，為維護財經(jīng)秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設(shè)發(fā)揮了積極作用”。同時，對于我們提出的細化預(yù)算編制，強化預(yù)算資金撥付，深化預(yù)算執(zhí)行真實性，促進預(yù)算管理規(guī)范化法制化的審計建議給予了充分肯定，在以后的預(yù)算執(zhí)行審計方向上應(yīng)以此為重點深入展開。

自20xx年預(yù)算執(zhí)行審計后，在財政審計中形成了以預(yù)算管理審計、專項資金（轉(zhuǎn)移支付）審計、財政部門預(yù)算執(zhí)行情審計為重點的審計模式，并逐年在此基礎(chǔ)上深入拓寬，開創(chuàng)了預(yù)算執(zhí)行審計的新局面，成為轉(zhuǎn)變省級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計方式的分水嶺。

（作者單位：貴州省審計廳）